ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
 26 октября 2000 г. № 114

 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ

 [Изменения и дополнения:
 Постановление Министерства финансов от 28 марта 2003 г.
 № 45 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
 08.04.2003 г.) <W20309369>;
 Постановление Министерства финансов от 16 июня 2004 г. №
 93 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11158 от
 25.06.2004 г.) <W20411158>;
 Постановление Министерства финансов от 24 сентября 2007
 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.) <W20717207>;
 Постановление Министерства финансов от 28 декабря 2009
 г. № 153 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/21880 от 03.02.2010 г.) <W21021880>;
 Постановление Министерства финансов от 30 июня 2011 г. №
 51 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/23930 от
 21.07.2011 г.) <W21123930>;
 Постановление Министерства финансов от 10 декабря 2013
 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.) <W21428491>;
 Постановление Министерства финансов от 28 апреля 2015 г.
 № 23 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/29962
 от 04.06.2015 г.) <W21529962>].


 На основании Положения о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ: 
 ___________________________________________________________
 Преамбула - в редакции постановления Министерства финансов
 Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 В соответствии с Положением о Министерстве финансов
 Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета
 Министров Республики Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 334
 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь и
 комитетов при этом Министерстве" (Собрание декретов, указов
 Президента и постановлений Правительства Республики
 Беларусь, 1997 г., № 12, ст.421; Национальный реестр
 правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 79, 5/1787;
 2000 г., № 55, 5/3322), Министерство финансов Республики
 Беларусь постановляет:
 ___________________________________________________________
 1. Утвердить прилагаемые национальные правила аудиторской
деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности". 
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)


 1. Утвердить прилагаемые правила аудиторской
 деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской
 (финансовой) отчетности".
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской
 деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской
 (финансовой) отчетности".
 ___________________________________________________________
 2. Утвердить прилагаемые национальные правила аудиторской
деятельности "Аудиторские доказательства". 
 ___________________________________________________________
 Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)


 2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской
 деятельности "Аудиторские доказательства".
 ___________________________________________________________
 Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской
 деятельности "Аудиторские доказательства".
 ___________________________________________________________
 Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 16 июня 2004 г. № 93
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11158 от
 25.06.2004 г.)

 2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской
 деятельности "Аудиторские доказательства".
 ___________________________________________________________

 Министр Н.П.КОРБУТ


 УТВЕРЖДЕНО
 Постановление
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 26.10.2000 № 114
 (в редакции постановления
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 30.06.2011 № 51)

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Цели и общие принципы аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности" 
 ___________________________________________________________
 Название правил - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)


 ПРАВИЛА аудиторской деятельности "Цели и общие принципы
 аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности"
 ___________________________________________________________


 ГЛАВА 1
 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 1. Настоящие Правила определяют единые цели и основные принципы
проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее -
аудит) аудиторскими организациями и аудиторами, осуществляющими
деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, (далее -
аудиторская организация). 
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)


 1. Настоящие Правила определяют единые цели и основные
 принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой)
 отчетности аудиторскими организациями и аудиторами -
 индивидуальными предпринимателями (далее - аудиторская
 организация).
 ___________________________________________________________
 2. Для целей настоящих Правил применяются следующие термины и
их определения: 
 ___________________________________________________________
 Абзац первый пункта 2 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 2. Для целей настоящих Правил используются следующие
 термины и их определения:
 ___________________________________________________________
 
 ___________________________________________________________
 Абзац второй пункта 2 исключен постановлением Министерства
 финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.). Абзацы третий - пятнадцатый считать
 соответственно абзацами вторым - четырнадцатым.

 аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее -
 аудит) - независимая оценка бухгалтерской (финансовой)
 отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в
 соответствии с международными стандартами финансовой
 отчетности, национальными стандартами или правилами ведения
 учета и составления финансовой отчетности других
 государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее
 достоверности;
 ___________________________________________________________

 аудиторские доказательства - информация, полученная аудиторской
организацией при проведении аудита и используемая при формировании
выводов, на которых базируется аудиторское мнение. К аудиторским
доказательствам относятся, в частности, первичные документы и
бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также письменные разъяснения руководства и работников
аудируемого лица и иная информация, полученная из различных
источников;
 аудиторская процедура - определенный порядок и
последовательность действий аудиторской организации, направленные на
получение аудиторских доказательств;
 аудиторский риск - вероятность того, что аудиторская
организация выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, когда
в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные
искажения. Аудиторский риск зависит от риска существенного искажения
бухгалтерской (финансовой) отчетности и риска необнаружения
существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 
 ___________________________________________________________
 Абзац пятый пункта 2 исключен постановлением Министерства
 финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.). Абзацы шестой - четырнадцатый считать
 соответственно абзацами пятым - тринадцатым.

 достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности -
 степень точности данных бухгалтерской (финансовой)
 отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности
 на основании ее данных делать правильные выводы о
 результатах хозяйственной деятельности, финансовом и
 имущественном положении аудируемых лиц и принимать
 базирующиеся на этих выводах обоснованные решения;
 ___________________________________________________________

 искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности - неверное
отражение и (или) представление данных в бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в связи с нарушением установленных
правил ведения и организации бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажение
бухгалтерской (финансовой) отчетности может возникнуть в результате
ошибок и (или) недобросовестных действий, совершенных руководством,
работниками аудируемого лица или иными лицами (далее -
недобросовестные действия);
 неотъемлемый риск - подверженность предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности искажениям, которые могут быть
существенными по отдельности и (или) в совокупности с другими
искажениями при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего
контроля;
 объем аудита - совокупность аудиторских процедур, которые
необходимы для достижения целей аудита при определенных
обстоятельствах его проведения;
 профессиональное суждение - точка зрения, основанная на
знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для
принятия субъективных решений в обстоятельствах, когда в ходе аудита
однозначно определить порядок действий не представляется возможным;
 профессиональный скептицизм - позиция аудиторской организации,
заключающаяся в осознании того, что при формировании аудиторского
мнения ей следует принимать во внимание существование объективных и
субъективных фактов и обстоятельств, указывающих на возможное
искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникшее в
результате ошибки и (или) недобросовестных действий, а также
критическую оценку аудиторских доказательств;
 риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности (далее - риск необнаружения) - вероятность
того, что аудиторская организация не обнаружит искажений информации
на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица, которые являются существенными по
отдельности и (или) в совокупности с другими искажениями;
 риск средств контроля - вероятность того, что искажение
информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, которое может быть существенным по
отдельности и (или) в совокупности с другими искажениями, не будет
своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой
внутреннего контроля аудируемого лица;
 риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой)
отчетности (далее - риск существенного искажения) - вероятность
того, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
было допущено существенное искажение информации до начала проведения
аудита. Риск существенного искажения является риском аудируемого
лица и существует независимо от аудита;
 существенность в аудите - обстоятельства, значительно влияющие
на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 3. Настоящими Правилами определяются:
 цели и основные принципы аудита;
 общие подходы к проведению аудита;
 уровень аудиторских гарантий и ответственность аудиторской
организации и аудируемого лица.

 ГЛАВА 2
 ЦЕЛИ АУДИТА

 4. Целью аудита является повышение доверия предполагаемых
пользователей к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое
достигается путем:
 получения аудиторской организацией разумной уверенности в том,
что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом не содержит
существенных искажений, возникших в результате ошибок и (или)
недобросовестных действий, что предоставляет аудиторской организации
основания для выражения мнения о том, составлена ли бухгалтерская
(финансовая) отчетность во всех существенных аспектах в соответствии
с применимой основой составления и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
 составления аудиторского заключения по бухгалтерской
(финансовой) отчетности согласно требованиям национальных правил
аудиторской деятельности.
 
 ___________________________________________________________
 Абзац третий пункта 4 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 составления аудиторского заключения по бухгалтерской
 (финансовой) отчетности согласно требованиям
 республиканских правил аудиторской деятельности.
 ___________________________________________________________

 5. Мнение аудиторской организации выражается относительно того,
отражает ли бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверно во всех
существенных аспектах или дает ли справедливый и достоверный взгляд
на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и
изменения финансового положения за год, закончившийся на отчетную
дату, в соответствии с применимой основой составления и
представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 5 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)


 5. Мнение аудиторской организации выражается
 относительно того, отражает ли бухгалтерская (финансовая)
 отчетность достоверно во всех существенных аспектах или
 дает ли справедливый и достоверный взгляд на финансовое
 положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату,
 результаты его финансово-хозяйственной деятельности и
 движение денежных средств за отчетный период в соответствии
 с применимой основой составления и представления
 бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________

 Аудит, проводимый в соответствии с национальными правилами
аудиторской деятельности и соответствующими принципами
профессиональной этики, позволяет аудиторской организации выразить
такое мнение.
 
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 5 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 Аудит, проводимый в соответствии с республиканскими
 правилами аудиторской деятельности и соответствующими
 принципами профессиональной этики, позволяет аудиторской
 организации выразить такое мнение.
 ___________________________________________________________

 6. Мнение аудиторской организации может способствовать большему
доверию к бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны
пользователей, но не должно трактоваться ими как гарантия в том, что
не существует каких-либо обстоятельств, способных повлиять на
состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением
изложенных в аудиторском заключении).

 ГЛАВА 3
 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА

 7. При проведении аудита аудиторская организация должна
соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя:
 независимость;
 честность;
 объективность;
 профессиональную компетентность и добросовестность;
 конфиденциальность;
 профессиональность поведения.
 Национальные правила аудиторской деятельности "Профессиональная
этика лиц, оказывающих аудиторские услуги", утвержденные
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19
декабря 2007 г. № 189 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2008 г., № 41, 8/17914), определяют фундаментальные
принципы профессиональной этики, обязательные для соблюдения при
осуществлении профессиональной деятельности аудиторскими
организациями (аудиторами), и являются концептуальной основой для их
применения.
 
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 7 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 Правила аудиторской деятельности "Профессиональная этика
 лиц, оказывающих аудиторские услуги", утвержденные
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 19 декабря 2007 г. № 189 (Национальный реестр правовых
 актов Республики Беларусь, 2008 г., № 41, 8/17914),
 определяют фундаментальные принципы профессиональной этики,
 обязательные для соблюдения при осуществлении
 профессиональной деятельности аудиторскими организациями
 (аудиторами), и являются концептуальной основой для их
 применения.
 ___________________________________________________________

 8. Аудиторская организация должна разработать внутренние
правила аудиторской деятельности аудиторской организации, в
соответствии с которыми аудиторской организацией осуществляется
внутренний контроль качества работы аудиторов, и определить в них
конкретные контрольные процедуры, в том числе предназначенные для
обеспечения получения разумной уверенности в том, что аудиторская
организация и ее работники соблюдают нормы профессиональной этики.
Общие требования к системе внутреннего контроля качества работы
аудиторов аудиторской организации, включая обеспечение соблюдения
принципов профессиональной этики, определены национальными правилами
аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества работы
аудиторов", утвержденными постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8 "Об утверждении
национальных правил аудиторской деятельности" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 22, 8/7750; 2005 г.,
№ 18, 8/12007).
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 8 - в редакции постановления Министерства финансов
 Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)


 8. Аудиторская организация должна разработать правила
 аудиторской деятельности аудиторской организации,
 определяющие вопросы внутреннего контроля качества аудита,
 и установить принципы и конкретные процедуры внутреннего
 контроля качества работы аудиторской организации, в том
 числе предназначенные для обеспечения получения разумной
 уверенности в том, что аудиторская организация и ее
 работники соблюдают нормы профессиональной этики. Общие
 требования к системе внутреннего контроля качества аудита
 аудиторской организации, включая обеспечение соблюдения
 принципов профессиональной этики, определены правилами
 аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества
 аудита", утвержденными постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8 "Об
 утверждении Правил аудиторской деятельности" (Национальный
 реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 22,
 8/7750; 2010 г., № 40, 8/21880).
 ___________________________________________________________

 9. Аудиторская организация должна планировать и проводить аудит
с профессиональным скептицизмом, учитывая, что могут существовать
обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проявление профессионального
скептицизма означает, что аудиторская организация в ходе аудита:
 критически оценивает весомость полученных аудиторских
доказательств и внимательно изучает те из них, которые противоречат
другим полученным аудиторским доказательствам, документам или
заявлениям руководства аудируемого лица либо ставят под сомнение
достоверность таких документов или заявлений;
 рассматривает информацию, которая ставит под сомнение
достоверность документов и (или) ответов на запросы, заявлений
руководства и работников аудируемого лица, которые будут
использоваться в качестве аудиторских доказательств;
 выявляет обстоятельства, которые могут указывать на возможные
искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникшие в
результате ошибок и (или) недобросовестных действий, а также
обстоятельств, которые указывают на необходимость выполнения
аудиторских процедур в дополнение к тем, которые требуются в
соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности.
 
