ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

16 января 2003 г. № 4

Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности

Изменения и дополнения:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.) <W20717207>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 сентября 2012 г. № 54 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/26440 от 02.10.2012 г.) <W21226440>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 2013 г. № 93 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28667 от 14.05.2014 г.) <W21428667>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2019 г. № 72 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/35011 от 17.01.2020 г.) <W22035011>

На основании абзаца третьего части первой пункта 5 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности», пункта 10 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585, Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить национальные правила аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя» (прилагаются).

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя»

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие национальные правила определяют унифицированные принципы и подходы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – аудиторская организация), к разработке внутренних правил аудиторской деятельности аудиторской организации, а также устанавливают требования к осуществлению внутренней оценки их применения.

2. Для целей настоящих национальных правил под внутренними правилами аудиторской деятельности аудиторской организации (далее – правила аудиторской организации) понимаются документально оформленные аудиторской организацией единые требования к порядку оказания аудиторских услуг, внутренней оценке качества работы аудиторов.

3. Настоящие национальные правила определяют:

общие принципы разработки правил аудиторской организации;

общие принципы построения правил аудиторской организации;

порядок осуществления внутренней оценки выполнения требований правил аудиторской организации.

ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ РАЗРАБОТКИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

4. Исключен.

5. Применение правил аудиторской организации должно способствовать:

обеспечению высокого качества оказываемых аудиторских услуг на основе безусловного соблюдения национальных правил аудиторской деятельности (далее – национальные правила);

повышению профессионализма аудиторов, рационализации технологии и организации проведения аудита;

снижению аудиторского риска;

уменьшению трудоемкости аудиторских работ (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера);

детализации профессионального поведения аудитора в соответствии с этическими нормами аудита;

внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий.

6. Правила аудиторской организации должны:

формулировать единые базовые требования к порядку оказания аудиторских услуг и при их соблюдении создавать дополнительный уровень гарантии качества работы;

содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований национальных правил и повышению качества оказываемых аудиторских услуг;

регламентировать деятельность аудиторов в пределах конкретной организации, определять порядок взаимоотношений и обеспечивать дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между работниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и аудируемым лицом, а также между аудиторами;

определять единый комплексный подход к технологии оказания аудиторских услуг независимо от условий, в которых они оказываются.

7. Аудиторская организация, исходя из основных принципов аудиторской деятельности и общепризнанных этических норм, формирует пакет правил аудиторской организации, отражающих ее собственный подход к оказанию аудиторских услуг и составлению по их результатам итоговых документов. Правила аудиторской организации являются частью системы внутренней оценки качества работы аудиторов в аудиторской организации.

8. Правила аудиторской организации должны разрабатываться последовательно, с учетом их актуальности и приоритетности и удовлетворять следующим требованиям:

целесообразности (иметь практическую пользу);

преемственности и непротиворечивости (каждые следующие правила должны опираться на ранее принятые, обеспечивать их согласованность и взаимосвязь);

логической стройности (обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения);

полноты и детализации (полностью охватывать значимые вопросы данных правил, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения);

единства терминологической базы (содержать одинаковую трактовку терминов во всех правилах и документах аудиторской организации).

9. Исключен.

10. В качестве составляющих элементов правил аудиторской организации могут быть приняты рекомендации и методики, разработанные аудиторскими объединениями.

11. При разработке правил аудиторской организации необходимо руководствоваться законодательством об аудиторской деятельности.

12. В случае отсутствия национальных правил в какой-либо сфере аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, учитывая при этом особенности проведения аудита в Республике Беларусь.

13. Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень правил, которые планирует разработать, сроки и порядок их разработки и внедрения в практику.

14. Требования национальных правил о необходимости регламентации некоторых их положений в правилах аудиторской организации должны быть выполнены в первоочередном порядке.

ГЛАВА 3
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

15. Правила аудиторской организации по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

правила, содержащие общие положения по оказанию аудиторских услуг;

правила, устанавливающие порядок проведения аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и аудита по специальным аудиторским заданиям (далее – аудит);

правила, устанавливающие порядок формирования выводов и составления аудиторского заключения;

специализированные правила;

правила, устанавливающие порядок проведения обзорных проверок бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, анализа прогнозной финансовой информации и оказания сопутствующих аудиту услуг.

16. Правила аудиторской организации, содержащие общие положения по оказанию аудиторских услуг, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и аудируемым лицом, между работниками и руководством аудиторской организации, а также между аудиторами, в соответствии с основными требованиями к оказанию аудиторских услуг и общепризнанными этическими нормами.

В перечень правил аудиторской организации, содержащих общие положения по оказанию аудиторских услуг, включаются правила:

описывающие концепцию и подход к разработке правил аудиторской организации;

регламентирующие этику поведения аудитора;

определяющие внутреннюю структуру и порядок деятельности аудиторской организации;

регламентирующие порядок осуществления внутренней оценки качества работы аудиторов, а также персональную ответственность аудиторов;

другие правила.

17. Правила аудиторской организации, устанавливающие порядок проведения аудита, представляют собой разработки по реализации требований национальных правил, определяют методику проведения аудита и устанавливают конкретные требования к действиям аудиторов. В перечень таких правил включаются:

правила, регламентирующие порядок планирования аудита;

правила, регламентирующие порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

правила, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

правила, регламентирующие порядок использования результатов работы третьих лиц;

другие правила.

