ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

22 апреля 2021 г. № 105

О бухгалтерском учете банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями

На основании абзаца тридцать седьмого статьи 26 и части первой статьи 39 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями (прилагается).

2. Внести в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. № 506 «Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» следующие изменения:

в приложении 1 к этому постановлению:

в классе 1:

группу 131 изложить в следующей редакции:

группу 132 изложить в следующей редакции:

группу 14 исключить;

в наименовании счета 1911 группы 191 слова «корреспондентским счетам в драгоценных металлах» заменить словами «обезличенным металлическим счетам»;

в наименовании счета 1981 группы 198 слова «корреспондентским счетам в драгоценных металлах» заменить словами «обезличенным металлическим счетам»;

в классе 99:

в группе 996:

позицию

исключить;

в наименовании счета 99663 слова «Драгоценные металлы и драгоценные камни» заменить словом «Ценности»;

в наименовании счета 99669 слова «Прочие документы и ценности» заменить словом «Ценности»;

в группе 998:

из наименования группы 9986 слова «драгоценные металлы и драгоценные камни,» исключить;

позицию

исключить;

в Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утвержденной этим постановлением:

в пункте 17:

в подпункте 17.1:

часть вторую после слова «вносимых» дополнить словами «другими банками и клиентами»;

часть третью после слова «выданных» дополнить словами «другим банкам и клиентам»;

в подпункте 17.5:

в части первой слова «корреспондентских счетах, открытых в банках-корреспондентах» заменить словами «обезличенных металлических счетах, открытых в других банках»;

в части второй слово «корреспондентских» заменить словами «обезличенных металлических»;

в части первой подпункта 17.6 и части первой подпункта 17.7 слова «корреспондентским счетам в драгоценных металлах в» заменить словами «обезличенным металлическим счетам, открытым в других»;

в части первой подпункта 17.8 слова «корреспондентских счетах, открытых в банке для банков-корреспондентов» заменить словами «обезличенных металлических счетах, открытых другим банкам»;

в части первой подпункта 17.9 слова «корреспондентским счетам в драгоценных металлах банков» заменить словами «обезличенным металлическим счетам, открытым другим банкам»;

пункт 18 исключить;

из подпунктов 61.4–61.8 пункта 61 слова «, и соответствующих счетах группы 14» исключить;

в подпунктах 68.3–68.6 пункта 68 слова «групп 13, 14» заменить словами «группы 13»;

в пункте 81:

в подпункте 81.4:

часть первую дополнить словами «, а также драгоценных металлов, принятых на хранение по договору счета ответственного хранения драгоценных металлов»;

часть третью изложить в следующей редакции:

«По расходу счетов отражается стоимость возвращенных документов и ценностей.»;

в подпункте 81.5:

из части четвертой цифры «99662,» исключить;

в частях седьмой–девятой слова «драгоценных металлов и (или) драгоценных камней» заменить словом «ценностей»;

в пункте 83:

в части первой подпункта 83.12:

после слова «стоимости» дополнить часть словами «, в сумме оценки ценностей»;

слова «не указана» заменить словами «или сумма оценки не указаны»;

подпункт 83.13 исключить.

3. Признать утратившими силу:

постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2012 г. № 124 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь»;

пункт 1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 16 декабря 2013 г. № 742 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Национального банка Республики Беларусь»;

постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 23 июня 2017 г. № 248 «О внесении дополнений и изменений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2012 г. № 124, признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и отдельного структурного элемента постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 июня 2015 г. № 343».

4. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2022 г.

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (далее – банки) порядок отражения в бухгалтерском учете банковских операций с драгоценными металлами в виде банковских слитков, мерных слитков и монет (далее, если не указано иное, – драгоценные металлы) и драгоценными камнями в виде аттестованных бриллиантов (далее – драгоценные камни).

2. Для целей настоящей Инструкции:

под термином «клиенты» понимаются обслуживаемые банком по банковским операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями Национальный банк, банки (резиденты и нерезиденты) (далее – другие банки), юридические лица (резиденты и нерезиденты), физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели;

под счетами по учету денежных средств понимаются корреспондентские счета, текущие (расчетные) банковские счета, иные счета, используемые при осуществлении расчетов.

