Правовые вопросы оказания возмездных услуг во внешнеэкономической деятельности

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 августа 2016 г.

Излагаются вопросы оказания услуг при осуществлении внешнеэкономической деятельности, а также правовые аспекты взимания НДС при оказании таких услуг резидентам стран ЕАЭС.

Стоимость оказанных услуг организациями Республики Беларусь во внешнеэкономической деятельности по экспорту превышает стоимость оказанных услуг по импорту. Это происходит во многих областях деятельности: IT-технологии, грузоперевозки, изготовление рекламы и т.д. Автор рассмотрит вопросы оказания услуг несколько подробнее.

Общие положения договоров

Вопросы возмездного оказания услуг регулируются гл. 39 Гражданского кодекса (далее – ГК). Согласно ст. 733 ГК по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Что же понимается под термином «услуга»? ГК не дает однозначного определения этому термину. Согласно ст. 32 Закона 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах в Республике Беларусь» (в ред. от 02.07.2009) одни и те же термины в НПА должны употребляться в одном значении и иметь единую форму. В соответствии со ст. 30 Налогового кодекса (далее – НК) под услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Такой договор может считаться заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. В том случае, когда предмет договора обозначен указанием на конкретную деятельность, круг возможных действий исполнителя может быть определен на основании предшествующих заключению договора переговоров и переписки, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев делового оборота, последующего поведения сторон и т.п. (ст. 401 ГК).

Поскольку стороны вправе определять условия договора по своему усмотрению, обязанности исполнителя могут включать в себя не только совершение определенных действий (деятельности), но и представление заказчику результата действий исполнителя (письменные консультации и разъяснения по юридическим вопросам; проекты договоров, заявлений, жалоб и других документов правового характера и т.д.).

Правила гл. 39 ГК применяются к договорам оказания медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных, риэлтерских, туристических услуг, услуг связи, в сфере образования и иных услуг. В свою очередь нормы гл. 39 ГК не распространяются на ряд договоров услуг, которые регулируются самостоятельными структурными элементами ГК (это относится к договорам подряда (гл. 37 ГК), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК), договорам перевозки (гл. 40 ГК), транспортной экспедиции (гл. 41 ГК), банковского вклада (депозита) (гл. 44 ГК), текущего (расчетного) банковского счета (гл. 45 ГК), осуществление расчетов (гл. 46 ГК), договорам хранения (гл. 47 ГК), поручения (гл. 49 ГК), комиссии (гл. 51 ГК)).

Пример 1.

Белорусская организация (исполнитель) заключила с казахстанской организацией (заказчик) договор, предусматривающий мониторинг необходимой информации в сети Интернет. Заказчик результаты выполненных услуг принял. Услуги по мониторингу были оказаны заказчику фактически не заказчиком, а второй белорусской организацией, с которой у заказчика имелся договор. В договоре отсутствовали положения о том, что исполнитель вправе перепоручить выполнение услуги третьему лицу.

Имеет ли право казахстанская сторона отказаться от оплаты услуг, если к договору применяются положения ГК?

В соответствии с п. 1 ст. 733 ГК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом согласно ст. 734 ГК установлено, что если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг (ст. 735 ГК).

В силу ст. 737 ГК общие положения о подряде (ст. 656–682 ГК) и положения о бытовом подряде (ст. 683–695 ГК) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 733–736 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

В силу ст. 660 ГК если из акта законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генподрядчика.

При этом подрядчик, привлекший к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение положений акта законодательства или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием такого субподрядчика в исполнении договора.

Согласно ст. 736 ГК заказчик вправе отказаться от договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

В данном случае белорусская организация (исполнитель) обязана была оказать услуги лично. Однако заказчик принял оказанные услуги без возражений, это свидетельствует о том, что его устраивает качество оказанных услуг и нет возражений относительно того, что услуги оказаны третьими лицами, а не лично исполнителем. После принятия оказанных услуг заказчик уже не может отказаться от их оплаты. При этом такой отказ влечет необходимость оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законодательством или договором возмездного оказания услуг (ст. 735 ГК).

Пример 2.

Российская организация (заказчик) и белорусская организация (исполнитель) заключили договор на оказание услуг по обучению персонала. В договоре было установлено, что стоимость обучения определяется путем подписания дополнений к договору на основании заявок, предоставляемых российской стороной белорусской стороне. Российская сторона в установленные сроки не предоставила заявки на проведение обучения.

Вправе ли белорусская сторона требовать оплаты стоимости услуг и в каком размере?