 ___________________________________________________________
 Абзац четвертый пункта 9 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 выявляет обстоятельства, которые могут указывать на
 возможные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности,
 возникшие в результате ошибок и (или) недобросовестных
 действий, а также обстоятельств, которые указывают на
 необходимость выполнения аудиторских процедур в дополнение
 к тем, которые требуются в соответствии с республиканскими
 правилами аудиторской деятельности.
 ___________________________________________________________

 10. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе
аудита, чтобы уменьшить риски:
 пропуска необычных или нетипичных хозяйственных операций,
влекущих за собой искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 чрезмерного неоправданного обобщения при подготовке выводов;
 использования ошибочных допущений при определении характера,
временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их
результатов.
 11. Аудит, проведенный в соответствии с национальными правилами
аудиторской деятельности, не предполагает проверку подлинности
документов и не требует от аудиторской организации специальных
знаний для такой проверки. Вместе с тем аудиторская организация в
соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности
"Аудиторские доказательства", утвержденными постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. №
114 "Об утверждении нормативных правовых актов" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 114, 8/4360; 2010 г.,
№ 40, 8/21880), должна оценить надежность используемой в качестве
аудиторских доказательств информации, а также оценить организацию и
эффективность функционирования средств контроля, относящихся к
подготовке, хранению и применению таких документов.
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 11. Аудит, проведенный в соответствии с республиканскими
 правилами аудиторской деятельности, не предполагает
 проверку подлинности документов и не требует от аудиторской
 организации специальных знаний для такой проверки. Вместе с
 тем аудиторская организация в соответствии с правилами
 аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства",
 утвержденными постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. № 114 "Об
 утверждении нормативных правовых актов" (Национальный
 реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 114,
 8/4360; 2010 г., № 40, 8/21880), должна оценить надежность
 используемой в качестве аудиторских доказательств
 информации, а также оценить организацию и эффективность
 функционирования средств контроля, относящихся к
 подготовке, хранению и применению таких документов.
 ___________________________________________________________

 12. В случае, если в ходе аудита обнаружены факторы риска
недобросовестных действий или выявленные факты указывают, что
содержание документа не соответствует фактическим данным,
аудиторской организации следует провести дополнительные аудиторские
процедуры (в частности, путем привлечения эксперта), руководствуясь
требованиями национальных правил аудиторской деятельности "Действия
аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства",
утвержденных постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 31 марта 2006 г. № 33 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2006 г., № 61, 8/14278).
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 12. В случае, если в ходе аудита обнаружены факторы
 риска недобросовестных действий или выявленные факты
 указывают, что содержание документа не соответствует
 фактическим данным, аудиторской организации следует
 провести дополнительные аудиторские процедуры (в частности,
 путем привлечения эксперта), руководствуясь требованиями
 правил аудиторской деятельности "Действия аудиторской
 организации при выявлении искажений бухгалтерской
 (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения
 законодательства", утвержденных постановлением Министерства
 финансов Республики Беларусь от 31 марта 2006 г. № 33
 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
 2006 г., № 61, 8/14278).
 ___________________________________________________________

 13. Аудиторской организации следует руководствоваться
профессиональным суждением при планировании и проведении аудита, в
том числе при принятии решений в отношении:
 определения существенности и оценки аудиторского риска;
 оценки суждений руководства аудируемого лица при использовании
применимой основы составления и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
 определения характера, временных рамок и объема аудиторских
процедур;
 оценки достаточности и надлежащего характера полученных
аудиторских доказательств;
 формирования выводов, основанных на полученных аудиторских
доказательствах.
 14. Профессиональное суждение оценивается исходя из того,
отражает ли оно компетентное применение принципов аудита, выполнение
требований национальных правил аудиторской деятельности и является
ли оно соответствующим при существовании определенных фактов и
обстоятельств, которые были известны аудиторской организации до даты
аудиторского заключения. Профессиональное суждение не должно
использоваться как оправдание решений, которые не обоснованы должным
образом, в частности необходимыми фактами и обстоятельствами,
условиями договора оказания аудиторских услуг или достаточными и
надлежащими аудиторскими доказательствами.
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 14 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 14. Профессиональное суждение оценивается исходя из
 того, отражает ли оно компетентное применение принципов
 аудита, выполнение требований республиканских правил
 аудиторской деятельности и является ли оно соответствующим
 при существовании определенных фактов и обстоятельств,
 которые были известны аудиторской организации до даты
 аудиторского заключения. Профессиональное суждение не
 должно использоваться как оправдание решений, которые не
 обоснованы должным образом, в частности необходимыми
 фактами и обстоятельствами, условиями договора оказания
 аудиторских услуг или достаточными и надлежащими
 аудиторскими доказательствами.
 ___________________________________________________________

 15. В рабочей документации должны содержаться обоснования всех
существенных вопросов, по которым аудиторская организация выразила
свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и
аудиторские доказательства, известные аудиторской организации на
момент формирования выводов. Объем рабочей документации должен быть
таким, чтобы аудитор, который не имел отношения к аудиту данного
аудируемого лица, смог бы исключительно на основе данной рабочей
документации понять профессиональные суждения по значительным
вопросам, возникшим в ходе аудита, в частности:
 характер, сроки и объем аудиторских процедур, выполненных в
соответствии с требованиями законодательства и профессиональными
требованиями;
 результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские
доказательства;
 существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, а также
сделанные по ним выводы.

 ГЛАВА 4
 ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА

 16. Определение объема аудита является предметом
профессионального суждения аудиторской организации о характере и
масштабе работ, необходимых для достижения целей аудита в
зависимости от его особенностей.
 17. Аудиторской организации при определении объема аудита
следует исходить из требований нормативных правовых актов Республики
Беларусь, условий договора на оказание аудиторских услуг, конкретных
фактов и обстоятельств аудита с учетом полученных сведений о
деятельности аудируемого лица.
 18. Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть
все аспекты деятельности аудируемого лица, относящиеся к
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понимание деятельности
аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля,
представляет аудиторской организации основу для выражения
профессионального суждения об оценках риска существенного искажения
и определения ответных действий в соответствии с оцененными
рисками.
 19. Аудиторская организация самостоятельно принимает решение о
видах, объеме и методах проведения аудиторских процедур; затратах
времени; количестве и составе специалистов, требующихся для
проведения аудита и подготовки обоснованного аудиторского
заключения.
 20. Основными этапами проведения аудита являются: планирование
аудита, получение аудиторских доказательств, документирование
аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
 21. Ограничения в объеме аудита, которые не дают возможности
аудиторской организации с достаточной степенью уверенности
однозначно выразить свое профессиональное суждение, должны в
обязательном порядке отражаться в аудиторском заключении.
 22. Аудиторская организация не должна заявлять в аудиторском
заключении о том, что аудит проведен в соответствии с национальными
правилами аудиторской деятельности, если она не полностью выполнила
все требования национальных правил аудиторской деятельности,
применимых к конкретному аудиторскому заданию.
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 22 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 22. Аудиторская организация не должна заявлять в
 аудиторском заключении о том, что аудит проведен в
 соответствии с республиканскими правилами аудиторской
 деятельности, если она не полностью выполнила все
 требования республиканских правил аудиторской деятельности,
 применимых к конкретному аудиторскому заданию.
 ___________________________________________________________

 23. Требования национальных правил аудиторской деятельности
взаимосвязаны и разработаны с целью предоставления аудиторской
организации возможности достичь общих целей аудита. В этой связи
надлежащее выполнение аудиторской организацией требований
национальных правил аудиторской деятельности обеспечит достаточное
основание для достижения целей аудита. Вместе с тем все возможные
обстоятельства не могут быть предусмотрены в национальных правилах
аудиторской деятельности, и при проведении аудита в соответствии с
условиями договора оказания аудиторских услуг могут возникнуть
специфические вопросы, требующие для достижения целей аудита от
аудиторской организации выполнения аудиторских процедур в дополнение
к требуемым в национальных правилах аудиторской деятельности.
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 23. Требования республиканских правил аудиторской
 деятельности взаимосвязаны и разработаны с целью
 предоставления аудиторской организации возможности достичь
 общих целей аудита. В этой связи надлежащее выполнение
 аудиторской организацией требований республиканских правил
 аудиторской деятельности обеспечит достаточное основание
 для достижения целей аудита. Вместе с тем все возможные
 обстоятельства не могут быть предусмотрены в
 республиканских правилах аудиторской деятельности, и при
 проведении аудита в соответствии с условиями договора
 оказания аудиторских услуг могут возникнуть специфические
 вопросы, требующие для достижения целей аудита от
 аудиторской организации выполнения аудиторских процедур в
 дополнение к требуемым в республиканских правилах
 аудиторской деятельности.
 ___________________________________________________________

 24. Аудиторской организации следует учитывать, что в некоторых
случаях при выполнении конкретного аудиторского задания отдельные
национальные правила аудиторской деятельности могут быть
неприменимы. Так, если у аудируемого лица отсутствует служба
внутреннего аудита, то требования национальных правил аудиторской
деятельности "Использование результатов работы внутреннего аудита",
утвержденных постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 7 февраля 2001 г. № 9 "Об утверждении нормативных
правовых актов" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 26, 8/5001), не будут уместными и применимыми.
 
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 24 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 24. Аудиторской организации следует учитывать, что в
 некоторых случаях при выполнении конкретного аудиторского
 задания отдельные республиканские правила аудиторской
 деятельности могут быть неприменимы. Так, если у
 аудируемого лица отсутствует служба внутреннего аудита, то
 требования правил аудиторской деятельности "Использование
 результатов работы внутреннего аудита", утвержденных
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 7 февраля 2001 г. № 9 "Об утверждении нормативных правовых
 актов" (Национальный реестр правовых актов Республики
 Беларусь, 2001 г., № 26, 8/5001), не будут уместными и
 применимыми.
 ___________________________________________________________

 Также аудиторской организации следует учитывать, что в
национальных правилах аудиторской деятельности может содержаться
отдельное требование, не применимое к конкретному аудиторскому
заданию в связи с тем, что требование является условным, а условия
его выполнения в конкретных обстоятельствах не существует. В целом
условность требования может быть либо явной, либо подразумеваемой. В
частности, требование модифицировать аудиторское мнение в
аудиторском заключении в случае, если имеется ограничение объема
аудита, представляет собой условное требование. 
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 24 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 28 апреля 2015 г. № 23 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/29962 от 04.06.2015 г.)

 Также аудиторской организации следует учитывать, что в
 национальных правилах аудиторской деятельности может
 содержаться отдельное требование, не применимое к
 конкретному аудиторскому заданию в связи с тем, что
 требование является условным, а условия его выполнения в
 конкретных обстоятельствах не существует. В целом
 условность требования может быть либо явной, либо
 подразумеваемой. В частности, требование модифицировать
 аудиторское заключение в случае, если имеется ограничение
 объема аудита, представляет собой условное требование.
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 24 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 Также аудиторской организации следует учитывать, что в
 республиканских правилах аудиторской деятельности может
 содержаться отдельное требование, не применимое к
 конкретному аудиторскому заданию в связи с тем, что
 требование является условным, а условия его выполнения в
 конкретных обстоятельствах не существует. В целом
 условность требования может быть либо явной, либо
 подразумеваемой. В частности, требование модифицировать
 аудиторское заключение в случае, если имеется ограничение
 объема аудита, представляет собой условное требование.
 ___________________________________________________________

 Требование сообщить о значительных недостатках в системе
внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, лицам, наделенным
руководящими полномочиями, которое зависит от существования
выявленных значительных недостатков, или требование получить
достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении
представления и раскрытия информации, которые зависят от применимой
основы составления и представления бухгалтерской (финансовой)
отчетности, представляют собой подразумеваемые условные требования.
 25. В исключительных обстоятельствах национальными правилами
аудиторской деятельности допускаются отступления от соответствующих
требований национальных правил. Отступление от соответствующего
требования допустимо только в том случае, если выполнение конкретной
требуемой процедуры при определенных обстоятельствах аудита является
неэффективным для достижения цели требования. В таких
обстоятельствах аудиторская организация должна выполнить
альтернативные аудиторские процедуры, чтобы достигнуть цели
соответствующего требования. Так, если присутствие аудиторской
организации при инвентаризации товарно-материальных ценностей не
представляется возможным, аудиторская организация должна при
проведении аудита выполнить альтернативные аудиторские процедуры, в
частности самостоятельно провести выборочный осмотр и пересчет
товарно-материальных ценностей или наблюдать за проведением
выборочного пересчета и в случае необходимости составить оборотную
ведомость движения ценностей в период между датой проведения
выборочного осмотра (пересчета) и датой составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 25 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 25. В исключительных обстоятельствах республиканскими
 правилами аудиторской деятельности допускаются отступления
 от соответствующих требований республиканских правил.
 Отступление от соответствующего требования допустимо только
 в том случае, если выполнение конкретной требуемой
 процедуры при определенных обстоятельствах аудита является
 неэффективным для достижения цели требования. В таких
 обстоятельствах аудиторская организация должна выполнить
 альтернативные аудиторские процедуры, чтобы достигнуть цели
 соответствующего требования. Так, если присутствие
 аудиторской организации при инвентаризации
 товарно-материальных ценностей не представляется возможным,
 аудиторская организация должна при проведении аудита
 выполнить альтернативные аудиторские процедуры, в частности
 самостоятельно провести выборочный осмотр и пересчет
 товарно-материальных ценностей или наблюдать за проведением
 выборочного пересчета и в случае необходимости составить
 оборотную ведомость движения ценностей в период между датой
 проведения выборочного осмотра (пересчета) и датой
 составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________

 26. Как и в случае с общими целями аудита, на выполнение
отдельных требований национальных правил аудиторской деятельности в
одинаковой степени распространяются неотъемлемые ограничения аудита.
Если определенное требование национальных правил аудиторской
деятельности не может быть выполнено аудиторской организацией, то ей
следует установить, препятствует ли это достижению общих целей
аудита и, руководствуясь требованиями национальных правил
аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности", утвержденных постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 "Об
утверждении национальных правил аудиторской деятельности, внесении
изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики
Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства
финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 59" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 111, 8/10039;
Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь,
31.01.2015, 8/29531), рассмотреть вопрос о модификации аудиторского
мнения в аудиторском заключении или отказаться от выполнения
аудиторского задания. Невозможность выполнить отдельные требования
национальных правил аудиторской деятельности и влияние данного факта
на достижение целей аудита является значительным вопросом, который
аудиторская организация должна задокументировать в соответствии с
требованиями национальных правил аудиторской деятельности
"Документирование аудита", утвержденных постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81 "Об
утверждении нормативных правовых актов" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3932; 2008 г.,
№ 94, 8/18547). 
 ___________________________________________________________
 Пункт 26 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 28 апреля 2015
 г. № 23 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/29962 от 04.06.2015 г.)

