РАЗЪЯСНЕНИЕ ВЫСШЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                    18 июня 2004 г. № 03-25/1651

О ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ СОВЕРШЕНИЕ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ

     В целях формирования единой правоприменительной  практики  и  в
связи  с  увеличением  исковых  заявлений  субъектов хозяйствования,
оспаривающих решения инспекций  Министерства  по  налогам  и  сборам
Республики  Беларусь  о  взыскании  налогов и экономических санкций,
Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь разъясняет следующее.
     Реализация, хранение  или  транспортировка товарно-материальных
ценностей являются хозяйственными операциями,  которые  должны  быть
оформлены первичными учетными документами,  на основании которых эти
операции отражаются в бухгалтерском учете субъекта хозяйствования.
     Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994
года  "О  бухгалтерском  учете  и  отчетности"  (в  редакции  Закона
Республики  Беларусь  от  25  июня 2001 года № 42-3) (далее - Закон)
факт  совершения  хозяйственной  операции  подтверждается  первичным
учетным документом,  имеющим юридическую силу,  который составляется
ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
     Первичные учетные  документы  принимаются  к  учету,  если  они
составлены по форме,  содержащейся в альбомах  унифицированных  форм
первичной учетной документации.  Первичные учетные документы,  форма
которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Закона:
     наименование, номер документа, дату и место его составления;
     содержание и  основание  совершения хозяйственной операции,  ее
измерение  и  оценку  в  натуральных,  количественных   и   денежных
показателях;
     должности лиц,  ответственных   за   совершение   хозяйственной
операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные
подписи.
     Первичными учетными  документами,  имеющими  юридическую  силу,
подтверждающими  приобретение  (поступление)  товарных  материальных
ценностей,  служащими  основанием для их оприходования у получателя,
перевозчика,  а также для складского,  оперативного и бухгалтерского
учета   являются   товарно-транспортные  накладные  формы  ТТН-1  (с
использованием транспортных средств)  (далее  -  ТТН-1)  и  товарные
накладные  формы  ТН-2  (далее - ТН-2),  утвержденные постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 года №  53.
Этим  же  постановлением утверждены Инструкции по заполнению ТТН-1 и
ТН-2,  соблюдение требований которых является обязательным для  всех
субъектов  предпринимательской  деятельности.  Формы  ТТН-1  и  ТН-2
являются типовыми.
     Форма ТТН-1 содержится в альбоме унифицированных форм первичной
учетной  документации  по  учету  работ  и  услуг  на  автомобильном
транспорте,  утвержденном  постановлением  Министерства транспорта и
коммуникаций Республики Беларусь от 29 декабря 2001 года № 56.
     Постановлением Совета   Министров  Республики  Беларусь  от  15
октября  2001  года  №   1493   "О   государственном   регулировании
бухгалтерского   учета   и   отчетности   в   Республике   Беларусь"
установлено,  что юридические лица независимо от формы собственности
и  индивидуальные  предприниматели  обязаны  с  1  января  2002 года
применять   альбомы   унифицированных   форм    первичной    учетной
документации, регистров бухгалтерского учета и их электронные версии
для  соответствующих  видов  деятельности  и   отраслей   экономики,
утвержденные  республиканскими органами государственного управления,
объединениями   (учреждениями),   подчиненными   Совету    Министров
Республики   Беларусь,   в  установленном  указанным  постановлением
порядке,  если  иной  порядок  ведения   бухгалтерского   учета   не
установлен актами законодательства.
     При определении правильности заполнения  ТТН-1  и  ТН-2  суд  в
каждом   конкретном  случае  должен  оценивать  обстоятельства  дела
применительно к требованиям статьи 9  Закона.  При  этом  необходимо
учитывать,  что  первичные  учетные  документы,  не  соответствующие
требованиям  статьи   9   Закона,   могут   не   подтверждать   факт
хозяйственной операции, поскольку не имеют юридической силы. В то же
время  наличие  таких  несоответствий  не   влечет   автоматического
аннулирования хозяйственной операции и доначисление налогов и должно
оцениваться   судом   всесторонне   в   совокупности    с    другими
доказательствами  по  делу  с  точки зрения объективности совершения
самой хозяйственной операции. В частности, отсутствие в ТТН-1 номера
путевого листа в силу статьи 9 Закона не препятствует принятию такой
накладной к учету.
     Согласно пункту 11 постановления Пленума Высшего Хозяйственного
Суда Республики Беларусь от 27  мая  2004  года  №  10  "О  внесении
изменений    и    дополнений   в   постановление   Пленума   Высшего
Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22 мая 2003 года №  3  "О
некоторых   вопросах   рассмотрения  хозяйственными  судами  дел  об
экономических  правонарушениях,  влекущих   конфискацию   имущества"
документами,    не   соответствующими   действительности,   являются
товарно-транспортные  накладные  (товарные  накладные,   накладные),
выданные   и   зарегистрированные  за  одним  лицом,  но  фактически
используемые   другим   лицом;   аннулированные   (недействительные)
согласно  информации из электронного банка данных об изготовленных и
реализованных бланках первичных учетных документов,  приобретенные в
нарушение   установленного  порядка  у  лиц,  не  имеющих  право  их
реализовывать и т.п.).
     Соответственно такие  накладные не имеют юридической силы и как
первичные учетные документы.
     За нарушение порядка составления (оформления) первичных учетных
документов,  а также за указание в них  недостоверной  информации  о
хозяйственной  операции  наступает  ответственность в соответствии с
подпунктом 1.8 Указа Президента Республики  Беларусь  от  16  января
2002   года   №   40   "О   дополнительных  мерах  по  регулированию
экономических отношений".

Председатель
Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь                                     B.C.Каменков