ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
             МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
            И МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                     3 марта 2004 г. № 34/29/61

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ НАЛОГОВ В СООТВЕТСТВУЮЩИЙ
ПЕРИОД 2004 ГОДА И ОТРАЖЕНИЯ ВЫСВОБОДИВШИХСЯ СРЕДСТВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

     В  соответствии  с  Указом Президента Республики Беларусь от 14
января    2004 г.  № 7  "О  стимулировании  развития   промышленного
производства"  и постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от  4  февраля  2004 г.  № 122  "О порядке определения организациями
суммы  превышения  налогов  в  соответствующий  период  2004   года"
Министерство  по  налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство
финансов  Республики  Беларусь  и  Министерство экономики Республики
Беларусь ПОСТАНОВЛЯЮТ:
     1. Утвердить  прилагаемую  Инструкцию  о  порядке   определения
организациями суммы превышения налогов в соответствующий период 2004
года и отражения высвободившихся средств в бухгалтерском учете.
     2. Применять в 2004 году для расчета суммы превышения налогов в
соответствующий    период    2004    года   прогнозный  индекс   цен
производителей промышленной продукции в размере 114 процентов.

Министр по налогам    Министр финансов         Министр экономики
и сборам              Республики Беларусь      Республики Беларусь
Республики Беларусь            Н.П.Корбут               Н.П.Зайченко
         К.А.Сумар

                                       УТВЕРЖДЕНО
                                       Постановление
                                       Министерства по налогам
                                       и сборам Республики Беларусь,
                                       Министерства финансов
                                       Республики Беларусь
                                       и Министерства экономики
                                       Республики Беларусь
                                       03.03.2004 № 34/29/61

ИНСТРУКЦИЯ
о порядке определения организациями суммы превышения
налогов в соответствующий период 2004 года и отражения
высвободившихся средств в бухгалтерском учете

     1. Инструкция    о  порядке  определения  организациями   суммы
превышения  налогов  в  соответствующий период 2004 года и отражения
высвободившихся  средств  в бухгалтерском учете (далее - Инструкция)
устанавливает   порядок  определения  в  2004  году   организациями,
включенными  в  утвержденный Советом Министров Республики Беларусь и
согласованный  с  Президентом  Республики Беларусь перечень (далее -
организации),  суммы  превышения  налога  на  добавленную  стоимость
(кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров
на  таможенную  территорию  Республики Беларусь), налога на прибыль,
налога    с    пользователей   автомобильных  дорог,  отчислений   в
республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции,   продовольствия  и  аграрной  науки  (далее -   налоги),
подлежащих уплате в соответствующий период 2004 года, по сравнению с
суммой  налогов,  подлежавших  уплате  в соответствующий период 2003
года,    скорректированных    с    учетом    изменений    налогового
законодательства    в  2004  году  и  увеличенных  на   коэффициент,
учитывающий   прогнозный  индекс  цен  производителей   промышленной
продукции    на    2004 год    (далее - прогнозный  индекс  цен)   и
установленное  соответствующим  органом государственного управления,
иной    государственной   организацией,  подчиненной   Правительству
Республики Беларусь, облисполкомом, Минским городским исполнительным
комитетом  индивидуальное  задание  по  росту  объема   производства
продукции    (далее - индивидуальное    задание).   При   отсутствии
установленного  индивидуального задания организации вправе применить
показатель  темпа  роста  промышленной продукции для соответствующей
отрасли,  утвержденный Министерством экономики Республики Беларусь в
составе   основных  показателей  прогноза   социально-экономического
развития  Республики  Беларусь на 2004 год (далее - показатель темпа
роста промышленной продукции).
     2. Сумма  превышения  налогов,  освобождаемая  в  2004  году от
уплаты  в  бюджет,  определяется  как  разница между суммой налогов,
подлежащих  уплате  (начисленных)  в бюджет в соответствующий период
2004  года,  и  суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий
период   2003  года,  скорректированных  в  порядке,   установленном
подпунктом  3.1  пункта  3, подпунктом 4.1 пункта 4 и подпунктом 5.2
пункта 5 настоящей Инструкции.
     Суммы  превышения  налогов, освобождаемые от уплаты в бюджет по
соответствующему  виду  налога, определяются пропорционально к общей
сумме  превышения,  рассчитанной  в  соответствии  с  частью  первой
настоящего  пункта,  исходя  из доли сумм превышения соответствующих
налогов,  рассчитанных  в  соответствии  с  подпунктом 3.2 пункта 3,
подпунктом  4.2  пункта  4  и  подпунктом  5.3  пункта  5  настоящей
Инструкции,   в  сумме  этих  превышений,  определяемой  без   учета
отрицательной разницы, образовавшейся по отдельным видам налогов.

