ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
5 сентября 2002 г. № 124
Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности»
Утратило силу постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 августа 2026 г. № 41 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 11-1/45251 от 11.09.2026 г.) <W22645251>
Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июля 2007 г. № 109 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/16886 от 31.07.2007 г.) <W20716886>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.) <W20717207>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 июня 2009 г. № 72 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/21078 от 17.06.2009 г.) <W20921078>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 1 декабря 2010 г. № 146 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/23085 от 22.12.2010 г.) <W21023085>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23 сентября 2011 г. № 97 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/25002 от 12.03.2012 г.) <W21225002>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 2013 г. № 93 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28667 от 14.05.2014 г.) <W21428667>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 апреля 2015 г. № 23 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/29962 от 04.06.2015 г.) <W21529962>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2017 г. № 47 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/32647 от 22.12.2017 г.) <W21732647>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2019 г. № 72 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/35011 от 17.01.2020 г.) <W22035011>;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/37686 от 09.03.2022 г.) <W22237686>
На основании абзаца третьего части первой пункта 5 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности», пункта 10 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585, Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить национальные правила аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (прилагаются).
Первый заместитель Министра |
А.И.Сверж |
|
УТВЕРЖДЕНО Постановление 05.09.2002 № 124 (в редакции постановления 04.07.2007 № 109) |
НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности»
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящие национальные правила устанавливают требования к аудиторским организациям, аудиторам, осуществляющим деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – аудиторская организация), в отношении проверки в ходе аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица (далее – аудит) начальных и сопоставимых данных в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
2. Для целей настоящих национальных правил применяются следующие термины и их определения:
конечные данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности – данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности на конец отчетного периода (далее – конечные данные);
начальные данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности – данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности на начало текущего отчетного периода (далее – начальные данные);
первичный аудит – аудит за текущий отчетный период, проводимый в условиях, когда аудит годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период не проводился либо проводился предыдущей аудиторской организацией;
предыдущая аудиторская организация – аудиторская организация, проводившая аудит за предшествующий отчетный период;
предшествующий отчетный период – отчетный год, предшествующий текущему отчетному периоду;
сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности – показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой и хозяйственной деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности более чем за один отчетный период;
текущий отчетный период – отчетный год, за который проводится аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
Сопоставимые данные могут быть представлены в следующем виде:
соответствующие показатели – показатели бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период, которые в виде составной части включены в данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период и подлежат проверке в сопоставлении с аналогичными показателями текущего отчетного периода в связи с необходимостью подтверждения их достоверности;
сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность – бухгалтерская и (или) финансовая отчетность за предшествующий отчетный период, предназначенная для сопоставления с бухгалтерской и (или) финансовой отчетностью за текущий отчетный период.
Термин «товарно-материальные ценности» имеет значение, определенное частью второй пункта 2 национальных правил аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 сентября 2005 г. № 115.
3. Настоящими национальными правилами определяются:
порядок подтверждения достоверности начальных данных при первичном аудите;
требования, предъявляемые к аудиторской организации при проверке сопоставимых данных в виде соответствующих показателей;
требования, предъявляемые к аудиторской организации в ходе аудита сопоставимых данных в виде сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
ГЛАВА 2
ПОРЯДОК ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ НАЧАЛЬНЫХ ДАННЫХ ПРИ ПЕРВИЧНОМ АУДИТЕ
4. При первичном аудите аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:
начальные данные не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность текущего отчетного периода;
конечные данные предшествующего отчетного периода правильно перенесены в начало текущего отчетного периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
учетная политика аудируемого лица применяется последовательно либо изменения в учетной политике соответствуют требованиям законодательства, правильно отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
Начальные данные должны соответствовать конечным данным предшествующего отчетного периода и отражать:
результаты финансовых и хозяйственных операций предшествующего отчетного периода;
учетную политику предшествующего отчетного периода.
5. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудиторская организация должна получить в отношении начальных данных, зависят от:
существенности начальных данных для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода;
особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода;
факта проведения аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период и оснований для модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении, если модификация имела место.
6. При проверке особенностей ведения бухгалтерского учета аудиторская организация должна определить, отражают ли начальные данные учетную политику аудируемого лица и осуществляется ли она в соответствии с требованиями законодательства.
При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудиторская организация должна установить, были ли указанные изменения правильно отражены в бухгалтерском учете и в полной мере раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
7. Аудиторская организация может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении начальных данных, ознакомившись с рабочей документацией предыдущей аудиторской организации, если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности предшествующего отчетного периода проводился предыдущей аудиторской организацией. При этом аудиторской организации следует руководствоваться требованиями законодательства по аудиторской деятельности и учитывать профессиональную компетентность и независимость предыдущей аудиторской организации. Аудиторская организация должна уделить особое внимание тем вопросам, которые послужили причиной модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении в предшествующем отчетном периоде, если аудиторское мнение предыдущей аудиторской организации было модифицированным.
8. Если аудиторская организация не получила достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных из документов, подготовленных предыдущей аудиторской организацией, или аудит за предыдущий отчетный период не проводился, она обязана выполнить аудиторские процедуры для получения таких доказательств.