 26. Как и в случае с общими целями аудита, на выполнение
 отдельных требований национальных правил аудиторской
 деятельности в одинаковой степени распространяются
 неотъемлемые ограничения аудита. Если определенное
 требование национальных правил аудиторской деятельности не
 может быть выполнено аудиторской организацией, то ей
 следует установить, препятствует ли это достижению общих
 целей аудита и, руководствуясь требованиями национальных
 правил аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по
 бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденных
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 17 сентября 2003 г. № 128 "Об утверждении национальных
 правил аудиторской деятельности, внесении изменений в
 некоторые постановления Министерства финансов Республики
 Беларусь и признании утратившим силу постановления
 Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г.
 № 59" (Национальный реестр правовых актов Республики
 Беларусь, 2003 г., № 111, 8/10039; 2010 г., № 40, 8/21880),
 рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения
 или отказаться от выполнения аудиторского задания.
 Невозможность выполнить отдельные требования национальных
 правил аудиторской деятельности и влияние данного факта на
 достижение целей аудита является значительным вопросом,
 который аудиторская организация должна задокументировать в
 соответствии с требованиями национальных правил аудиторской
 деятельности "Документирование аудита", утвержденных
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 4 августа 2000 г. № 81 "Об утверждении нормативных правовых
 актов" (Национальный реестр правовых актов Республики
 Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3932; 2008 г., № 94, 8/18547).
 ___________________________________________________________
 Пункт 26 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 26. Как и в случае с общими целями аудита, на выполнение
 отдельных требований республиканских правил аудиторской
 деятельности в одинаковой степени распространяются
 неотъемлемые ограничения аудита. Если определенное
 требование республиканского правила аудиторской
 деятельности не может быть выполнено аудиторской
 организацией, то ей следует установить, препятствует ли это
 достижению общих целей аудита и, руководствуясь
 требованиями правил аудиторской деятельности "Аудиторское
 заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности",
 утвержденных постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128
 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
 2003 г., № 111, 8/10039; 2010 г., № 40, 8/21880),
 рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения
 или отказаться от выполнения аудиторского задания.
 Невозможность выполнить отдельные требования
 республиканских правил аудиторской деятельности и влияние
 данного факта на достижение целей аудита является
 значительным вопросом, который аудиторская организация
 должна задокументировать в соответствии с требованиями
 правил аудиторской деятельности "Документирование аудита",
 утвержденных постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81 "Об
 утверждении нормативных правовых актов" (Национальный
 реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 83,
 8/3932).
 ___________________________________________________________


 ГЛАВА 5
 УРОВЕНЬ АУДИТОРСКИХ ГАРАНТИЙ

 27. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что
рассматриваемая в целом бухгалтерская (финансовая) отчетность не
содержит существенных искажений. В целях настоящих Правил
уверенность рассматривается как убежденность аудиторской организации
в отношении надежности предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, представленной аудируемым лицом и
предназначенной для использования предполагаемыми пользователями.
 
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 27 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)


 27. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том,
 что рассматриваемая в целом бухгалтерская (финансовая)
 отчетность не содержит существенных искажений. В целях
 настоящего правила аудиторской деятельности уверенность
 рассматривается как убежденность аудиторской организации в
 отношении надежности предпосылок подготовки бухгалтерской
 (финансовой) отчетности, представленной аудируемым лицом и
 предназначенной для использования предполагаемыми
 пользователями.
 ___________________________________________________________

 Понятие разумной уверенности применяется как общий подход,
относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств,
необходимых и достаточных для того, чтобы аудиторская организация
сделала вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие
разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
 28. В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных
причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться
незамеченными искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица. Уверенность аудиторской организации (аудитора) в
надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица не может быть абсолютной
ввиду наличия факторов, неизбежно ограничивающих эффективность
аудита. К числу таких факторов могут относиться:
 применение в ходе аудита выборочных методов и тестирования;
 существование ограничений, присущих системам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;
 ограниченность осведомленности аудиторской организации о
деятельности аудируемого лица рамками исследований;
 использование аудиторской организацией в ходе аудита
результатов работы привлеченных экспертов;
 присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента
субъективности;
 преобладающая часть аудиторских доказательств лишь
предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не
носит исчерпывающего характера.
 29. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита,
является то, что формирование аудиторского мнения основывается на
профессиональном суждении, в частности в отношении:
 сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении
характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
 формирования выводов на основе собранных аудиторских
доказательств, в частности при определении обоснованности оценочных
значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 30. На убедительность доказательств, используемых для
формирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности (в частности, в отношении
операций между связанными сторонами), могут повлиять и иные
ограничения. Для таких случаев предусмотрены аудиторские процедуры,
которые в силу характера отдельных предпосылок обеспечивают
достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:
 необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного
искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
 признаков, указывающих на наличие существенного искажения
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 31. В случае если разумная уверенность не может быть получена,
а выражение аудиторского мнения с оговоркой в аудиторском заключении
недостаточно в сложившейся ситуации для информирования
предполагаемых пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности,
аудиторская организация должна отказаться от выражения мнения или
отказаться от выполнения аудиторского задания. 
 ___________________________________________________________
 Пункт 31 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 28 апреля 2015
 г. № 23 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/29962 от 04.06.2015 г.)

 31. В случае если разумная уверенность не может быть
 получена, а выражение условно положительного мнения в
 аудиторском заключении недостаточно в сложившейся ситуации
 для информирования предполагаемых пользователей
 бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторская
 организация должна отказаться от выражения мнения или
 отказаться от выполнения аудиторского задания.
 ___________________________________________________________

 32. Для обеспечения разумной уверенности аудиторская
организация должна получить достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого
уровня и, таким образом, получить возможность для обоснованных
выводов, на которых базируется аудиторское мнение. При этом
аудиторская организация должна руководствоваться требованиями
национальных правил аудиторской деятельности, в том числе
национальных правил аудиторской деятельности "Аудиторские
доказательства".
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 32 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 32. Для обеспечения разумной уверенности аудиторская
 организация должна получить достаточные и надлежащие
 аудиторские доказательства, чтобы снизить аудиторский риск
 до приемлемо низкого уровня и, таким образом, получить
 возможность для обоснованных выводов, на которых базируется
 аудиторское мнение. При этом аудиторская организация должна
 руководствоваться требованиями республиканских правил
 аудиторской деятельности, в частности правил аудиторской
 деятельности "Аудиторские доказательства".
 ___________________________________________________________

 33. Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских
доказательств является предметом профессионального суждения
аудиторской организации.
 34. Достаточность и надлежащий характер аудиторского
доказательства взаимосвязаны.
 Достаточность представляет собой количественную меру
аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства носят
кумулятивный (накапливающийся) характер и могут включать как
аудиторские доказательства, полученные в ходе проведения данного
аудита, так и полученные в результате предыдущих аудитов.
Необходимое количество аудиторских доказательств зависит от оценки
аудиторской организацией риска существенного искажения (чем выше
оцененный риск существенного искажения, тем больше аудиторских
доказательств может потребоваться), а также качества таких
аудиторских доказательств (чем выше качество, тем меньше аудиторских
доказательств может потребоваться). Вместе с тем получение большего
количества аудиторских доказательств не компенсирует их низкое
качество.
 Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских
доказательств, предполагающей их уместность и надежность при
подтверждении наличия либо отсутствия искажений на уровне
предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в
отношении групп однотипных операций, остатков по счетам
бухгалтерского учета и раскрытий информации. Источник и характер
доказательств оказывают влияние на их надежность. Аудиторские
доказательства также зависят от конкретных обстоятельств, при
которых они получены.
 35. Для формирования обоснованных выводов, на которых
базируется аудиторское мнение, аудиторская организация должна
собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства
посредством выполнения следующих аудиторских процедур:
 процедур оценки рисков для получения понимания деятельности
аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля,
с целью оценки рисков существенного искажения информации на уровне
бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне
предпосылок ее подготовки;
 тестов средств контроля для установления эффективности
функционирования средств контроля (если это необходимо или является
частью выбранного аудиторской организацией подхода к проведению
аудита) по предотвращению или выявлению и устранению существенных
искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
 процедур проверки по существу для выявления существенных
искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Процедуры проверки по существу включают
детальное тестирование групп однотипных операций, остатков по счетам
бухгалтерского учета и раскрытий информации, а также аналитические
процедуры, выполняемые в качестве процедур проверки по существу.
 36. Руководство аудируемого лица несет ответственность за
выявление предпринимательских рисков, предопределенных воздействием
отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов, в
частности характером выполняемых хозяйственных операций, отраслевыми
особенностями, экологическими требованиями, а также масштабами
деятельности и сложностью структуры аудируемого лица, и принятие
соответствующих мер для их предотвращения или выявления и
устранения. Поскольку не все предпринимательские риски связаны с
подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторская
организация должна рассматривать только те из них, которые могут
оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
 37. Аудиторская организация собирает и оценивает аудиторские
доказательства на предмет их достаточности и надлежащего характера
для получения разумной уверенности в том, что бухгалтерская
(финансовая) отчетность дает достоверное и объективное представление
или представлена справедливо (достоверно) во всех существенных
отношениях в соответствии с применимой основой составления и
представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Концепция
разумной уверенности предполагает наличие риска того, что
аудиторская организация может выразить ненадлежащее аудиторское
мнение в случаях, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности
содержатся существенные искажения.
 38. Аудиторская организация должна планировать и проводить
аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо
низкого уровня, соответствующего целям аудита. Аудиторская
организация снижает аудиторский риск, планируя и выполняя
аудиторские процедуры, направленные на получение достаточных
надлежащих аудиторских доказательств с целью формирования
обоснованных выводов, на которых будет базироваться аудиторское
мнение. Разумная уверенность может быть достигнута тогда, когда
аудиторская организация снизит аудиторский риск до приемлемо низкого
уровня.
 39. Аудиторский риск зависит от риска существенного искажения и
риска необнаружения.
 Аудиторской организации следует оценить риск существенного
искажения и, выполняя дальнейшие аудиторские процедуры с учетом
оцененного риска, снизить риск необнаружения до приемлемого уровня,
руководствуясь требованиями национальных правил аудиторской
деятельности "Понимание деятельности, системы внутреннего контроля
аудируемого лица и оценка риска существенного искажения
бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденных постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. №
203 "О некоторых вопросах Министерства финансов Республики Беларусь
по аудиторской деятельности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2009 г., № 41, 8/20301), и национальных правил
аудиторской деятельности "Аудиторские процедуры, выполняемые в
соответствии с оцененными рисками", утвержденных постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 1 декабря 2010 г. № 147
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., №
2, 8/23086).
 
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 39 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 Аудиторской организации следует оценить риск существенного
 искажения и, выполняя дальнейшие аудиторские процедуры с
 учетом оцененного риска, снизить риск необнаружения до
 приемлемого уровня, руководствуясь требованиями правил
 аудиторской деятельности "Понимание деятельности, системы
 внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска
 существенного искажения бухгалтерской (финансовой)
 отчетности", утвержденных постановлением Министерства
 финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 203 "О
 некоторых вопросах Министерства финансов Республики
 Беларусь по аудиторской деятельности" (Национальный реестр
 правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 41,
 8/20301), и правил аудиторской деятельности "Аудиторские
 процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными
 рисками", утвержденных постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 1 декабря 2010 г. № 147
 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
 2011 г., № 2, 8/23086).
 ___________________________________________________________
 Процесс аудита предполагает применение профессионального
суждения при разработке подходов к проведению аудита посредством
обращения особого внимания на те области и обстоятельства, в которых
могут быть допущены ошибки аудируемым лицом, приводящие к
существенным искажениям на уровне предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к проведению
аудиторских процедур на основе оценки рисков для получения
достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Аудиторской
организации при разработке данных подходов следует руководствоваться
требованиями национальных правил аудиторской деятельности
"Аудиторские доказательства".
 
 ___________________________________________________________
 Часть третья пункта 39 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 Процесс аудита предполагает применение профессионального
 суждения при разработке подходов к проведению аудита
 посредством обращения особого внимания на те области и
 обстоятельства, в которых могут быть допущены ошибки
 аудируемым лицом, приводящие к существенным искажениям на
 уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой)
 отчетности, а также к проведению аудиторских процедур на
 основе оценки рисков для получения достаточных надлежащих
 аудиторских доказательств. Аудиторской организации при
 разработке данных подходов следует руководствоваться
 требованиями правил аудиторской деятельности "Аудиторские
 доказательства".
 ___________________________________________________________

 40. Аудиторская организация должна определить, является ли
влияние обнаруженных и неисправленных искажений по отдельности и
(или) в совокупности существенным для бухгалтерской (финансовой)
отчетности в целом.
 41. Концепция существенности применяется аудиторской
организацией при планировании, проведении аудита и оценке влияния
обнаруженных и неисправленных искажений, если таковые имеются, на
бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.
 42. Оценка существенности является предметом профессионального
суждения аудиторской организации. Рассматривая существенность,
аудиторская организация должна оценить количественные и качественные
факторы, которые могут повлиять на экономические решения
предполагаемых пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности,
а также относительную величину, характер и объем влияния данных
факторов на оценку достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
 43. Между существенностью и аудиторским риском существует
обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем
ниже уровень аудиторского риска, и наоборот, чем ниже уровень
существенности, тем выше уровень аудиторского риска.
 44. Для подбора аудиторских процедур, направленных на выявление
существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица, аудиторская организация должна оценить риски
существенного искажения информации на двух уровнях:
 бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом;
 предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в
отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по
счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации.
 45. Риск существенного искажения информации на уровне
бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом потенциально оказывает
влияние на многие предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Данный риск часто связан с контрольной средой
аудируемого лица (в то же время такой риск может быть связан и с
другими факторами, такими, как ухудшение экономических условий
функционирования и развития отрасли хозяйства) и не всегда может
быть идентифицирован на уровне конкретных предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении групп однотипных
хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и
раскрытиям информации.
 46. Аудиторская организация должна определить общие ответные
действия, выполняемые в соответствии с оцененным риском
существенного искажения информации на уровне бухгалтерской
(финансовой) отчетности в целом, руководствуясь национальными
правилами аудиторской деятельности "Аудиторские процедуры,
выполняемые в соответствии с оцененными рисками".
 