     Пример.
     1. Сумма  налогов,  подлежащих  уплате в соответствующий период
2004 года, - всего 390 млн.руб.
     В том числе:
     налог на добавленную стоимость - 190 млн.руб.;
     налог на прибыль - 40 млн.руб.;
     отчисления  в  республиканский  фонд  поддержки  производителей
сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и
налог  с  пользователей  автомобильных  дорог,  уплачиваемые  единым
платежом    (далее   в  настоящем  примере  и  пункте  5   настоящей
Инструкции - республиканский единый платеж), - 160 млн.руб.
     2. Сумма  налогов,  подлежавших уплате в соответствующий период
2003 года (с учетом корректировок), - всего 340 млн.руб.
     В том числе:
     налог на добавленную стоимость - 150 млн.руб.;
     налог на прибыль - 60 млн.руб.;
     республиканский единый платеж - 130 млн.руб.
     3. Общая сумма превышения налогов, освобождаемая в 2004 году от
уплаты в бюджет: 390 млн.руб. - 340 млн.руб. = 50 млн.руб.
     В том числе полученная за счет:
     превышения по налогу на добавленную стоимость:  190 млн.руб.  -
150 млн.руб. = 40 млн.руб.;
     снижения по налогу на прибыль:  40 млн.руб. - 60 млн.руб. = -20
млн.руб.;
     превышения по республиканскому единому платежу:  160 млн.руб. -
130 млн.руб. = 30 млн.руб.
     4. Сумма  полученных  превышений  налогов  (без  учета снижения
суммы налога на прибыль) - всего 70 млн.руб.
     В том числе:
     налог на добавленную стоимость - 40 млн.руб.;
     республиканский единый платеж - 30 млн.руб.
     5. Доля сумм превышения по соответствующим налогам (%):
     налог на добавленную стоимость: 40 млн.руб. / 70 млн.руб. х 100
= 57,1%;
     республиканский единый платеж:  30 млн.руб. / 70 млн.руб. х 100
= 42,9%.
     6. Суммы  превышения  налогов, освобождаемые от уплаты в бюджет
по соответствующим видам налогов:
     налог на добавленную стоимость: 50 млн.руб. х 57,1 / 100 = 28,6
млн.руб.;
     республиканский единый платеж:  50 млн.руб. х 42,9 / 100 = 21,4
млн.руб.