Аудиторские доказательства относительно начальных данных по активам и обязательствам аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур по финансовым и хозяйственным операциям и документам текущего отчетного периода (в результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются аудиторские доказательства существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки данной задолженности на начало отчетного периода).
9. При проверке начальных данных по товарно-материальным ценностям аудиторская организация выполняет следующие аудиторские процедуры:
наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных ценностей и отслеживание их количественных изменений в период с даты текущей инвентаризации до начала отчетного периода либо с начала отчетного периода до даты текущей инвентаризации;
детальное тестирование стоимостной оценки товарно-материальных ценностей, существовавших на начало отчетного периода;
детальное тестирование величины валовой прибыли и своевременности ее определения;
другие в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях».
10. Для подтверждения начальных данных по обязательствам аудиторской организации следует проверить учетные записи, на основе которых формируются начальные данные, либо получить подтверждение начальных данных от третьих лиц.
11. Если в результате выполнения аудиторских процедур аудиторская организация не получила достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных, она должна выразить аудиторское мнение с оговоркой или отказаться от его выражения.
12. Если начальные данные содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода, аудиторская организация должна сообщить об этом руководству аудируемого лица и, получив его разрешение, проинформировать предыдущую аудиторскую организацию. Если последствия выявленных искажений в соответствии с требованиями законодательства не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, аудиторская организация в зависимости от конкретных обстоятельств должна выразить аудиторское мнение с оговоркой или отрицательное аудиторское мнение о данной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
13. Если учетная политика текущего отчетного периода применялась непоследовательно в отношении начальных данных и если последствия изменений учетной политики не были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, аудиторская организация должна в зависимости от конкретных обстоятельств выразить аудиторское мнение с оговоркой или отрицательное аудиторское мнение о достоверности проверенной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
14. Если в аудиторском заключении по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица за предшествующий отчетный период было выражено модифицированное аудиторское мнение, аудиторская организация должна рассмотреть влияние этого факта на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность текущего отчетного периода.
Если модификация аудиторского мнения в отношении бухгалтерской и (или) финансовой отчетности предшествующего отчетного периода все еще является уместной и существенной по отношению к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода, аудиторская организация должна соответствующим образом модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении за текущий отчетный период.
Кроме того, в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период необходимо указать следующие сведения, если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период проведен предыдущей аудиторской организацией:
информацию о том, что аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период был проведен предыдущей аудиторской организацией;
дату выданного предыдущей аудиторской организацией аудиторского заключения и форму выраженного в нем мнения (если аудиторское мнение в аудиторском заключении было модифицировано, необходимо указать причину его модификации).
ГЛАВА 3
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ПРОВЕРКЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
15. При проверке соответствующих показателей аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период были сформированы в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. С этой целью аудиторской организации следует установить:
соответствует ли учетная политика в отношении соответствующих показателей за предшествующий отчетный период учетной политике за текущий отчетный период либо были ли сделаны надлежащие корректировки в бухгалтерском учете и бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в случае изменения учетной политики;
согласуются ли представленные в текущей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности соответствующие показатели с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период.
При проведении первичного аудита, кроме вышеизложенных требований аудиторская организация должна получить доказательства того, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период.
16. Если в аудиторском заключении за предшествующий отчетный период было выражено модифицированное аудиторское мнение и вопрос, явившийся причиной модификации аудиторского мнения, был решен и информация об этом надлежащим образом раскрыта в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, то при выражении аудиторского мнения в аудиторском заключении за текущий отчетный период указывать на модифицированное аудиторское мнение за предшествующий отчетный период не требуется.
Если в аудиторском заключении за предшествующий отчетный период было выражено модифицированное аудиторское мнение и вопрос, явившийся причиной модификации аудиторского мнения, не был решен, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении за текущий отчетный период, если данный вопрос оказывает влияние на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность текущего отчетного периода. При этом в разделе аудиторского заключения, содержащем основания для выражения модифицированного аудиторского мнения, следует:
в случае, если нерешенный вопрос оказывает или может оказать существенное влияние на показатели текущего отчетного периода, при описании вопроса, послужившего причиной модификации аудиторского мнения, привести как показатели текущего отчетного периода, так и соответствующие показатели предшествующего отчетного периода;
в ином случае – пояснить, что аудиторское мнение было модифицировано по причине влияния или возможного влияния нерешенного вопроса на сопоставимость показателей текущего отчетного периода и соответствующих показателей предшествующего отчетного периода.
17. Если аудиторское заключение за предшествующий отчетный период содержало немодифицированное аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, но при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период аудиторская организация выявила существенные искажения, влияющие на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность за предшествующий отчетный период, она должна выполнить следующее:
если в бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства внесены корректировки, аудиторская организация должна получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период согласуются с данными корректировками;
если соответствующие показатели за предшествующий отчетный период не были скорректированы и представлены надлежащим образом, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период в отношении соответствующих показателей за предшествующий отчетный период;
если соответствующие показатели за предшествующий отчетный период были скорректированы и информация об этом надлежащим образом раскрыта в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период, аудиторская организация может включить в аудиторское заключение за текущий отчетный период раздел «Важные обстоятельства» с разъяснением данных обстоятельств и указанием на то, где эта информация наиболее полно раскрыта в отчетности.