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 46 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 46. Аудиторская организация должна определить общие
 ответные действия, выполняемые в соответствии с оцененным
 риском существенного искажения информации на уровне
 бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом,
 руководствуясь правилами аудиторской деятельности
 "Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с
 оцененными рисками".
 ___________________________________________________________

 Общие ответные действия, выполняемые аудиторской организацией в
соответствии с оцененным риском существенного искажения информации
на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, включают:
 привлечение к аудиту работников, обладающих соответствующим
уровнем знаний, опытом и квалификацией, в том числе рассмотрение
вопроса о привлечении экспертов;
 осуществление контроля со стороны руководства аудиторской
организации за ходом проведения аудита;
 изменение характера, временных рамок и объема аудиторских
процедур;
 рассмотрение вопроса о возможном наличии событий или условий,
которые могут поставить под сомнение применимость допущения о
непрерывности деятельности аудируемого лица.
 47. После определения общих ответных действий, соответствующих
оцененному риску существенного искажения информации на уровне
бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, аудиторской
организации следует оценить риски существенного искажения информации
на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций,
остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации, что
непосредственно влияет на определение характера, временных рамок и
объема дальнейших аудиторских процедур.
 Аудиторская организация должна стремиться получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства в отношении групп однотипных
хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и
случаев раскрытий информации таким образом, чтобы обеспечивалась
возможность по окончании проведения аудита выразить мнение о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, снизив
аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
 48. Риск существенного искажения информации на уровне
предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности
включает два компонента: неотъемлемый риск и риск средств контроля.
 49. Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют
собой риски аудируемого лица, существующие независимо от факта
проведения аудита.
 Неотъемлемый риск искажения на уровне предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении одних групп
однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского
учета и раскрытий информации может быть выше, чем в отношении
других. Так, вероятность искажения сложных расчетов выше вероятности
искажения простых расчетов. Счета бухгалтерского учета, включающие
суммы, рассчитанные исходя из оценочных значений при отсутствии
точных способов их определения, подвержены более высокому риску, чем
счета, на которых отражается информация о типовых и стандартных
фактических данных. Внешние обстоятельства, приводящие к
возникновению предпринимательских рисков, также могут оказывать
влияние на неотъемлемый риск. Так, развитие технологий может
привести к устареванию определенного вида продукции и увеличению
товарно-материальных запасов.
 Риск средств контроля находится в прямой зависимости от
эффективности организации и функционирования системы внутреннего
контроля, связанной с целями подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица. Система внутреннего контроля независимо
от того, насколько хорошо она разработана и функционирует, может
уменьшить, но не устранить риски существенных искажений информации в
бухгалтерской (финансовой) отчетности по причине неотъемлемых
ограничений, присущих системе внутреннего контроля.
 50. Аудиторская организация в соответствии с принятыми у нее
методиками проведения аудита должна оценить риск существенного
искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, что в последствии будет являться основой
для разработки и проведения дальнейших аудиторских процедур,
несмотря на то, что такая оценка является предметом
профессионального суждения, а не результатом точного измерения
степени риска.
 Если оценка риска существенного искажения проведена аудиторской
организацией исходя из допущения эффективности средств контроля, то
аудиторская организация должна осуществить тестирование средств
контроля, чтобы убедиться в правильности сделанного ранее
допущения.
 Национальные правила аудиторской деятельности предполагают
рассмотрение неотъемлемого риска и риска средств контроля не по
отдельности, а в совокупности в качестве "риска существенного
искажения". Вместе с тем аудиторская организация может рассматривать
оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля по отдельности
или в совокупности в зависимости от применяемых аудиторской
организацией методик проведения аудита, а также руководствуясь
практическими соображениями. При этом оценка рисков аудиторской
организацией является результатом профессионального суждения, а не
точным измерением величины этих рисков. Оценка риска существенного
искажения может быть как количественной (в частности, в процентах),
так и качественной (с использованием градаций: высокий, средний,
низкий). Вместе с тем для аудиторской организации проведение
надлежащей оценки рисков важнее, чем выбор подхода к ее проведению.
 
 ___________________________________________________________
 Часть третья пункта 50 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 Республиканские правила аудиторской деятельности
 предполагают рассмотрение неотъемлемого риска и риска
 средств контроля не по отдельности, а в совокупности в
 качестве "риска существенного искажения". Вместе с тем
 аудиторская организация может рассматривать оценки
 неотъемлемого риска и риска средств контроля по отдельности
 или в совокупности в зависимости от применяемых аудиторской
 организацией методик проведения аудита, а также
 руководствуясь практическими соображениями. При этом оценка
 рисков аудиторской организацией является результатом
 профессионального суждения, а не точным измерением величины
 этих рисков. Оценка риска существенного искажения может
 быть как количественной (в частности, в процентах), так и
 качественной (с использованием градаций: высокий, средний,
 низкий). Вместе с тем для аудиторской организации
 проведение надлежащей оценки рисков важнее, чем выбор
 подхода к ее проведению.
 ___________________________________________________________

 51. Риск необнаружения связан с характером, временными рамками
и объемом аудиторских процедур, которые разрабатываются и
выполняются аудиторской организацией с целью снижения аудиторского
риска до приемлемо низкого уровня. При этом риск необнаружения не
может быть снижен до нулевого значения в силу влияния определенных
факторов, в частности:
 применение аудиторской организацией выборочных методов аудита;
 выбор аудиторской организацией ненадлежащих аудиторских
процедур;
 неправильное выполнение аудиторских процедур;
 ошибочная интерпретация результатов аудита.
 Аудиторская организация может устранить влияние таких факторов
посредством надлежащего планирования, правильного формирования
состава аудиторской группы, проявления профессионального
скептицизма, а также осуществления контроля и надзора за проведением
аудита.
 52. Между риском необнаружения и риском существенного искажения
информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности существует обратная зависимость. Чем выше
риск существенного искажения информации, по мнению аудиторской
организации, тем ниже должен быть риск необнаружения, что позволит
снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. И наоборот:
если риск существенного искажения информации находится на низком
уровне, то аудиторская организация может принять более высокий риск
необнаружения.

 ГЛАВА 6
 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

 53. Аудиторская организация несет ответственность за
достоверность аудиторского мнения, выраженного в аудиторском
заключении.
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 53 - в редакции постановления Министерства финансов
 Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 53. Аудиторская организация несет ответственность за
 выраженное мнение о достоверности бухгалтерской
 (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________

 54. До формирования мнения аудиторская организация должна
убедиться, достигнута ли в ходе аудита разумная уверенность в том,
что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом не содержит
существенных искажений, возникших в результате ошибок и (или)
недобросовестных действий. Разумная уверенность должна базироваться
на следующих выводах:
 получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
 являются ли неисправленные искажения по отдельности и (или) в
совокупности существенными;
 а также на выводах, формирование которых требуется в
соответствии с пунктами 55-57 настоящих Правил.
 55. Приемлемая основа составления и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности определяет форму и содержание бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также составные части, включаемые в
полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская
организация должна определить приемлемость применимой основы
составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
принятой руководством аудируемого лица, учитывая:
 характер деятельности, форму собственности и
организационно-правовую форму аудируемого лица;
 цели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности
предназначена ли бухгалтерская (финансовая) отчетность для
удовлетворения потребностей в финансовой информации определенного
или широкого круга потенциальных пользователей.
 56. Аудиторская организация должна установить, содержит ли
бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствующую ссылку на
применимую основу составления и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности или ее описание.
 Если аудиторская организация пришла к выводу, что применимая
основа составления и представления бухгалтерской (финансовой)
отчетности, принятая руководством аудируемого лица, неприемлема или
бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит соответствующую
ссылку на применимую основу ее составления и представления, то
аудиторской организации следует рассмотреть вопрос о модификации
аудиторского мнения в аудиторском заключении или отказаться от
выполнения аудиторского задания. 
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 56 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 28 апреля 2015 г. № 23 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/29962 от 04.06.2015 г.)

 Если аудиторская организация пришла к выводу, что
 применимая основа составления и представления бухгалтерской
 (финансовой) отчетности, принятая руководством аудируемого
 лица, неприемлема или бухгалтерская (финансовая) отчетность
 не содержит соответствующую ссылку на применимую основу ее
 составления и представления, то аудиторской организации
 следует рассмотреть вопрос о модификации аудиторского
 заключения или отказаться от выполнения аудиторского
 задания.
 ___________________________________________________________

 57. Аудиторская организация должна сделать вывод относительно
того, составлена и представлена ли бухгалтерская (финансовая)
отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой
основой составления и представления бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
 При формировании мнения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудиторской организации следует оценить, в
частности:
 общий порядок составления и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности, ее состав и содержание;
 организацию, внедрение и поддержание системы внутреннего
контроля, обеспечивающей составление и представление бухгалтерской
(финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений,
возникающих в результате ошибок и (или) недобросовестных действий;
 соответствие отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности
информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского
учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений
потенциальными пользователями бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
 обоснованность принятой учетной политики;
 обоснованность оценочных показателей, полученных руководством
аудируемого лица;
 является ли информация, отраженная в бухгалтерской (финансовой)
отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
 отражает ли бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверное
представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях и
позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о
влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую
(финансовую) отчетность;
 уместна ли используемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности
терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
 58. При выражении мнения по полному комплекту бухгалтерской
(финансовой) отчетности общего назначения, составленной в
соответствии с применимой основой составления и представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организации
следует руководствоваться требованиями национальных правил
аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности".
 
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 58 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 58. При выражении мнения по полному комплекту
 бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения,
 составленной в соответствии с применимой основой
 составления и представления бухгалтерской (финансовой)
 отчетности, аудиторской организации следует
 руководствоваться требованиями правил аудиторской
 деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской
 (финансовой) отчетности".
 ___________________________________________________________

 Если в соответствии с условиями аудиторского задания
аудиторской организации поручено выразить аудиторское мнение
относительно отдельных элементов бухгалтерской (финансовой)
отчетности (отдельных отчетов, статей или показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности), бухгалтерской (финансовой) отчетности,
составленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности,
обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторская
организация должна руководствоваться требованиями национальных
правил аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по
специальному аудиторскому заданию", утвержденных постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8
"Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., №
22, 8/7750; 2010 г., № 40, 8/21880).
 
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 58 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 Если в соответствии с условиями аудиторского задания
 аудиторской организации поручено выразить аудиторское
 мнение относительно отдельных элементов бухгалтерской
 (финансовой) отчетности (отдельных отчетов, статей или
 показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности),
 бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в
 соответствии с иными принципами учета и отчетности,
 обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности,
 аудиторская организация должна руководствоваться
 требованиями правил аудиторской деятельности "Аудиторское
 заключение по специальному аудиторскому заданию",
 утвержденных постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8 "Об
 утверждении Правил аудиторской деятельности" (Национальный
 реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 22,
 8/7750; 2005 г., № 111, 8/12875).
 ___________________________________________________________

 59. Ответственность за полноту и достоверность документов и
другой информации, представленных, в том числе в электронном виде,
для аудита аудиторской организации, несет руководство аудируемого
лица.
 
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 59 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 59. Ответственность за полноту и достоверность
 документов и другой информации, представленных для аудита
 аудиторской организации, несет руководство аудируемого
 лица.
 ___________________________________________________________

 При проведении аудита должен соблюдаться базовый принцип,
связанный с ответственностью руководства аудируемого лица, который
является фундаментальной основой для проведения аудита в
соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности.
Базовый принцип заключается в том, что руководство аудируемого лица
признает и понимает свою ответственность в отношении:
 
 ___________________________________________________________
 Абзац первый части второй пункта 59 - с изменениями,
 внесенными постановлением Министерства финансов Республики
 Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в
 Национальном реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 При проведении аудита должен соблюдаться базовый
 принцип, связанный с ответственностью руководства
 аудируемого лица, который является фундаментальной основой
 для проведения аудита в соответствии с республиканскими
 правилами аудиторской деятельности. Базовый принцип
 заключается в том, что руководство аудируемого лица
 признает и понимает свою ответственность в отношении:
 ___________________________________________________________

 подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии
с применимой основой составления и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
 средств внутреннего контроля, которые руководством аудируемого
лица определены как необходимые для подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений,
возникших в результате ошибок и (или) недобросовестных действий;
 предоставления аудиторской организации:
 доступа ко всей информации, в отношении которой руководству
аудируемого лица, а в некоторых случаях лицам, наделенным
руководящими полномочиями, известно, что она является значимой для
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 дополнительной информации, которую аудиторская организация для
целей проведения аудита может запросить у руководства аудируемого
лица, а в случае необходимости у лиц, наделенных руководящими
полномочиями.
 Описание ответственности руководства аудируемого лица в
аудиторском заключении объясняет потенциальным пользователям
исходное условие, при котором проводится аудит.
 60. Исключен.
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 60 исключен постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 60. Аудит не освобождает аудируемое лицо от
 ответственности за нарушение порядка осуществления
 хозяйственной деятельности и несоответствие бухгалтерской
 (финансовой) отчетности требованиям законодательства.
 ___________________________________________________________
 Правила - в редакции постановления Министерства финансов от
 30 июня 2011 г. № 51 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/23930 от 21.07.2011 г.)