18. В дополнение к правилам аудиторских организаций, устанавливающим порядок проведения аудита, разрабатываются методические рекомендации, инструкции, положения, перечень аудиторских процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательного характера, раскрывающие подходы организации к проведению аудита.

19. Правила аудиторской организации, устанавливающие порядок формирования выводов и составления аудиторского заключения, содержат требования аудиторской организации к подготовке обоснованных выводов и составлению итоговых документов по результатам проведенного аудита. К таким правилам относятся:

правила, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторского заключения по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;

правила, регламентирующие порядок составления аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию;

правила, регламентирующие подготовку отчета по результатам проведенного аудита.

20. Специализированные правила аудиторской организации регламентируют отраслевые особенности проведения аудита специфических направлений хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

21. Правила аудиторской организации, устанавливающие порядок проведения обзорных проверок бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, а также анализа прогнозной финансовой информации, определяют методику оказания этих аудиторских услуг и устанавливают конкретные требования к действиям аудиторов.

22. При оказании сопутствующих аудиту услуг разрабатываются правила аудиторской организации, содержащие положения о порядке их оказания. К таким правилам относятся правила, регулирующие порядок выполнения заданий на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также компиляции финансовой информации.

23. Правила аудиторской организации имеют следующую структуру:

регламентирующие параметры, указывающие на нормативные правовые акты, использованные при разработке правил;

общие положения, которые раскрывают необходимость разработки правил аудиторской организации, дают определение основных терминов и понятий, применяемых в данных правилах, и описание объекта, охватываемого правилами, указывают сферу применения правил;

цель и задачи, указывающие на назначение правил аудиторской организации и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается применением правил;

взаимосвязь с другими правилами аудиторской организации с указанием их положений;

определение основных принципов и методов решения проблемы, рассматриваемой правилами, с описанием подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов;

оформление, с перечислением документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям правил;

перечень нормативных правовых актов, которыми при необходимости аудиторы должны руководствоваться для выполнения требований правил.

24. Реквизиты правил аудиторской организации должны содержать:

порядковый или серийный номер правил;

дату ввода в действие;

название, в котором кратко и четко излагается тема правил;

дату утверждения с указанием лица, утвердившего правила;

ссылку на принятые национальные правила, на основании которых разработаны правила аудиторской организации;

перечень объектов, на которые распространяется или не распространяется действие правил.

25. Исключен.

26. Приложения к правилам аудиторской организации должны содержать следующие разделы:

описание технологии выполнения этапов оказания аудиторских услуг;

перечень вопросников и аудиторских процедур;

таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методику и порядок проведения аудиторских процедур;

систематизированный перечень нормативных правовых актов, используемых в процессе проведения аудита.

27. Правила аудиторской организации утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Структура построения правил аудиторской организации приведена согласно приложению.

ГЛАВА 4
ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕЙ ОЦЕНКИ ВЫПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

28. Правила аудиторской организации, регламентирующие осуществление аудиторской организацией внутренней оценки качества работы аудиторов при оказании аудиторских услуг, разработанные на основании национальных правил аудиторской деятельности «Внутренняя оценка качества работы аудиторов», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8, должны содержать положения по оценке выполнения требований всех правил аудиторской организации.

29. Ответственность должностных лиц аудиторской организации за несоблюдение положений правил аудиторской организации следует предусмотреть в самих правилах.

30. Указание на обязательность применения правил аудиторской организации может содержаться в должностных инструкциях аудиторов.

31. Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения правил. При этом должны быть учтены обязательные для выполнения требования национальных правил.

32. Оценка выполнения требований правил аудиторской организации должна быть организована на всех уровнях управления процессом проведения аудита, начиная с руководителей аудита и группы аудиторов и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

33. Для выполнения функций оценки аудиторской организацией может быть создана служба внутренней оценки качества работы аудиторов. Требования аудиторской организации к профессиональному уровню специалистов, выполняющих функции оценки в составе службы внутренней оценки качества работы аудиторов, устанавливаются руководителем аудиторской организации.

34. Аудиторская организация имеет право заключить со своими работниками соглашение, обязывающее их не разглашать содержание установленных организацией правил и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

Структура построения правил аудиторской организации

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Логотип, фирменное наименование

Утверждающая надпись,

дата, подпись руководителя

Дата ввода в действие

Полное наименование правил аудиторской организации
Порядковый (серийный) номер

Разработчик (отдел, работник)

Дата разработки

Структура документа

1. Общие положения:

цель и основание разработки правил;

необходимость использования правил;

сфера применения правил;

взаимосвязь с другими правилами;

преемственность ранее действовавших нормативных правовых актов и правил аудиторской организации;

срок действия правил.

2. Основные понятия и определения.

3. Сущность правил аудиторской организации:

основные требования, устанавливаемые правилами;

методология решения проблемы, охватываемой правилами.

4. Перечень нормативных правовых актов, которыми аудиторы должны руководствоваться для выполнения требований правил.

5. Приложения:

макеты рабочих документов аудитора;

вопросы и тесты;

аудиторские процедуры.