     3. Сумма  превышения  налога  на  добавленную  стоимость (кроме
налога  на  добавленную  стоимость,  взимаемого при ввозе товаров на
таможенную  территорию Республики Беларусь) определяется в следующем
порядке:
     3.1. подлежавшая  уплате  в  соответствующий  период  2003 года
сумма  налога  на  добавленную  стоимость  увеличивается  на   сумму
использованных    в    2003    году   льгот,  действие  которых   не
распространяется  на  2004  год,  корректируется на ставку налога на
добавленную стоимость, установленную в 2004 году, и увеличивается на
коэффициент,  учитывающий  прогнозный  индекс  цен  и индивидуальное
задание либо показатель темпа роста промышленной продукции;
     3.2. сумма    превышения    налога  на  добавленную   стоимость
определяется   как  разница  между  суммой  налога  на   добавленную
стоимость,  подлежащей уплате в бюджет в соответствующий период 2004
года, и суммой налога на добавленную стоимость, подлежавшей уплате в
соответствующем  периоде  2003  года,  скорректированной  в порядке,
установленном подпунктом 3.1 настоящего пункта.
     4. Сумма  превышения налога на прибыль определяется в следующем
порядке:
     4.1. при  использовании  в  соответствующем  периоде  2003 года
льгот  по налогу на прибыль, действие которых не распространяется на
2004  год,  сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате в 2003 году,
увеличивается на сумму указанных льгот и на коэффициент, учитывающий
прогнозный индекс цен и индивидуальное задание либо показатель темпа
роста промышленной продукции;
     4.2. сумма  превышения  налога  на  прибыль  определяется   как
разница между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в
соответствующий  период  2004  года,  и  суммой  налога  на прибыль,
подлежавшей    уплате    в    соответствующем  периоде  2003   года,
скорректированной в порядке, установленном подпунктом 4.1 настоящего
пункта.
     5. Сумма    превышения    республиканского    единого   платежа
определяется в следующем порядке:
     5.1. сумма  республиканского единого платежа за соответствующий
период  2003  года,  принимаемая  для  определения суммы превышения,
исчисляется  в  соответствии  с  Законом  Республики  Беларусь от 29
декабря  2003  года  "О  бюджете  Республики  Беларусь  на 2004 год"
(Национальный  реестр  правовых  актов Республики Беларусь, 2004 г.,
№ 3,  2/1008),  исходя  из  выручки  от  реализации  товаров (работ,
услуг), полученной за соответствующий период 2003 года.
     При  использовании в соответствующем периоде 2003 года льгот по
республиканскому    единому    платежу,    действие    которых    не
распространяется   на  2004  год,  сумма  республиканского   единого
платежа,  подлежавшая  уплате  в  2003  году, увеличивается на сумму
указанных льгот;
     5.2. подлежавшая  уплате  в  соответствующий  период  2003 года
сумма  республиканского  единого  платежа,  исчисленного  в порядке,
установленном  подпунктом  5.1  настоящего  пункта, увеличивается на
коэффициент,  учитывающий  прогнозный  индекс  цен  и индивидуальное
задание либо показатель темпа роста промышленной продукции;
     5.3. сумма    превышения    республиканского  единого   платежа
определяется  как  разница  между  суммой  республиканского  единого
платежа,  подлежащего  уплате в бюджет в соответствующий период 2004
года, и суммой республиканского единого платежа, подлежавшего уплате
в  соответствующем  периоде  2003 года, скорректированной в порядке,
установленном подпунктами 5.1 и 5.2 настоящего пункта.
     6. Если  сумма  налогов рассчитывается нарастающим итогом, то и
сумма превышения также определяется нарастающим итогом.
     7. При  отсутствии  сумм  отдельных  видов налогов, подлежавших
уплате  в  2003  году, общая сумма превышения определяется без учета
этих видов налогов ввиду отсутствия сравнительной базы и уплата этих
налогов  в  2004 году производится организациями в общеустановленном
порядке.
     8. Высвободившиеся   суммы  налогов  (далее -   высвободившиеся
средства), определяемые в соответствии с частью 2 пункта 2 настоящей
Инструкции,  отражаются  по  дебету  счета  68 "Расчеты по налогам и
сборам"  (по  видам  налогов)  в корреспонденции с кредитом счета 86
"Целевое финансирование" субсчет "Сумма превышения налогов".
     9. Высвободившиеся   средства  направляются  организациями   на
финансирование мероприятий, осуществляемых в рамках их бизнес-планов
для  увеличения  объемов  реализации  производимых  товаров  (работ,