18. При проведении первичного аудита аудиторская организация в отношении соответствующих показателей за предшествующий отчетный период должна выполнить следующие действия. Если аудит за предшествующий отчетный период проводился предыдущей аудиторской организацией, аудиторской организации следует указать в своем аудиторском заключении на выданное предыдущей аудиторской организацией аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в отношении соответствующих показателей за предшествующий отчетный период.
Такая информация включается в раздел «Прочие вопросы» аудиторского заключения и содержит:
указание на то, что аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период проводила предыдущая аудиторская организация;
дату выдачи аудиторского заключения за предшествующий отчетный период;
аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период (если аудиторское мнение в аудиторском заключении было модифицировано, указать причину модификации).
Если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период не проводился, аудиторская организация должна указать в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения за текущий отчетный период, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период не были проверены. Такое заявление не освобождает аудиторскую организацию от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении начальных данных.
Если аудиторская организация установила, что соответствующие показатели за предшествующий отчетный период существенно искажены, она должна рекомендовать руководству аудируемого лица откорректировать их. Если руководство аудируемого лица отказывается внести корректировки в бухгалтерский учет и отчетность, аудиторская организация должна надлежащим образом модифицировать аудиторское мнение в аудиторском заключении.
Если аудиторская организация не смогла получить достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных, она должна выразить аудиторское мнение с оговоркой или отказаться от его выражения.
Если аудиторская организация в ходе проведения аудита испытывала затруднения в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что начальные данные не содержат искажений, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода, она может отразить эти обстоятельства как ключевые вопросы аудита в соответствующем разделе аудиторского заключения.
ГЛАВА 4
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ХОДЕ АУДИТА СОПОСТАВИМОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ И (ИЛИ) ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
19. В ходе аудита сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность подготовлена в соответствии с применимыми основами составления и представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. С этой целью аудиторской организации необходимо определить:
соответствует ли учетная политика предшествующего отчетного периода в отношении сопоставимой отчетности учетной политике текущего отчетного периода или были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
согласуются ли представленные в текущей бухгалтерской и (или) финансовой отчетности сопоставимые данные за предшествующий отчетный период с показателями и другой информацией, представленными в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
Если бухгалтерская и (или) финансовая отчетность за предшествующий отчетный период ранее не подлежала аудиту или была проверена предыдущей аудиторской организацией, необходимо получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства достоверности ее данных.
20. Если сопоставимые данные представлены в виде сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за несколько отчетных периодов, то аудиторская организация должна подготовить аудиторское заключение, в котором должна раздельно выразить мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за каждый отчетный период. По каждому из отчетных периодов может быть выражено разное аудиторское мнение.
В случае представления сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за несколько отчетных периодов в разделе «Аудиторское мнение» аудиторского заключения должен быть указан каждый отчетный период, за который представлена сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность и в отношении которого выражено аудиторское мнение.
Раздел «Важные обстоятельства» в случае необходимости может быть включен в аудиторское заключение в отношении одного или нескольких отчетных периодов, за которые представлена сопоставимая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность.
21. Если в ходе аудита сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период аудиторская организация приходит к мнению о данной отчетности, отличающемуся от ранее выраженного мнения, в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения необходимо указать основные причины такого отличия.
Если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период проведен предыдущей аудиторской организацией, то аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период и в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения указать:
информацию о том, что аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период был проведен предыдущей аудиторской организацией;
дату выданного предыдущей аудиторской организацией аудиторского заключения и форму выраженного в нем мнения (если аудиторское мнение в аудиторском заключении было модифицировано, необходимо указать причину его модификации).
Если, по мнению аудиторской организации, имеют место существенные искажения, влияющие на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность за предшествующий отчетный период, по которой было выдано аудиторское заключение, содержащее немодифицированное аудиторское мнение, аудиторская организация должна сообщить об этом руководству аудируемого лица и, получив его разрешение, проинформировать предыдущую аудиторскую организацию. Если предыдущая аудиторская организация соглашается выдать новое аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период, то аудиторская организация выражает аудиторское мнение только по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за текущий отчетный период.
22. Если аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за предшествующий отчетный период не проводился, аудиторская организация должна указать в разделе «Прочие вопросы» аудиторского заключения, что аудит сопоставимой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности не проводился. Указание данной информации не освобождает аудиторскую организацию от необходимости получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что начальные данные не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность текущего отчетного периода.
Если аудиторская организация не смогла получить достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности начальных данных, она должна выразить аудиторское мнение с оговоркой или отказаться от его выражения.
Если аудиторская организация в ходе проведения аудита испытывала затруднения в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что начальные данные не содержат искажений, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской и (или) финансовой отчетности текущего отчетного периода, она может отразить эти обстоятельства как ключевые вопросы аудита в соответствующем разделе аудиторского заключения.