 УТВЕРЖДЕНО
 Постановление
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 26.10.2000 № 114

 ПРАВИЛА
 аудиторской деятельности
 "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской
 (финансовой) отчетности"
 ___________________________________________________________
 Название - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 ПРАВИЛО аудиторской деятельности "Цели и общие принципы
 аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности"
 ___________________________________________________________

 Глава 1. Общие положения

 1. Целью правил аудиторской деятельности "Цели и общие
принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее -
Правила) является установление основ осуществления аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - в редакции постановления Министерства финансов
 Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
 "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой)
 отчетности" (далее - Правило) является установление основ
 осуществления аудита достоверности бухгалтерской
 (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________

 2. Задачами настоящих Правил являются:
 ___________________________________________________________
 Абзац первый пункта 2 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 2. Задачами настоящего Правила являются:
 ___________________________________________________________

 определение целей аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
 определение основных принципов проведения аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
 ___________________________________________________________
 Абзац третий пункта 2 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 определение основных принципов проведения аудита
 достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 ___________________________________________________________

 установление порядка определения объема аудита и характеристика
основных мероприятий, осуществляемых в ходе работы;
 определение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности
аудируемого лица и аудиторской организации (аудитора) в отношении
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________
 Абзац пятый пункта 2 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 определение уровня аудиторских гарантий и рамок
 ответственности проверяемых организаций, их обособленных
 подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее -
 аудируемое лицо), аудиторской организации (аудитора) в
 отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________
 Абзац пятый пункта 2 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов от 28 марта 2003 г. №
 45 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
 08.04.2003 г.)

 определение уровня аудиторских гарантий и рамок
 ответственности проверяемого субъекта предпринимательской
 деятельности *) (далее - субъект), аудиторской организации
 (аудитора) в отношении бухгалтерской (финансовой)
 отчетности.
 ___________________________________________________________

 3. Исключен.
 ___________________________________________________________
 Пункт 3 - исключен постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 3. Требования данного Правила являются обязательными для
 всех аудиторских организаций (аудиторов) при осуществлении
 аудита, предусматривающего подготовку аудиторского
 заключения, за исключением тех его положений, где прямо
 указано, что они носят рекомендательный характер.
 ___________________________________________________________

 4. Исключен.
 ___________________________________________________________
 Пункт 4 - исключен постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 4. Требования данного Правила носят рекомендательный
 характер при проведении аудита, не предусматривающего
 подготовку по его результатам аудиторского заключения.
 ___________________________________________________________

 Глава 2. Цели аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

 5. Целью аудита является выражение мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии
совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Аудиторская организация (аудитор) выражает свое мнение о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех
существенных отношениях.
 ___________________________________________________________
 Пункт 5 - в редакции постановления Министерства финансов от
 28 марта 2003 г. № 45 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/9369 от 08.04.2003 г.)

 5. Основными целями аудита бухгалтерской (финансовой)
 отчетности являются:
 установление достоверности бухгалтерской (финансовой)
 отчетности субъекта во всех существенных отношениях, т.е.
 полноты, достоверности и точности отражения в отчетности
 показателей активов и пассивов, собственных и заемных
 средств, состояния расчетов и финансовых результатов за
 определенный период, проверки соответствия принятой в
 организации учетной политики законодательству Республики
 Беларусь;
 установление соответствия совершенных субъектом
 финансовых и хозяйственных операций нормативным правовым
 актам Республики Беларусь;
 получение аудиторских доказательств, позволяющих
 аудитору выразить суждение о достоверности бухгалтерской
 (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________

 6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - совокупность
показателей, основывающихся на данных бухгалтерского учета,
отраженных в балансе и приложениях к нему. С целью установления
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору
необходимо убедиться, что она:
 раскрывает все статьи, которые являются существенными для
воздействия на оценку или решение;
 ясна и понятна, подготовлена на основе проведенных операций и
объективных данных;
 соответствует требованиям нормативных правовых актов Республики
Беларусь;
 удовлетворяет информационным потребностям и финансовым
интересам пользователей;
 подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета,
принятых в Республике Беларусь.
 7. Мнение аудитора может способствовать большему доверию к
бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны пользователей, но
не должно трактоваться ими как гарантия в том, что не существует
каких-либо обстоятельств, способных повлиять на состояние
бухгалтерской (финансовой) отчетности (кроме изложенных в
аудиторском заключении).

 Глава 3. Основные принципы аудита бухгалтерской
 (финансовой) отчетности

 8. При проведении аудита аудиторские организации (аудиторы)
обязаны соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают
в себя:
 профессиональную компетентность;
 независимость;
 конфиденциальность;
 честность и объективность;
 профессиональное поведение;
 добросовестность.
 Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор
обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией,
позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор
не должен оказывать аудируемым лицам каких-либо услуг, если он не
обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в
правильности своих рекомендаций. Работая с аудируемым лицом, аудитор
обязан использовать все свои знания и опыт и быть в курсе последних
изменений законодательства в области бухгалтерского учета,
налогообложения и других вопросов, касающихся деятельности
аудируемого лица.
 Аудиторской организации для проведения аудита следует
привлекать профессионально компетентных специалистов и осуществлять
контроль за качеством их работы.
 Независимость заключается в том, что никакие государственные
органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе
вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации
(аудитора) при проведении ими аудита, а также в отсутствии у
аудиторской организации (аудитора) финансовой, имущественной,
родственной или какой-либо иной заинтересованности, которая может
повлиять на объективность профессионального суждения.
 ___________________________________________________________
 Часть четвертая пункта 8 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 Независимость заключается в том, что никакие
 государственные органы, заказчики аудита и любая третья
 сторона не вправе вмешиваться в профессиональную
 деятельность аудиторской организации (аудитора) при
 проведении ими аудиторской проверки, а также в отсутствии у
 аудиторской организации (аудитора) финансовой,
 имущественной, родственной или какой-либо иной
 заинтересованности, которая может повлиять на объективность
 профессионального суждения.
 ___________________________________________________________

 Конфиденциальность заключается в обеспечении аудиторской
организацией (аудитором) сохранности документов, получаемых или
составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам
без согласия аудируемого лица и неразглашении содержащихся в них
сведений, за исключением случаев, прямо предусмотренных
законодательством Республики Беларусь или оговоренных договором.
Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от
продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом.
 Аудиторская организация (аудитор) не вправе использовать в
своих интересах или в интересах третьих лиц полученную в ходе аудита
конфиденциальную информацию о деятельности аудируемого лица.
 Честность и объективность заключаются в соблюдении аудитором
общих норм морали, а также в применении непредвзятости и
беспристрастности при составлении аудиторского заключения.
 Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета
общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен
совершать действия, дискредитирующие его профессию.
 Добросовестность заключается в обязательности оказания
аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью,
внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих
способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и
ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен
трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской
деятельности.
 9. Аудитор должен планировать и проводить работу с определенной
долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут
существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой
отчетности по отдельным важным параметрам, а получаемые аудиторские
доказательства и информация о аудируемом лице могут быть неверными.

 Глава 4. Объем и этапы аудита

 10. Определение объема аудита является предметом
профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ,
необходимых для достижения целей аудита в зависимости от
его особенностей.
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 10 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 10. Определение объема аудита является предметом
 профессионального суждения аудитора о характере и масштабе
 работ, необходимых для достижения целей аудита в
 зависимости от особенностей проверки.
 ___________________________________________________________

 Аудиторской организации (аудитору) при определении объема
аудита следует исходить из требований нормативных правовых актов
Республики Беларусь, условий договора на оказание аудиторских услуг,
конкретных обстоятельств аудита с учетом полученных сведений о
деятельности аудируемого лица.
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 10 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 Аудиторской организации (аудитору) при определении
 объема аудита следует исходить из требований нормативных
 правовых актов Республики Беларусь, условий договора на
 оказание аудиторских услуг, конкретных обстоятельств
 проверки с учетом полученных сведений о деятельности
 аудируемого лица.
 ___________________________________________________________

 11. Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть
все аспекты деятельности аудируемого лица, относящиеся к
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важность информации
определяет сам аудитор. Понимание сущности систем учета и
внутреннего контроля, применяемых аудируемым лицом, позволит ему
установить типы потенциальных ошибок, определить факторы риска и
подходящие методы аудита.
 ___________________________________________________________
 Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 11. Аудит должен быть организован так, чтобы можно было
 учесть все аспекты деятельности аудируемого лица,
 относящиеся к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 Важность информации определяет сам аудитор. Понимание
 сущности систем учета и внутреннего контроля, применяемых
 аудируемым лицом, позволит ему установить типы
 потенциальных ошибок, определить факторы риска и подходящие
 методы проверки.
 ___________________________________________________________

 12. Аудитор самостоятельно принимает решения о видах,
количестве и методах проведения аудиторских процедур; затратах
времени; количестве и составе специалистов, требующихся для
осуществления аудита и подготовки обоснованного аудиторского
заключения.
 ___________________________________________________________
 Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 12. Аудитор самостоятельно принимает решения о видах,
 количестве и методах проведения аудиторских процедур;
 затратах времени; количестве и составе специалистов,
 требующихся для осуществления аудиторской проверки и
 подготовки обоснованного аудиторского заключения.
 ___________________________________________________________

 13. Основными этапами проведения аудита являются: планирование
аудита, получение аудиторских доказательств, документирование
аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
 14. Ограничения в объеме аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которые не дают возможности аудитору с достаточной
степенью уверенности однозначно выразить свое профессиональное
суждение, должны в обязательном порядке отражаться в аудиторском
заключении.

 Глава 5. Уровень аудиторских гарантий

 15. Аудит предполагает разумную, но не абсолютную гарантию
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе
проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя
исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными
искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
 16. Аудиторская гарантия - это понятие, относящееся к сбору
доказательств, необходимых аудитору для составления аудиторского
заключения. Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий
надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица увязывается с решением
аудитора о характере и объеме подлежащих сбору аудиторских
доказательств.
 ___________________________________________________________
 Пункт 16 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 16. Аудиторская гарантия - это понятие, относящееся к
 сбору доказательств, необходимых аудитору для составления
 заключения о том, что в целом нет существенных неточностей,
 искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка
 необходимого уровня аудиторских гарантий надежности мнения
 аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)
 отчетности аудируемого лица увязывается с решением аудитора
 о характере и объеме подлежащих сбору аудиторских
 доказательств.
 ___________________________________________________________

 17. Уверенность аудиторской организации (аудитора) в надежности
выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица не может быть абсолютной ввиду наличия
фактов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.
 К числу таких фактов могут относиться:
 ограниченность осведомленности аудиторской организации
(аудитора) о деятельности аудируемого лица рамками исследований;
 присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента
субъективности;
 применение выборочных методов аудита;
 ___________________________________________________________
 Абзац четвертый части второй пункта 17 - в редакции
 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 применение в ходе аудита выборочного подхода к
 осуществлению проверки;
 ___________________________________________________________

 использование аудиторской организацией (аудитором) в качестве
основы для составления аудиторского заключения результатов работы
привлеченных экспертов, приводящих в своем заключении как
объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные
мнения и выводы;
 ___________________________________________________________
 Абзац пятый части второй пункта 17 - в редакции
 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 использование аудиторской организацией (аудитором) в
 качестве основы для составления аудиторского заключения
 аудиторских доказательств результатов работы привлеченных
 экспертов, приводящих в своем заключении как объективные
 данные о проведенных исследованиях, так и собственные
 мнения и выводы;
 ___________________________________________________________

 подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемого лица присущим им изъянам.

 Глава 6. Ответственность за бухгалтерскую
 (финансовую) отчетность

 18. Аудиторская организация (аудитор) несет ответственность за
выраженное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Ответственность за полноту и достоверность документов и
другой информации, представленных для проверки аудиторской
организации, несет руководство аудируемого лица.
 Аудит не освобождает аудируемое лицо от ответственности за
нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности и
несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности
требованиям законодательства.
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 18 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 Аудиторская проверка не освобождает аудируемое лицо от
 ответственности за нарушение порядка осуществления
 хозяйственной деятельности и несоответствие представляемой
 бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям
 законодательства.
 ___________________________________________________________
 Пункт 18 - в редакции постановления Министерства финансов
 от 28 марта 2003 г. № 45 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/9369 от 08.04.2003 г.)

 18. Аудитор ответственен только за свое заключение о
 достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
 проверяемого субъекта.
 ___________________________________________________________

 19. Исключен.
 ___________________________________________________________
 Пункт 19 исключен постановлением Министерства финансов от
 28 марта 2003 г. № 45 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/9369 от 08.04.2003 г.)

 19. Ответственность за состояние бухгалтерской
 (финансовой) отчетности определяется Законом Республики
 Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском
 учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
 Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566; Ведамасцi Нацыянальнага
 сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., № 27, ст.468; 1998 г.,
 № 2, ст.7) и другими нормативными правовыми актами
 Республики Беларусь.
 ___________________________________________________________
 По тексту правила аудиторской деятельности "Цели и общие
 принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности"
 слова "субъект", "проверяемый субъект", "аудируемый
 субъект" заменины словами "аудируемое лицо" в
 соответствующем падеже постановлением Министерства финансов
 от 28 марта 2003 г. № 45 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/9369 от 08.04.2003 г.)
 ___________________________________________________________


 УТВЕРЖДЕНО
 Постановление
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 26.10.2000 № 114
 (в редакции постановления
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 28.12.2009 № 153)

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства"
 
 ___________________________________________________________
 Название правил - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 ПРАВИЛА аудиторской деятельности "Аудиторские
 доказательства"
 ___________________________________________________________


 ГЛАВА 1
 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 1. Настоящие Правила устанавливают единые требования к
действиям аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих
деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, (далее -
аудиторская организация) при получении аудиторских доказательств в
ходе проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица (далее - аудит).
 
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - в редакции постановления Министерства финансов от
 10 декабря 2013 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/28491 от 28.03.2014 г.)