При отнесении клиентов к резидентам или нерезидентам в бухгалтерском учете банки руководствуются подпунктами 1.10 и 1.11 пункта 1 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле».

Термины «банковские слитки», «мерные слитки» и «проба» используются в значениях, определенных соответственно абзацами третьим, тринадцатым и восемнадцатым статьи 1 Закона Республики Беларусь от 21 июня 2002 г. № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Термины «масса в лигатуре», «масса в чистоте», «монеты», «обезличенные драгоценные металлы», «обезличенный металлический счет», «счет ответственного хранения драгоценных металлов» используются в значениях, определенных соответственно абзацами шестым–восьмым, десятым, одиннадцатым и восемнадцатым части первой пункта 2 Инструкции по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10 ноября 2020 г. № 352.

Термин «аттестованный бриллиант» используется в значении, определенном абзацем вторым части первой пункта 2 Инструкции о порядке реализации Национальным банком драгоценных камней физическим лицам, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 октября 2019 г. № 431.

3. Применение принципа начисления по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями, признание таких доходов и расходов в бухгалтерском учете, формирование и использование резервов по начисленным и неполученным доходам по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями осуществляются в соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125.

Весовые разницы, возникающие при пересчете массы драгоценных металлов из тройских унций в граммы при осуществлении операций по счетам в драгоценных металлах, признаются доходами или расходами по операциям с драгоценными металлами и отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»*, 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» соответственно.

______________________________

* Счета указаны в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», установленным в приложении 1 к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. № 506 «Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь».

4. В случае заключения банком сделок купли-продажи драгоценных металлов с указанием их индивидуальных признаков (масса, проба, номер (если таковой имеется) – для слитков, наименование, масса, проба – для монет) (далее – наличные драгоценные металлы), драгоценных камней по поручению и за счет клиента:

денежные средства клиентов (за исключением других банков), предназначенные для покупки драгоценных металлов, драгоценных камней, а также денежные средства за проданные драгоценные металлы, драгоценные камни клиентов (за исключением других банков) аккумулируются на балансовом счете 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями». Для отражения в бухгалтерском учете сделок купли-продажи драгоценных металлов, драгоценных камней, заключаемых банком по поручению и за счет другого банка, используется балансовый счет 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»;

оплаченные и полученные драгоценные металлы, драгоценные камни учитываются на внебалансовом счете 99663 «Ценности, приобретенные по поручению и за счет других банков и клиентов» по цене приобретения. Ценности, учитываемые на указанном внебалансовом счете, не подлежат переоценке и списываются по расходу счета при их передаче клиенту, для которого они приобретались;

драгоценные металлы, драгоценные камни, полученные от клиентов для продажи, учитываются на внебалансовом счете 99660 «Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов» в оценке, предусмотренной договором между банком и клиентом. Ценности, учитываемые на указанном внебалансовом счете, не подлежат переоценке и списываются по расходу счета при их передаче покупателю.

5. Наличные драгоценные металлы и драгоценные камни, принятые на хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 «Драгоценные металлы, драгоценные и полудрагоценные камни, принятые на хранение». Ценности, учитываемые на указанном внебалансовом счете, не подлежат переоценке.

ГЛАВА 2
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

6. Операции по приобретению и продаже драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете банков с применением соответствующих балансовых счетов группы 13 «Драгоценные металлы и драгоценные камни»:

1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы» – при приобретении или продаже банком наличных драгоценных металлов;

131Х «Обезличенные металлические счета в банках» – при приобретении банком обезличенных драгоценных металлов с условием их зачисления на обезличенные металлические счета данного банка или продаже банком обезличенных драгоценных металлов с условием их списания с обезличенных металлических счетов данного банка;

132Х «Обезличенные металлические счета банков», 139Х «Обезличенные металлические счета клиентов» – при продаже банком обезличенных драгоценных металлов с условием их зачисления на обезличенные металлические счета клиентов или покупке банком обезличенных драгоценных металлов с условием их списания с обезличенных металлических счетов клиентов.