услуг).
     10. Использование высвободившихся средств отражается следующими
бухгалтерскими записями:
     10.1. при  направлении  высвободившихся средств на приобретение
(создание)  основных  средств  (в  том  числе  на их реконструкцию и
модернизацию)    и    нематериальных    активов,    используемых   в
предпринимательской деятельности:
     10.1.1. приобретение    (создание)    основных    средств     и
нематериальных  активов  отражается  в общеустановленном порядке: по
дебету  счетов  07  "Оборудование  к  установке",  08  "Вложения  во
внеоборотные   активы",  18  "Налог  на  добавленную  стоимость   по
приобретенным   товарам,  работам,  услугам"  в  корреспонденции   с
кредитом  счетов  учета  производственных запасов, расчетов и других
счетов.  Налог  на  добавленную  стоимость  по приобретенным товарам
(работам,    услугам)    принимается  к  вычету  в  соответствии   с
законодательством  и отражается в бухгалтерском учете организаций по
дебету  счета  68  "Расчеты  по  налогам и сборам" субсчет "Налог на
добавленную  стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 18 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"
(по соответствующим субсчетам);
     10.1.2. ввод  в  эксплуатацию основных средств и нематериальных
активов  отражается  по  дебету  счетов  01  "Основные средства", 04
"Нематериальные  активы"  в  корреспонденции  с  кредитом  счета  08
"Вложения во внеоборотные активы";
     10.1.3. одновременно  на  сумму  использованных высвободившихся
средств  производится  бухгалтерская  запись  по  дебету  счета   86
"Целевое  финансирование"  субсчет  "Сумма  превышения  налогов"   в
корреспонденции  с  кредитом счета 83 "Добавочный фонд". При этом на
сумму    приобретенных    (созданных)   основных  средств  за   счет
высвободившихся  средств  амортизационный  фонд  не  уменьшается   и
прибыль не льготируется;
     10.1.4. начисление    амортизации    основных    средств      и
нематериальных  активов  в  период  их  использования  отражается по
дебету    счетов    учета    затрат   20  "Основное   производство",
23 "Вспомогательные    производства",    25    "Общепроизводственные
расходы",   26  "Общехозяйственные  расходы"  в  корреспонденции   с
кредитом  счетов  02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация
нематериальных активов";
     10.2. при  направлении  высвободившихся  средств  на пополнение
оборотных  средств (пополнение производственных запасов), а также на
мероприятия  в  рамках  утвержденных  бизнес-планов, направленные на
увеличение объемов реализации производимых товаров, работ, услуг:
     10.2.1. приобретение  производственных  запасов  отражается  по
дебету  счетов  10  "Материалы",  11  "Животные  на  выращивании   и
откорме",  15  "Заготовление и приобретение материальных ценностей",
16  "Отклонение  в  стоимости  материальных ценностей", 18 "Налог на
добавленную  стоимость  по  приобретенным товарам, работам, услугам"
(по    соответствующим   субсчетам),  принятие  выполненных   работ,
оказанных  услуг - по  дебету  счетов  учета  затрат  20   "Основное
производство",     23    "Вспомогательные    производства",       25
"Общепроизводственные  расходы",  26  "Общехозяйственные  расходы" в
корреспонденции  с  кредитом  счетов  учета  расчетов 60 "Расчеты  с
поставщиками  и  подрядчиками",  76  "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами"  и  других  счетов.  Налог  на добавленную стоимость по
приобретенным  товарам  (работам,  услугам)  принимается  к вычету в
соответствии  с законодательством и отражается в бухгалтерском учете
организаций по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет
"Налог  на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета
18  "Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным   товарам,
работам, услугам" (по соответствующим субсчетам);
     10.2.2. списание   производственных  запасов  на   производство
продукции,  работ, услуг отражается по дебету счетов учета затрат 20
"Основное  производство",  23  "Вспомогательные  производства",   25
"Общепроизводственные  расходы",  26  "Общехозяйственные  расходы" в
корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов;
     10.2.3. на    сумму   использованных  высвободившихся   средств
производится  бухгалтерская  запись  по  дебету  счета  86  "Целевое
финансирование" субсчет "Сумма превышения налогов" в корреспонденции
с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".