 1. Правила аудиторской деятельности "Аудиторские
 доказательства" (далее - Правила) устанавливают единые
 требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов
 - индивидуальных предпринимателей (далее - аудиторская
 организация) при получении аудиторских доказательств в ходе
 проведения аудита.
 ___________________________________________________________

 2. Для целей настоящих Правил применяются следующие термины и
их определения:
 
 ___________________________________________________________
 Абзац первый пункта 2 - в редакции постановления
 Министерства финансов от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 2. Для целей настоящих Правил термины имеют следующие
 значения:
 ___________________________________________________________
 аудиторские доказательства - информация, полученная аудиторской
организацией при проведении аудита и используемая при формировании
выводов, на которых базируется аудиторское мнение, и включающая
информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащих в основе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также иную информацию.
Аудиторские доказательства носят кумулятивный (накапливающийся)
характер и могут включать как аудиторские доказательства, полученные
в ходе проведения данного аудита, так и полученные в результате
предыдущих аудитов;
 
 ___________________________________________________________
 Абзац второй пункта 2 - в редакции постановления
 Министерства финансов от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 аудиторские доказательства - вся информация,
 используемая аудиторской организацией при формировании
 выводов, на которых базируется аудиторское мнение, и
 включающая информацию, содержащуюся в учетных записях,
 лежащих в основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
 также иную информацию. Аудиторские доказательства носят
 кумулятивный (накапливающийся) характер и могут включать
 как аудиторские доказательства, полученные в ходе
 проведения данного аудита, так и полученные в результате
 предыдущих аудитов;
 ___________________________________________________________

 аудиторская процедура - определенный порядок и
последовательность действий аудиторской организации, направленные на
получение аудиторских доказательств;
 предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности -
сделанные в явной или неявной форме утверждения руководства
аудируемого лица в отношении признания, оценки, представления и
раскрытия отдельных элементов бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
 3. Аудиторская организация получает аудиторские доказательства
посредством выполнения определенных аудиторских процедур в отношении
учетных записей, содержащихся в учетных регистрах и составленных на
основании первичных учетных документов, рабочих расчетов, справок,
записей, результатов сверок и других бухгалтерских документов.
Выполнение таких аудиторских процедур позволяет аудиторской
организации определить, согласуются ли учетные записи между собой и
с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поскольку одни
только учетные записи не предоставляют достаточных и надлежащих
аудиторских доказательств для формирования обоснованных выводов, на
которых может базироваться аудиторское мнение, аудиторская
организация должна получить дополнительные аудиторские
доказательства, используя при этом иную информацию.
 Иная информация, которую аудиторская организация может
использовать в качестве аудиторских доказательств, включает
протоколы заседаний, подтверждения третьих лиц, отчеты
специалистов-аналитиков, сопоставимые данные деятельности
конкурентов, регламенты системы внутреннего контроля, информацию,
полученную в результате проведения таких аудиторских процедур, как
запрос, наблюдение и инспектирование, а также иную доступную
информацию.

 ГЛАВА 2
 ДОСТАТОЧНОСТЬ И НАДЛЕЖАЩИЙ ХАРАКТЕР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 4. Аудиторская организация должна получить достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства с целью формирования
обоснованных выводов, на которых базируется аудиторское мнение.
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских
доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной
аудиторских доказательств, предполагающей их уместность и надежность
при подтверждении наличия либо отсутствия искажений на уровне
предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в
отношении групп однотипных операций, остатков по счетам
бухгалтерского учета и раскрытия информации. Количество необходимых
аудиторских доказательств зависит от риска существенного искажения
информации (чем выше риск существенного искажения, тем больше
аудиторских доказательств требуется собрать), а также от качества
таких доказательств (чем выше качество, тем меньше требуется
доказательств). Таким образом, достаточность и надлежащий характер
аудиторских доказательств взаимосвязаны. Однако большое количество
аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое
качество.
 5. Выполняемые аудиторской организацией аудиторские процедуры
могут обеспечить получение аудиторских доказательств в отношении
одних предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности,
но не обеспечить их получение в отношении других. Так, проверка
учетных записей и документов, относящихся к погашенной после
окончания отчетного периода дебиторской задолженности, может
предоставить аудиторские доказательства в отношении ее существования
и стоимостной оценки, но не в отношении обоснованности отнесения
задолженности к соответствующему отчетному периоду.
 С другой стороны, в отношении одной и той же предпосылки
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская
организация может получать аудиторские доказательства из разных
источников или разного характера (аудиторская организация может
проанализировать структуру дебиторской задолженности по срокам ее
погашения в целях получения аудиторских доказательств в отношении
стоимостной оценки резерва по сомнительным долгам).
 Получение аудиторских доказательств в отношении отдельной
предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности не
заменяет получения аудиторских доказательств в отношении другой
предпосылки. Так, наличие аудиторских доказательств в отношении
физического существования запасов не заменяет отсутствия
доказательств в отношении их стоимостной оценки.
 6. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их
получения (внутреннего или внешнего), формы их получения
(визуального, документального или устного), а также от отдельных
обстоятельств, в которых они были получены. Доказательства,
полученные из внешних по отношению к аудируемому лицу источников,
считаются более надежными, но могут существовать обстоятельства,
влияющие на надежность такой информации (если источник недостаточно
информирован, то аудиторские доказательства, полученные из него, не
могут считаться надежными).
 При оценке надежности аудиторских доказательств необходимо
учитывать следующее:
 аудиторские доказательства являются более надежными, если они
получены из независимых, внешних по отношению к аудируемому лицу
источников;
 аудиторские доказательства, полученные из внутренних
источников, являются более надежными, если соответствующие средства
контроля аудируемого лица функционируют эффективно;
 аудиторские доказательства, полученные непосредственно
аудиторской организацией (в частности, путем выполнения процедур
наблюдения за применением средств контроля), являются более
надежными, чем аудиторские доказательства, полученные косвенным
путем (путем расспросов работников аудируемого лица о том, как они
применяют средства контроля) или в результате проведения
аналитических процедур;
 аудиторские доказательства являются более надежными, если они
представлены в документальной форме на бумажном, электронном или
ином носителе информации (так, протокол заседания, который велся в
процессе его проведения, является более надежным доказательством,
чем последующие устные заявления участников относительно
обсуждавшихся там вопросов);
 аудиторские доказательства, представленные оригиналами
документов, являются более надежными, чем аудиторские
доказательства, представленные копиями.
 7. Аудит не предполагает проверку подлинности документов.
Вместе с тем аудиторская организация должна оценить надежность
используемой в качестве аудиторских доказательств информации
(документов, представленных в виде копий, фотокопий, факсимильных
сообщений, в цифровом или ином электронном виде), а также оценить
организацию и эффективность функционирования средств контроля,
относящихся к подготовке, хранению и применению таких документов.
 8. Если аудиторская организация при выполнении аудиторских
процедур использует информацию, подготовленную аудируемым лицом, то
она должна получить аудиторские доказательства относительно точности
и полноты такой информации. Так, при проверке доходов аудиторская
организация может использовать данные о применяемых ценах и учтенном
объеме продаж, предварительно оценив точность информации о ценах, а
также полноту и точность данных об объеме продаж.
 Получение аудиторских доказательств в отношении полноты и
точности информации, подготовленной информационными системами
аудируемого лица, может проводиться параллельно с процедурами по
проверке данной информации, если в результате проведения этих
процедур возможно получить такие аудиторские доказательства. В
других случаях аудиторская организация может получить аудиторские
доказательства относительно точности и полноты такой информации
посредством тестирования соответствующих средств контроля за ее
подготовкой и сохранностью. Аудиторская организация может также
провести дополнительные аудиторские процедуры (перепроверить данную
информацию, применив компьютеризированные методы аудита).
 9. Аудиторской организацией обеспечивается более высокая
степень уверенности, если аудиторские доказательства получены из
различных источников, являются разными по характеру и не
противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные
из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из
другого источника, аудиторская организация должна определить, какие
дополнительные процедуры необходимо выполнить для разрешения такого
противоречия.
 10. Аудиторская организация должна учитывать соотношение между
расходами на получение аудиторских доказательств и полезностью
получаемой при этом информации. Однако сложность получения
доказательства и связанные с его получением затраты сами по себе не
являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой
процедуры, если для нее нет альтернативы.
 11. При формировании обоснованных выводов аудиторская
организация не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку
необходимые выводы в отношении групп однотипных операций, остатков
по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации могут быть
сделаны в результате применения выборочных методов аудита. Кроме
того, аудиторская организация полагается на аудиторские
доказательства, которые лишь предоставляют аргументы в поддержку
определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Однако
для получения разумной уверенности аудиторской организации нужны
именно те доказательства, которые предоставят ей необходимые
аргументы. Таким образом, аудиторская организация должна
руководствоваться профессиональным суждением и проявлять
профессиональный скептицизм при оценке количества и качества
аудиторских доказательств, анализируя их достаточность и надлежащий
характер с точки зрения возможности формирования на их основе
аудиторского мнения.

 ГЛАВА 3
 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРЕДПОСЫЛОК ПОДГОТОВКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
 ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 12. Руководство аудируемого лица несет ответственность за
объективное представление бухгалтерской (финансовой) отчетности,
отражающей характер деятельности аудируемого лица. Руководство
аудируемого лица, утверждая, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность, составленная в соответствии с применяемыми принципами
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, дает достоверное и
объективное представление о деятельности аудируемого лица, тем самым
делает в явной или неявной форме заявления (формулирует предпосылки
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности) в отношении
признания, оценки, представления и раскрытия различных элементов
бухгалтерской (финансовой) отчетности и связанного с ними раскрытия
информации.
 13. Аудиторская организация должна рассматривать предпосылки
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении групп
однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета,
представления и раскрытия информации с тем, чтобы сформировать
основу для оценки рисков существенных искажений информации, а также
для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур. То есть
аудиторская организация должна оценить риски существенного искажения
информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, анализируя различные виды потенциальных
искажений, и тем самым сформировать основу для разработки
аудиторских процедур, отвечающих оцененным рискам.
 14. Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности подразделяются на следующие категории:
 14.1. предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности, относящиеся к группам однотипных операций и событиям,
имевшим место в течение аудируемого периода:
 возникновение - операции и события, отраженные в учете,
фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
 полнота - все операции и события, которые должны быть отражены
в учете, были отражены;
 точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в
учете операциям и событиям, были соответствующим образом отражены;
 отнесение к соответствующему периоду - операции и события были
отражены в соответствующем отчетном периоде;
 классификация - операции и события были отражены на
соответствующих счетах бухгалтерского учета;
 14.2. предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности, относящиеся к остаткам по счетам бухгалтерского учета по
состоянию на конец отчетного периода:
 существование - отраженные в учете активы, обязательства и
капитал фактически существуют;
 права и обязанности - аудируемое лицо обладает правами или
контролирует права на отраженные в учете активы и несет
ответственность по отраженным в учете обязательствам, которые
являются именно его обязательствами;
 полнота - все активы, обязательства и капитал, которые должны
быть отражены в учете, были отражены;
 стоимостная оценка и распределение - активы, обязательства и
капитал включены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность в
соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и
корректировки по распределению стоимости отражены в учете
соответствующим образом;
 14.3. предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности, относящиеся к представлению и раскрытию информации:
 возникновение, права и обязанности - раскрытые в отчетности
события, операции и прочие факты фактически имели место и относятся
к деятельности аудируемого лица;
 полнота - все события и факты, подлежащие раскрытию в
бухгалтерской (финансовой) отчетности, были раскрыты;
 точность и стоимостная оценка - финансовая и прочая информация
раскрыта достоверно и в соответствующих суммах;
 классификация и понятность - финансовая информация
соответствующим образом представлена и описана, а раскрываемые в ней
факты и события точно и понятно отражены.
 15. Аудиторская организация вправе применять иную терминологию
и подходы в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, однако все вышеупомянутые аспекты должны
быть охвачены. Так, аудиторская организация может объединить
предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в
отношении групп однотипных операций с предпосылками в отношении
остатков по счетам бухгалтерского учета. Аудиторская организация
также может не рассматривать отдельно предпосылку правильности
отнесения к соответствующему периоду групп однотипных операций, если
рассмотрение предпосылок возникновения и полноты включает вопросы
отражения операций в учете в соответствующем отчетном периоде.