7. Драгоценные металлы, принимаемые банком на обезличенные металлические счета клиентов, отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах групп 132 «Обезличенные металлические счета банков», 139 «Обезличенные металлические счета клиентов».

Драгоценные металлы, принимаемые банком во вклады (депозиты) клиентов, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп 134 «Вклады (депозиты) до востребования драгоценных металлов и драгоценных камней банков и клиентов», 136 «Срочные вклады (депозиты) драгоценных металлов и драгоценных камней банков и клиентов», 138 «Условные вклады (депозиты) драгоценных металлов и драгоценных камней банков и клиентов».

Драгоценные металлы, размещаемые банком на обезличенных металлических счетах, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 131 «Обезличенные металлические счета в банках».

Драгоценные металлы, размещаемые банком во вклады (депозиты), отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп 133 «Вклады (депозиты) до востребования драгоценных металлов и драгоценных камней в банках», 135 «Срочные вклады (депозиты) драгоценных металлов и драгоценных камней в банках», 137 «Условные вклады (депозиты) драгоценных металлов и драгоценных камней в банках».

Наличные драгоценные металлы, принимаемые на счета ответственного хранения драгоценных металлов, отражаются в бухгалтерском учете на внебалансовом счете 99651 «Драгоценные металлы, драгоценные и полудрагоценные камни, принятые на хранение».

8. При пополнении обезличенных металлических счетов банка с поставкой наличных драгоценных металлов используются балансовые счета 1301 «Золото в пути», 1303 «Прочие драгоценные металлы в пути».

9. Драгоценные металлы отражаются в балансе банка в белорусских рублях. Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного металла: в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количественного учета, установленных Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами.

Приобретаемые банком наличные драгоценные металлы в виде банковских или мерных слитков, приобретаемые банком у клиентов или клиентом у банка драгоценные металлы в виде банковских или мерных слитков с условием их зачисления на обезличенные металлические счета или во вклады (депозиты), а также переоцениваемые по мере изменения учетной цены на драгоценные металлы, размещаемой на официальном сайте Национального банка в глобальной компьютерной сети Интернет (далее – учетная цена), согласно принятой учетной политике банка драгоценные металлы в виде монет (далее – переоцениваемые монеты) принимаются к бухгалтерскому учету по учетной цене, действующей на дату совершения операции.

Разница между ценой приобретения драгоценных металлов в виде банковских или мерных слитков, переоцениваемых монет и учетной ценой на драгоценные металлы относится на балансовый счет 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» или 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Приобретаемые банком драгоценные металлы в виде монет (за исключением переоцениваемых монет) принимаются к бухгалтерскому учету по цене приобретения.

10. Банки переоценивают драгоценные металлы в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет, учитываемые на балансовых счетах группы 13 «Драгоценные металлы и драгоценные камни» и внебалансовых счетах 99353 «Обязательства по поставке продаваемых драгоценных металлов и драгоценных камней», 99363 «Требования по получению приобретаемых драгоценных металлов и драгоценных камней».

Переоценка драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет осуществляется на начало рабочего дня по мере изменения учетных цен на драгоценные металлы. Переоценка наличных драгоценных металлов осуществляется по каждому слитку (монете) с отражением общей суммы переоценки в бухгалтерском учете. Стоимость драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет при проведении переоценки рассчитывается исходя из массы золота в чистоте и массы серебра, платины и палладия в лигатуре. Переоценка драгоценных металлов, учитываемых на балансовых счетах, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет (далее – Д-т) 13ХХ – счета по учету драгоценных металлов

Кредит (далее – К-т) 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»

или

Д-т 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»

К-т 13ХХ – счета по учету драгоценных металлов.

Сальдо по балансовому счету 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» относится на балансовый счет 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» или балансовый счет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка.

Результат переоценки драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается по приходу и расходу данных внебалансовых счетов.

11. Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия (списания драгоценных металлов со счетов бухгалтерского учета, зачисления приобретаемых клиентом у банка драгоценных металлов на обезличенный металлический счет, на счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов) как разница между ценой продажи и стоимостью списания драгоценных металлов. Стоимостью списания по драгоценным металлам в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемым монетам является учетная цена на драгоценные металлы на дату совершения операции. Стоимостью списания по драгоценным металлам в виде монет (за исключением переоцениваемых монет) является себестоимость каждой единицы монет.

Положительная разница (положительный финансовый результат) относится на балансовый счет 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», отрицательная разница (отрицательный финансовый результат) – на балансовый счет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» в корреспонденции с балансовым счетом 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

12. При невыполнении обязательств по возврату банку вклада (депозита) драгоценных металлов задолженность относится на балансовые счета 1336 «Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) до востребования драгоценных металлов и драгоценных камней в банках», 1356 «Просроченная задолженность по срочным вкладам (депозитам) драгоценных металлов и драгоценных камней в банках», 1376 «Просроченная задолженность по условным вкладам (депозитам) драгоценных металлов и драгоценных камней в банках».

При невыполнении обязательств по уплате банку процентов по вкладу (депозиту) драгоценных металлов задолженность относится на балансовые счета 1339 «Просроченные процентные доходы по вкладам (депозитам) до востребования драгоценных металлов и драгоценных камней в банках», 1359 «Просроченные процентные доходы по срочным вкладам (депозитам) драгоценных металлов и драгоценных камней в банках», 1379 «Просроченные процентные доходы по условным вкладам (депозитам) драгоценных металлов и драгоценных камней в банках».

13. При несовпадении даты заключения сделки купли-продажи драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет с датой их поступления (выбытия) и (или) датой поступления (перечисления) денежных средств обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются в бухгалтерском учете по приходу соответствующих внебалансовых счетов 9935 «Обязательства по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», 9936 «Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Требования по получению денежных средств за продаваемые драгоценные металлы в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет и обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые драгоценные металлы в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет отражаются в суммах, определенных договором.

Требования по получению приобретаемых драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет и обязательства по поставке продаваемых драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет отражаются по учетной цене на драгоценные металлы.

Обязательства и требования списываются по расходу внебалансовых счетов, указанных в части первой настоящего пункта, при их исполнении или прекращении действия.

Если дата заключения сделки купли-продажи драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, переоцениваемых монет совпадает с датой их поступления (выбытия) и датой поступления (перечисления) денежных средств, обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, не отражаются на внебалансовых счетах.

Операции по сделкам с производными инструментами, базовым активом которых являются драгоценные металлы, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету сделок с производными инструментами в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 414.

14. Формирование и использование резервов на покрытие возможных убытков по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176.

15. Расчеты с другими банками по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по обезличенным металлическим счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Расчеты с клиентами (кроме других банков) по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по обезличенным металлическим счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

16. Операции по покупке банком драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

16.1. на сумму уплаченных денежных средств:

Д-т 1806 (1816, 3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 101X «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства в кассе с режимом работы, не совпадающим с режимом работы операционной кассы»,

счета по учету денежных средств;

16.2. на сумму приобретенных драгоценных металлов в виде монет, учитываемых по цене приобретения:

Д-т 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы»

К-т 1806 (1816, 3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»;

16.3. на сумму приобретенных драгоценных металлов в виде банковских или мерных слитков, переоцениваемых монет (по учетной цене на драгоценные металлы):

Д-т 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы»,

131X «Обезличенные металлические счета в банках» – при покупке обезличенных драгоценных металлов с условием их зачисления на обезличенные металлические счета, открытые в других банках,

132Х, 139X – при покупке обезличенных драгоценных металлов с условием их списания с обезличенных металлических счетов клиента,

134X, 136X, 138X – при покупке драгоценных металлов с условием их списания со счетов по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов клиентов

К-т 1806 (1816, 3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

При покупке банком наличных драгоценных металлов, находящихся на счетах ответственного хранения драгоценных металлов клиентов, одновременно с их признанием на балансовых счетах 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы» осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Расход: 99651 «Драгоценные металлы, драгоценные и полудрагоценные камни, принятые на хранение»;

16.4. на сумму положительной или отрицательной разницы между ценой приобретения драгоценных металлов в виде банковских или мерных слитков, переоцениваемых монет и учетной ценой на драгоценные металлы:

Д-т 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 1806 (1816, 3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

или

Д-т 1806 (1816, 3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

17. Операции по продаже банком драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

17.1. на сумму поступивших денежных средств:

Д-т 101X «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства в кассе с режимом работы, не совпадающим с режимом работы операционной кассы»,

счета по учету денежных средств

К-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»;

17.2. на сумму проданных драгоценных металлов:

Д-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы»,

131X «Обезличенные металлические счета в банках» – при продаже обезличенных драгоценных металлов с условием их списания с обезличенных металлических счетов, открытых в других банках,

132Х, 139X – при продаже обезличенных драгоценных металлов с условием их зачисления на обезличенные металлические счета клиентов.

При продаже банком наличных драгоценных металлов с условием зачисления на счета ответственного хранения драгоценных металлов клиентов одновременно с их списанием с балансовых счетов 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы» осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Приход: 99651 «Драгоценные металлы, драгоценные и полудрагоценные камни, принятые на хранение»;

17.3. на сумму положительного или отрицательного финансового результата от продажи драгоценных металлов:

Д-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

или

Д-т 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

18. Операции по пополнению обезличенного металлического счета клиента путем передачи наличных драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы»

К-т 132Х, 139X – обезличенные металлические счета клиентов.

19. Операции по привлечению драгоценных металлов во вклады (депозиты) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

19.1. на сумму принятых во вклады (депозиты) драгоценных металлов:

Д-т 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы»,

131X, 132X, 139Х – обезличенные металлические счета

К-т 134X, 136X, 138X – счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов клиентов.

При привлечении во вклады (депозиты) наличных драгоценных металлов, находящихся в банке на счетах ответственного хранения драгоценных металлов клиентов, одновременно с их признанием на балансовых счетах 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы» осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Расход: 99651 «Драгоценные металлы, драгоценные и полудрагоценные камни, принятые на хранение»;

19.2. на сумму начисленных процентных расходов:

Д-т 9006, 9016, 9026, 9036, 9046, 9047, 9056 – счета по учету процентных расходов по счетам в драгоценных металлах

К-т 1348, 1368, 1388 – счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) драгоценных металлов;

19.3. на сумму уплаченных начисленных процентных расходов:

Д-т 1348, 1368, 1388 – счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) драгоценных металлов

К-т 101X «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства в кассе с режимом работы, не совпадающим с режимом работы операционной кассы»,

счета по учету денежных средств,

1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы»,

131Х, 132Х, 139X – обезличенные металлические счета,

134X, 136X, 138X – счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов клиентов;

19.4. на сумму уплаченных процентных расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных процентных расходов:

Д-т 9006, 9016, 9026, 9036, 9046, 9047, 9056 – счета по учету процентных расходов по счетам в драгоценных металлах

К-т 101X «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства в кассе с режимом работы, не совпадающим с режимом работы операционной кассы»,

счета по учету денежных средств,

1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы»,

131Х, 132Х, 139X – обезличенные металлические счета,

134X, 136X, 138X – счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов клиентов;

19.5. на сумму возвращенных драгоценных металлов:

Д-т 134X, 136X, 138X – счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов клиентов

К-т 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы»,

131X, 132X, 139X – обезличенные металлические счета.

При возврате вклада (депозита) наличных драгоценных металлов с условием зачисления на счета ответственного хранения драгоценных металлов клиентов одновременно с их списанием с балансовых счетов 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы» осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Приход: 99651 «Драгоценные металлы, драгоценные и полудрагоценные камни, принятые на хранение».