 ГЛАВА 4
 АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ, ВЫПОЛНЯЕМЫЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ
 АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 16. Для формирования обоснованных выводов, на которых
базируется аудиторское мнение, аудиторская организация должна
собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства
посредством выполнения следующих аудиторских процедур:
 процедур оценки рисков для получения понимания деятельности
аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля,
с целью оценки рисков существенного искажения информации на уровне
бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне
предпосылок ее подготовки;
 тестов средств контроля для установления эффективности
функционирования средств контроля (если это необходимо или является
частью выбранного аудиторской организацией подхода к проведению
аудита) по предотвращению или выявлению и устранению существенных
искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
 процедур проверки по существу для выявления существенных
искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Процедуры проверки по существу включают
детальное тестирование групп однотипных операций, остатков по счетам
бухгалтерского учета и раскрытия информации, а также аналитические
процедуры, выполняемые в качестве процедур проверки по существу.
 17. Аудиторская организация выполняет процедуры оценки рисков в
целях получения достаточных оснований для оценки рисков
существенного искажения информации на уровне бухгалтерской
(финансовой) отчетности в целом и на уровне отдельных предпосылок ее
подготовки. Однако процедуры оценки рисков сами по себе не
обеспечивают получения достаточных и надлежащих аудиторских
доказательств для формирования обоснованных выводов, на которых
будет базироваться аудиторское мнение, поэтому они дополняются
тестами средств контроля (при необходимости) и процедурами проверки
по существу.
 18. Тесты средств контроля необходимы в следующих случаях:
 если при оценке риска существенного искажения информации
предполагается, что средства контроля аудируемого лица функционируют
эффективно, то аудиторская организация должна провести тестирование
этих средств контроля для подтверждения сделанной оценки рисков;
 если процедуры проверки по существу не обеспечивают достаточных
и надлежащих аудиторских доказательств, то аудиторская организация
должна провести тестирование средств контроля для получения
аудиторских доказательств эффективности их функционирования.
 19. Аудиторская организация планирует и выполняет процедуры
проверки по существу, исходя из оцененных рисков существенного
искажения информации, с учетом результатов тестирования средств
контроля (если тесты средств контроля проводились). Аудиторская
оценка рисков является результатом профессионального суждения и
может быть недостаточно точной для того, чтобы выявить все риски
существенного искажения информации. Кроме того, системе внутреннего
контроля присущи внутренние ограничения, которые включают риск
вмешательства руководства с целью обхода или игнорирования средств
контроля, возможность возникновения ошибок, обусловленных
человеческим фактором, а также влияние изменений, произошедших в
информационных системах, связанных с процессом ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности. С учетом этого аудиторская организация всегда должна
проводить процедуры проверки по существу в отношении существенных
групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и
раскрытия информации с целью получения достаточных и надлежащих
аудиторских доказательств.
 20. В некоторых случаях аудиторские доказательства, полученные
в ходе проведения предыдущих аудитов, могут использоваться в текущем
аудите, если аудиторская организация убедится в их надлежащем
характере.
 21. В отношении информации, представленной в электронном виде,
аудиторская организация может выполнять аудиторские процедуры с
применением компьютеризированных методов.
 22. Аудиторская организация получает аудиторские
доказательства, выполняя следующие аудиторские процедуры:
 22.1. инспектирование учетных записей и документов -
представляет собой проверку записей или документов, созданных внутри
или вне аудируемого лица на бумажных, электронных или других
носителях информации. Инспектирование учетных записей и документов
обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени
надежности в зависимости от характера и источника проверяемых
учетных записей или документов, а также от эффективности
функционирования средств внутреннего контроля за процессом их
подготовки.
 Инспектированием, проводимым в качестве теста средств контроля,
может являться инспектирование учетных записей и документов на
предмет их санкционирования (одобрения, визирования вышестоящим
руководством).
 Такие документы, как акции и облигации, могут представлять
собой прямые аудиторские доказательства существования актива, при
этом их инспектирование может не дать аудиторских доказательств
относительно прав на эти активы или их стоимостной оценки;
 22.2. инспектирование материальных активов - представляет собой
проверку физического наличия материальных активов. Инспектирование
может обеспечить надежные аудиторские доказательства относительно
существования материальных активов, но не обязательно относительно
права собственности аудируемого лица на них или их стоимостной
оценки. Инспектирование отдельных инвентарных объектов, как правило,
проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией;
 22.3. наблюдение - заключается в изучении процессов или
процедур, выполняемых другими лицами (проведение работниками
аудируемого лица инвентаризации материальных запасов или выполнение
ими контрольных действий). Наблюдение обеспечивает получение
аудиторских доказательств в отношении конкретных процесса или
процедуры, однако оно ограничено определенным периодом времени, в
течение которого проводится, а также тем, что сам факт наблюдения
может оказать влияние на происходящий процесс или выполняемую
процедуру;
 22.4. запрос - представляет собой поиск финансовой и
нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за
пределами аудируемого лица. Процедура запроса используется на
протяжении всего аудита и часто дополняет другие аудиторские
процедуры. Запросы могут быть как официальными письменными
запросами, адресованными третьим лицам, так и неофициальными
устными, адресованными работникам аудируемого лица. Оценка
информации, полученной в результате запросов, является неотъемлемой
частью процедуры запроса.
 Ответы на запросы могут предоставить аудиторской организации
сведения, которыми она ранее не располагала или которые подтверждают
уже полученные аудиторские доказательства. И наоборот, ответы на
запросы могут предоставить сведения, которые значительно отличаются
от информации, полученной ранее, в частности сведения о возможности
недопустимого вмешательства руководства аудируемого лица в работу
средств контроля. Таким образом, в некоторых случаях ответы на
запросы дают аудиторской организации основания для изменения
проводимых или выполнения дополнительных аудиторских процедур.
 Запросы сами по себе не представляют достаточных и надлежащих
аудиторских доказательств наличия существенных искажений на уровне
предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и
недостаточны для тестирования эффективности функционирования средств
контроля. Поэтому для получения достаточных и надлежащих аудиторских
доказательств аудиторская организация в дополнение к запросам должна
выполнять и другие аудиторские процедуры;
 22.5. подтверждение - одна из разновидностей процедуры запроса,
представляет собой процесс получения информации или сведений о
существующих обстоятельствах напрямую от третьих лиц. Так,
аудиторская организация может запросить подтверждение о дебиторской
задолженности непосредственно у дебиторов.
 Внешние подтверждения используются, как правило, для проверки
остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако
использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться
только этой областью. В частности, аудиторская организация может
сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий
соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым
лицом с третьими лицами. В этом случае запрос должен быть составлен
таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения
в соглашение или хозяйственные операции, и если да, то в чем они
заключались. Подтверждения также используются для получения
аудиторских доказательств отсутствия определенных обстоятельств
(относительно отсутствия дополнительных условий поставки), не
отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание
выручки;
 22.6. пересчет - представляет собой проверку точности
арифметических расчетов в первичных документах и учетных записях
либо выполнение самостоятельных расчетов;
 22.7. повторное выполнение - представляет собой независимое
выполнение аудиторской организацией (вручную либо с использованием
компьютеризированных методов аудита) процедур или контрольных
действий, которые первоначально были осуществлены руководством или
работниками аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля
(повторное выполнение аудиторской организацией процедуры
распределения дебиторской задолженности по срокам погашения);
 22.8. аналитические процедуры - включают оценку финансовой
информации, полученную путем изучения вероятных взаимосвязей как
между финансовыми, так и нефинансовыми данными. Аналитические
процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и
взаимосвязей, которые не согласуются с другой уместной информацией
или значительно отклоняются от прогнозных значений.
 23. Аудиторская организация при проведении аудита может
использовать один или несколько видов перечисленных ранее
аудиторских процедур. Эти аудиторские процедуры, по отдельности или
в различных сочетаниях, могут применяться в качестве процедур оценки
рисков, тестов средств контроля или процедур проверки по существу в
зависимости от цели их применения. 
 ___________________________________________________________
 Правила - в редакции постановления Министерства финансов от
 28 декабря 2009 г. № 153 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/21880 от 03.02.2010 г.)

 УТВЕРЖДЕНО
 Постановление
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 26.10.2000 № 114
 (в редакции постановления
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 16.06.2004 № 93)

ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства"

 ГЛАВА 1
 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 1. Целью правил аудиторской деятельности "Аудиторские
доказательства" (далее - Правила) является установление единых
требований к количеству и качеству доказательств, которые необходимо
получить аудиторской организации или аудитору - индивидуальному
предпринимателю (далее - аудиторская организация) при аудите
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к процедурам,
выполняемым с целью получения доказательств.
 2. Задачами настоящих Правил являются:
 установление общих принципов получения аудиторских
доказательств;
 определение достаточности и надлежащего характера аудиторских
доказательств;
 определение процедур получения аудиторских доказательств.
 3. Исключен.
 ___________________________________________________________
 Пункт 3 - исключен постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 3. Требования настоящих Правил являются обязательными
 для аудиторских организаций и аудируемых лиц, за
 исключением положений, носящих рекомендательный характер.
 ___________________________________________________________

 ГЛАВА 2
 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 4. Для целей настоящих Правил:
 аудиторские доказательства - это информация, полученная
аудиторской организацией при проведении аудита и позволяющая ей
сделать выводы, на которых основывается аудиторское мнение. К
аудиторским доказательствам относятся первичные документы и
бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой)
отчетности, письменные разъяснения работников аудируемого лица, а
также информация, полученная из различных источников (от третьих
лиц);
 ___________________________________________________________
 Абзац второй пункта 4 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 аудиторские доказательства - это информация, полученная
 аудиторской организацией при проведении аудиторской
 проверки и позволяющая ей сделать выводы, на которых
 основывается аудиторское мнение. К аудиторским
 доказательствам относятся первичные документы и
 бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской
 (финансовой) отчетности, письменные разъяснения работников
 аудируемого лица, а также информация, полученная из
 различных источников (от третьих лиц);
 ___________________________________________________________

 аудиторская процедура - определенный порядок и
последовательность действий аудитора, направленные на получение
аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры подразделяются на
тестирование средств контроля и процедуры проверки по существу;
 тестирование средств контроля - проверки, проводимые с целью
получения аудиторских доказательств надлежащей организации и
эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
 процедуры проверки по существу - проверки, которые проводятся с
целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Процедуры проверки по
существу бывают следующих видов:
 детальные тесты - исследование первичных учетных документов,
регистров бухгалтерского учета, другой информации, а также имущества
аудируемого лица с целью оценки правильности отражения операций и
остатков на счетах бухгалтерского учета;
 аналитические процедуры, которые выполняются в соответствии с
правилами аудиторской деятельности "Аналитические процедуры",
утвержденными постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 7 февраля 2001 г. № 9 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 26, 8/5001).
 ___________________________________________________________
 Абзац седьмой пункта 4 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 аналитические процедуры, которые выполняются в
 соответствии с правилом аудиторской деятельности
 "Аналитические процедуры", утвержденным постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 7 февраля 2001
 г. № 9 (Национальный реестр правовых актов Республики
 Беларусь, 2001 г., № 26, 8/5001).
 ___________________________________________________________

 5. Аудиторские доказательства получают в результате
тестирования средств контроля и проведения необходимых процедур
проверки по существу. В некоторых ситуациях, например когда
аудиторская оценка надежности системы внутреннего контроля является
низкой, доказательства могут быть получены исключительно путем
проведения процедур проверки по существу.
 6. Аудиторская организация должна сопоставлять расходы,
связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность
получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не
являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимых
аудиторских процедур.

 ГЛАВА 3
 ДОСТАТОЧНОСТЬ И НАДЛЕЖАЩИЙ ХАРАКТЕР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 7. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны
и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате
проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой
количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер
является оценкой качества аудиторских доказательств, их уместности в
отношении конкретной предпосылки подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также надежности такой предпосылки.
 8. В процессе проведения аудита аудиторская организация должна
получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для
формулирования обоснованных выводов, на которых основывается
аудиторское мнение.
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 8 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 8. В процессе проведения аудита аудиторская организация
 должна получить достаточные и надлежащие аудиторские
 доказательства для формулирования обоснованных выводов, на
 которых основывается аудиторское мнение о достоверности
 бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 ___________________________________________________________

 Аудиторской организации следует полагаться на аудиторские
доказательства, которые являются скорее убеждающими, чем
исчерпывающими, по своему характеру. При этом аудиторская
организация может собирать аудиторские доказательства для
подтверждения одной и той же хозяйственной операции или группы
однотипных хозяйственных операций из различных источников или
различного характера.
 9. Аудиторская организация при формировании аудиторского мнения
не обязана проводить проверку всех без исключения хозяйственных
операций, поскольку выводы относительно правильности отражения
остатков по счетам бухгалтерского учета, группы однотипных операций
или надежности средств внутреннего контроля могут основываться на
профессиональных аудиторских суждениях или процедурах, проведенных
выборочным методом.
 10. На суждение аудиторской организации о достаточности и
надлежащем характере аудиторских доказательств влияют следующие
факторы:
 аудиторская оценка характера и величины внутрихозяйственного
риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности, остатков по
счетам бухгалтерского учета и однотипных хозяйственных операций;
 характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а
также оценка риска средств контроля;
 значимость проверяемой статьи бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
 опыт, полученный в ходе проведения предыдущих аудиторских
проверок;
 результаты аудиторских процедур, включая обнаруженные искажения
в бухгалтерской (финансовой) отчетности или ошибки;
 источник и достоверность информации.
 11. При получении аудиторских доказательств путем тестирования
средств контроля аудиторская организация должна рассмотреть
достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью
подтверждения предварительной оценки уровня риска средств контроля.
 12. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, относительно которых аудиторская организация собирает
аудиторские доказательства, относятся их:
 организация - устройство систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, обеспечивающее обнаружение и (или)
предотвращение, а также исправление существенных искажений;
 функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода
времени.
 13. При получении аудиторских доказательств с использованием
процедур проверки по существу аудиторская организация должна
рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств
наряду с доказательствами, полученными в результате тестирования
средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 14. Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или
неявной форме утверждения, отраженные в бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
 существование - наличие по состоянию на определенную дату
актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
 права и обязательства - принадлежность аудируемому лицу по
состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного
в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 ___________________________________________________________
 Абзац третий пункта 14 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по
 состоянию на определенную дату актива или обязательства,
 отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 ___________________________________________________________

 возникновение - хозяйственная операция или событие, которые
имели место в течение соответствующего периода и относятся к
деятельности аудируемого лица;
 полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете
активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо
нераскрытых статей учета;
 стоимостная оценка - отражение в бухгалтерской (финансовой)
отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
 точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной
операции или события с отнесением доходов или расходов к
соответствующему периоду времени;
 представление и раскрытие - объяснение, классификация и
описание актива или обязательства в соответствии с правилами его
отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 15. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая
во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной
предпосылке, например в отношении существования товарно-материальных
запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских
доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной
оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по
существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе выполнения
детальных тестов аудиторская организация может получить
доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например,
при проверке погашения дебиторской задолженности можно выявить
аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и
относительно ее величины (стоимостной оценки).
 16. Надежность аудиторских доказательств зависит от их
источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их получения
(визуальной, документальной или устной). При оценке надежности
аудиторских доказательств в зависимости от конкретной ситуации
исходят из следующего:
 аудиторские доказательства, полученные из внешних источников
(от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из
внутренних источников;
 аудиторские доказательства, полученные из внутренних
источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля являются эффективными;
 аудиторские доказательства, собранные непосредственно
аудиторской организацией, более надежны, чем доказательства,
полученные от аудируемого лица;
 аудиторские доказательства в форме документов и письменных
заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной
форме.
 17. Аудиторские доказательства более убедительны, если они
получены из различных источников, обладают различным содержанием и
при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудиторская
организация может обеспечить себе более высокую степень уверенности
по сравнению с той, которая была бы получена в результате
рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Если
аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не
соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудиторская
организация должна определить, какие дополнительные процедуры
необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.
 18. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности
отражения хозяйственных операций в бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудиторская организация должна получить достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого
сомнения. В случае невозможности получения таких аудиторских
доказательств аудиторская организация должна модифицировать
аудиторское заключение, выразив мнение, отличное от безусловно
положительного, или отказаться от выражения мнения в соответствии с
правилами аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по
бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденными постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. №
128 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003
г., № 111, 8/10039).