20. Операции по размещению драгоценных металлов во вклады (депозиты) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

20.1. на сумму перечисленных во вклады (депозиты) драгоценных металлов:

Д-т 1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1371, 1372 – счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов

К-т 131X, 132X – обезличенные металлические счета;

20.2. на сумму начисленных процентных доходов:

Д-т 1338, 1358, 1378 – счета по учету начисленных процентных доходов по вкладам (депозитам) драгоценных металлов

К-т 8006, 8016 – счета по учету процентных доходов по вкладам (депозитам) драгоценных металлов;

20.3. на сумму полученных начисленных процентных доходов:

Д-т – счета по учету денежных средств,

131X, 132X – обезличенные металлические счета,

1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1371, 1372 – счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов

К-т 1338, 1358, 1378 – счета по учету начисленных процентных доходов по вкладам (депозитам) драгоценных металлов;

20.4. на сумму полученных процентных доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных процентных доходов:

Д-т – счета по учету денежных средств,

131X, 132X – обезличенные металлические счета,

1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1371, 1372 – счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов

К-т 8006, 8016 – счета по учету процентных доходов по вкладам (депозитам) драгоценных металлов;

20.5. на сумму возвращенных драгоценных металлов:

Д-т 131X, 132X – обезличенные металлические счета

К-т 1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1371, 1372 – счета по учету вкладов (депозитов) драгоценных металлов.

21. Операции по покупке у Национального банка футляров к драгоценным металлам в виде мерных слитков (далее – футляры) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

21.1. на сумму уплаченных денежных средств:

Д-т 6530 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками»

К-т – счета по учету денежных средств;

21.2. на сумму полученных футляров:

Д-т 5600 «Запасы»

К-т 6530 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками».

22. Операции по продаже банками футляров покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

22.1. на сумму футляров, выданных уполномоченным лицам под отчет:

Д-т 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц»

К-т 5600 «Запасы»;

22.2. на сумму поступивших денежных средств:

Д-т 101X «Денежные средства в кассе»,

1030 «Денежные средства в кассе с режимом работы, не совпадающим с режимом работы операционной кассы»,

счет покупателя

К-т 6631 «Расчеты с покупателями»;

22.3. на сумму балансовой стоимости проданных футляров:

Д-т 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества»

К-т 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц».

Одновременно на сумму денежных средств, поступивших от продажи футляров, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 6631 «Расчеты с покупателями»

К-т 8359 «Доходы от выбытия прочего имущества»;

22.4. на сумму возвращенных подотчетным лицом непроданных футляров:

Д-т 5600 «Запасы»

К-т 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц».

ГЛАВА 4
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ КАМНЯМИ

23. Стоимость приобретенных банком драгоценных камней отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 1305 «Драгоценные камни».

24. Драгоценные камни принимаются к бухгалтерскому учету по цене приобретения и отражаются в балансе банка в белорусских рублях.

Аналитический учет драгоценных камней осуществляется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного камня: в стоимостной оценке драгоценных камней в белорусских рублях и в единицах количественного учета (количество в штуках и масса в каратах).

25. Финансовый результат от продажи драгоценных камней определяется в день их выбытия (списания драгоценных камней со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных камней. Положительная разница (положительный финансовый результат) относится на балансовый счет 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», отрицательная разница (отрицательный финансовый результат) – на балансовый счет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» в корреспонденции с балансовым счетом 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

26. Расчеты с другими банками по операциям с драгоценными камнями отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Расчеты с клиентами (кроме других банков) по операциям с драгоценными камнями отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ КАМНЯМИ

27. Операции по покупке банком у Национального банка драгоценных камней отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

27.1. на сумму перечисленных денежных средств:

Д-т 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т – счета по учету денежных средств;

27.2. на сумму полученных драгоценных камней (по цене приобретения):

Д-т 1305 «Драгоценные камни»

К-т 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

28. Операции по продаже банком драгоценных камней отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

28.1. на сумму поступивших денежных средств:

Д-т 101X «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства в кассе с режимом работы, не совпадающим с режимом работы операционной кассы»,

счета по учету денежных средств

К-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»;

28.2. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных камней:

Д-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 1305 «Драгоценные камни»;

28.3. на сумму положительного или отрицательного финансового результата от продажи драгоценных камней:

Д-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

или

Д-т 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»

К-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».