 ГЛАВА 4
 ПРОЦЕДУРЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 19. Аудиторская организация получает аудиторские доказательства
путем выполнения следующих процедур: инспектирования, наблюдения,
запроса, подтверждения, пересчета, повторного выполнения, а также
аналитических процедур.
 ___________________________________________________________
 Пункт 19 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 19. Аудиторская организация получает аудиторские
 доказательства путем выполнения следующих процедур:
 инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения,
 пересчета (проверка арифметических расчетов), а также
 аналитических процедур.
 ___________________________________________________________

 20. Инспектирование представляет собой проверку записей,
документов или имущества.
 В ходе инспектирования записей и документов аудиторская
организация получает аудиторские доказательства различной степени
надежности в зависимости от их характера и источника, а также от
эффективности системы внутреннего контроля. Документальные
аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями
надежности, включают в себя:
 документальные аудиторские доказательства, созданные третьими
лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
 документальные аудиторские доказательства, созданные третьими
лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя
информация);
 документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым
лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
 Инспектирование имущества аудируемого лица предоставляет
достоверные аудиторские доказательства относительно его
существования, но необязательно относительно права собственности на
него или его стоимостной оценки.
 21. Наблюдение представляет собой отслеживание аудиторской
организацией процесса или процедуры, выполняемых другими лицами
(например, наблюдение аудиторской организацией за инвентаризацией
имущества и обязательств, осуществляемой работниками аудируемого
лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по
которым не остается документальных свидетельств для аудита).
 22. Запрос представляет собой поиск информации в пределах или
за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как
официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и
устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на
запросы (вопросы) могут предоставить аудиторской организации
сведения, которыми она ранее не располагала или которые подтверждают
аудиторские доказательства.
 При направлении запросов и использовании разъяснений
руководства аудируемого лица аудиторская организация должна
руководствоваться правилами аудиторской деятельности "Разъяснения,
предоставляемые руководством аудируемого лица", утвержденными
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта
2002 г. № 35 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 38, 8/7892), и "Подтверждающая информация из
внешних источников", утвержденными постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2005 г. № 165
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., №
21, 8/13764). Запросы в адрес третьих лиц рекомендуется готовить от
имени руководства аудируемого лица.
 ___________________________________________________________
 Часть вторая пункта 22 - в редакции постановления
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 При направлении запросов и использовании разъяснений
 руководства аудируемого лица аудиторская организация должна
 руководствоваться правилом аудиторской деятельности
 "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого
 юридического лица или индивидуальным предпринимателем",
 утвержденным постановлением Министерства финансов
 Республики Беларусь от 11 марта 2002 г. № 35 (Национальный
 реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 38,
 8/7892). Запросы в адрес третьих лиц рекомендуется готовить
 от имени руководства аудируемого лица.
 ___________________________________________________________

 23. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об
информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например,
получение подтверждения о дебиторской задолженности непосредственно
у дебиторов).
 24. Пересчет представляет собой проверку точности
арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских
записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
 24-1. Повторное выполнение представляет собой самостоятельное
выполнение аудиторской организацией контрольных процедур или
применение средств контроля, которые выполнялись или применялись
аудируемым лицом в рамках системы его внутреннего контроля.
 ___________________________________________________________
 Правило дополнено пунктом 24-1 постановлением Министерства
 финансов Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)
 ___________________________________________________________

 25. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку
полученной аудиторской организацией информации, исследование
важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с
целью выявления необычных и (или) неверно отраженных в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их
причин.
 26. Информация о характере, временных рамках, объемах и
результатах выполнения аудиторских процедур по сбору аудиторских
доказательств, а также сделанные на их основе выводы документируются
аудиторской организацией в соответствии с правилами аудиторской
деятельности "Рабочая документация аудитора", утвержденными
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4
августа 2000 г. № 81 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3932).
 ___________________________________________________________
 Пункт 26 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября
 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 26. Информация о характере, временных рамках, объемах и
 результатах выполнения аудиторских процедур по сбору
 аудиторских доказательств, а также сделанные на их основе
 выводы документируются аудиторской организацией в
 соответствии с правилом аудиторской деятельности "Рабочая
 документация аудитора", утвержденным постановлением
 Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000
 г. № 81 (Национальный реестр правовых актов Республики
 Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3932).
 ___________________________________________________________
 Правила - в редакции постановления Министерства финансов от
 16 июня 2004 г. № 93 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/11158 от 25.06.2004 г.)

 УТВЕРЖДЕНО
 Постановление
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 26.10.2000 № 114

 ПРАВИЛО
 аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства"

 Глава 1. Общие положения

 1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
"Аудиторские доказательства" (далее - Правило) является определение
требований к аудиторским доказательствам, на основе которых
аудиторская организация (аудитор) может выразить профессиональное
суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных
предпринимателей (далее - аудируемое лицо).
 Задачами настоящего Правила являются:
 определение видов и перечисление источников аудиторских
доказательств;
 определение достаточности и достоверности аудиторских
доказательств;
 описание методов получения аудиторских доказательств.
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
 08.04.2003 г.)

 1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
 "Аудиторские доказательства" (далее - Правило) является
 определение требований к аудиторским доказательствам, на
 основе которых аудиторская организация (аудитор) может
 выразить профессиональное суждение о достоверности
 бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта
 предпринимательской деятельности *) (далее - субъект).
 Задачами настоящего Правила являются:
 определение видов и перечисление источников аудиторских
 доказательств;
 определение достаточности и достоверности аудиторских
 доказательств;
 описание методов получения аудиторских доказательств.
 ___________________________________________________________

 3. Требования данного Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций (аудиторов) при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку аудиторского заключения, за
исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят
рекомендательный характер.
 4. Требования данного Правила носят рекомендательный характер
при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его
результатам аудиторского заключения.
 ___________________________________________________________
 Подстрочное примечание исключено постановлением
 Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
 08.04.2003 г.)

 *) Для целей настоящего Правила под субъектом
 предпринимательской деятельности подразумеваются
 юридические лица и индивидуальные предприниматели.
 ___________________________________________________________

 Глава 2. Виды и источники аудиторских доказательств

 5. Аудиторские доказательства - это информация, имеющаяся в
распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить
профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
 6. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить
достаточные аудиторские доказательства на основе независимых
процедур, таких, как:
 детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете
оборотов и сальдо по счетам;
 анализ отчетности и состояния системы внутреннего контроля.
 7. Аудиторские доказательства строятся исходя из оптимального
сочетания материалов проверки на соответствие внутреннего контроля и
проверки самих учетных данных. Собранное количество аудиторских
доказательств должно обеспечить аудитору качественное составление
объективного аудиторского заключения.
 8. Материалы проверки работы внутреннего контроля представляют
собой информацию с целью получения аудиторских доказательств наличия
и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
 9. Проверка учетных данных представляет собой совокупность
процедур, выполняемых для получения аудиторских доказательств о
наличии либо отсутствии в бухгалтерской (финансовой) отчетности
существенных искажений. При этом проверяются полнота данных о
хозяйственных операциях и остатках на счетах (данные первичной
документации и учетных регистров, данные о материальных активах, а
также информация о клиентах и поставщиках).
 10. Аудиторские доказательства отражают содержание части
информации, имеющейся на предприятии. Аудиторские доказательства
могут быть внутренними, внешними и смешанными.
 Внутренние аудиторские доказательства - информация, полученная
от аудируемого лица в письменном или устном виде.
 Внешние аудиторские доказательства - информация, полученная от
третьей стороны в письменном виде.
 Смешанные аудиторские доказательства - информация, полученная
от аудируемого лица в письменном или устном виде и подтвержденная
третьей стороной в письменном виде.
 11. Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому
разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские
доказательства относительно одного утверждения (например, наличие
товарно-материальных запасов) не восполнят недостаток доказательств
относительно другого утверждения (например, определения стоимости).
 12. Источниками получения аудиторских доказательств являются:
 первичные документы аудируемого лица;
 регистры бухгалтерского учета аудируемого лица;
 бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;
 результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица;
 сопоставление различных документов аудируемого лица, а также
документов аудируемого лица с документами третьих лиц;
 результаты инвентаризации имущества аудируемого лица.
 13. Аудиторское доказательство более убедительно, если
разноплановые доказательства, полученные от различных источников, не
противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные
из одного источника, непоследовательны и не соответствуют полученным
доказательствам из другого источника, то может возникнуть
необходимость выполнить дополнительные процедуры проверки для
устранения такой непоследовательности.
 14. Когда аудитор обоснованно сомневается по какому-либо
существенному утверждению одного из разделов бухгалтерской
(финансовой) отчетности, он должен попытаться получить достаточные
аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. Если
достаточную и достоверную информацию получить не удается, то аудитор
должен составить отрицательное заключение или отказаться от
составления заключения.

 Глава 3. Достаточность и достоверность
 аудиторских доказательств

 15. Так как аудиторские доказательства являются основой для
составления аудиторского заключения, то они должны отвечать ряду
требований, обеспечивающих получение оптимально необходимой
информации, позволяющей сделать обоснованные выводы о состоянии
объекта аудита. Аудиторские доказательства должны быть достаточными
и достоверными.
 16. Достаточность и достоверность - взаимосвязанные понятия,
основывающиеся на оценке системы внутреннего контроля и процедур
проверки на существенность. Достаточность является количественным
показателем аудиторского доказательства, достоверность - показателем
надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений.
Значимыми доказательства считаются тогда, когда они помогают решать
поставленные перед аудитором задачи. Надежность доказательства
характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок.
Аудиторские доказательства должны носить убедительный характер, и во
многих случаях для подтверждения отдельных утверждений аудитор
должен получать разноплановые доказательства из различных
источников.
 17. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит
от:
 степени аудиторского риска, то есть вероятности принятия
аудиторской организацией (аудитором) неверного решения;
 более достоверной информации, полученной от третьих лиц, чем
непосредственно от аудируемого лица;
 состояния системы внутреннего контроля;
 самостоятельно полученных аудиторской организацией (аудитором)
сведений и их анализа как более достоверных, чем сведения,
полученные от других лиц;
 письменных показаний и документов как более достоверных, чем
показания в устной форме;
 возможности сопоставления сведений, полученных из разных
источников.
 18. Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности
понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которая позволяет пользователю бухгалтерской
(финансовой) отчетности на основании ее данных делать правильные
выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и
имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные
решения, базирующиеся на этих выводах.
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 18 - в редакции постановления
 Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
 08.04.2003 г.)

 18. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности
 - такая степень точности данных бухгалтерской (финансовой)
 отчетности, которая позволяет компетентному пользователю
 делать на ее основе правильные выводы о результатах
 деятельности субъекта и принимать основанные на этих
 выводах решения.
 ___________________________________________________________

 Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности должно выражать оценку соответствия этой отчетности во
всех существенных отношениях нормативным правовым актам Республики
Беларусь, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, и основывается на
достаточных и достоверных доказательствах.

 Глава 4. Методы получения аудиторских доказательств

 19. Для получения аудиторских доказательств используются
различные способы. Наиболее распространенными являются:
 пересчет - проверка арифметических расчетов первичных
документов и бухгалтерских записей. В зависимости от плана проверки,
оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска пересчет
может быть выборочным или сплошным. При ведении бухгалтерского учета
с помощью компьютерных систем аудиторская организация (аудитор)
может осуществлять проверку, применяя аналогичные системы;
 инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию
о наличии имущества аудируемого лица. Инвентаризации подлежат
имущество и финансовые обязательства аудируемого лица. При
проведении аудита аудиторы могут наблюдать за проведением
инвентаризации. Такое наблюдение помогает аудиторской организации
(аудитору) правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета
и действенность системы внутреннего контроля;
 проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций - осуществление контроля аудиторской организацией
(аудитором) за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии
аудируемого лица;
 подтверждение - метод, используемый для удостоверения
информации, содержащейся в учетных записях. Для этого необходимо
получить подтверждение в письменной форме от независимой третьей
стороны, запросы в адрес которой рекомендуется готовить от имени
руководства аудируемого лица. В них должно содержаться требование
представить необходимую информацию непосредственно аудиторской
организации (аудитору). В случае, если аудиторская организация
(аудитор) получила от независимой третьей стороны информацию,
которая расходится с учетными данными аудируемого лица, она должна
применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин
расхождения;
 опрос - изучение соответствующей информации персонала,
руководства и независимых третьих лиц внутри или за пределами
аудируемого лица. Опросы могут быть различными: от официальных
письменных, адресованных третьей стороне, до неофициальных устных,
адресованных лицам внутри аудируемого лица;
 проверка документов - метод, заключающийся в том, что аудитор
должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого
рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и
проследить отражение хозяйственной операции в бухгалтерском учете
вплоть до первичного документа, подтверждающего реальность и
целесообразность выполнения этой операции;
 аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором
информации, исследование основных показателей с целью выявления
необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и
искажений;
 прослеживание - метод, заключающийся в проверке некоторых
первичных документов, отражения данных первичных документов в
регистрах синтетического и аналитического учета, заключительной
корреспонденции счетов и правильности отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете.
 Данные положения позволяют аудитору получать от аудируемого
лица необходимые аудиторские доказательства относительно проверяемой
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор
должен грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком
количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
 ___________________________________________________________
 По тексту правил аудиторской деятельности "Аудиторские
 доказательства" слово "субъект" заменено словами
 "аудируемое лицо" в соответствующем падеже постановлением
 Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9369 от
 08.04.2003 г.)
 ___________________________________________________________