Согласно п. 1 ст. 402 ГК договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ч. 2 п. 1 ст. 402 ГК).

Если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме не достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, такой договор считается незаключенным (ч. 1 п. 1 ст. 402 ГК).

К существенным условиям договора возмездного оказания услуг, исходя из положений ст. 733, 735 и 737 ГК, относятся предмет договора и цена услуг.

Предметом договора является оказание услуг по обучению персонала. Поскольку договор не содержит указания на стоимость оказываемых услуг, а лишь указывает на возможность в будущем установить данную цену (что не может быть признано ценой услуги), то сторонами при заключении договора не согласована стоимость оказываемых услуг.

Такой договор не может рассматриваться как заключенный и белорусская сторона не вправе требовать по нему оплаты стоимости услуг.

Пример 3.

Российская организация (заказчик) и белорусская организация (исполнитель) заключили договор на оказание услуг по обучению персонала. При этом в договоре не определены сроки оказания услуг.

Может ли данный договор быть признан незаключенным?

Согласно ст. 737 ГК к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 656–682) и положения о бытовом подряде (ст. 683–695), если это не противоречит ст. 733–736 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Из существа договора возмездного оказания услуг усматривается, что сроки оказания услуг не являются его невосполнимым условием: тот факт, что по конкретным срокам оказания услуг отсутствует прямо выраженное волеизъявление сторон, не является основанием для признания договора незаключенным, т.к. к соответствующим отношениям сторон могут быть применены общие положения ГК о гражданско-правовых договорах и обязательствах (п. 2 ст. 295 ГК).

Таким образом, отсутствие согласованного сторонами условия о сроках оказания услуг само по себе не влечет признания договора возмездного оказания услуг незаключенным.

Согласно п. 3 ст. 735 ГК в случаях, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законодательством или договором возмездного оказания услуг.

Пример 4.

Российское предприятие-перевозчик (заказчик) заключило договор с предприятием (станция ТО автомобилей) на ремонт транспортного средства. В договоре оказания услуг был прописан конкретный срок выполнения работ и сумма. Станция ТО не выполнила в установленные сроки ремонт транспортного средства, т.к. у нее вышел из строя стенд для ремонта узлов и отсутствует возможность его приобретения в настоящее время. В связи с этим договор будет исполнен частично.

Имеет ли право белорусская организация требовать от заказчика уплатить по договору возмездного оказания услуг всю договорную сумму, если положения внешнеэкономического договора регулируются нормами ГК?

Согласно ст. 288 ГК в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, указанных в ГК и других актах законодательства.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями (ст. 290 ГК).

В силу норм п. 2 ст. 733 ГК договор ремонта транспортного средства относится к категории договоров возмездного оказания услуг.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законодательством или договором возмездного оказания услуг. В случаях, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законодательством или договором возмездного оказания услуг (ст. 735 ГК).

Цена контракта определяется применительно к согласованному в нем объему услуг. В связи с этим уменьшение объема оказываемых по контракту услуг влечет соразмерное уменьшение цены контракта.

Таким образом, исполнитель вправе требовать от российской организации уплатить по договору возмездного оказания услуг только сумму за фактически оказанные ремонтные услуги.

Пример 5.

Российское предприятие-перевозчик (заказчик) заключило договор с предприятием (станция технического обслуживания автомобилей) на ремонт транспортного средства. В договоре оказания услуг указано, что российская организация вносит предоплату (авансовый платеж) за ремонт транспортного средства и полный расчет осуществляется после того, как будет выполнен ремонт транспортного средства.

Имеет ли право российская организация отказаться от исполнения договора до внесения предоплаты и не оплачивать приобретенные белорусской организацией запасные части для ремонта автомобиля заказчика, если положения внешнеэкономического договора регулируются нормами ГК?

В соответствии со ст. 291 ГК односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, если иное не вытекает из законодательства или договора.

Согласно п. 3 ст. 420 ГК в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законодательством или соглашением сторон, договор считается расторгнутым или измененным.

В силу п. 1 ст. 736 ГК заказчик вправе отказаться от договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

Таким образом, отсутствие проведения авансового платежа не является препятствием для реализации права заказчика на такой отказ от исполнения договора на оказание платных услуг. При этом односторонний отказ заказчика от исполнения договора возмездного оказания услуг автоматически влечет оплату исполнителю фактически понесенных им расходов, т.е. запасных частей, необходимых для ремонта транспортного средства заказчика. В данной норме не говорится о том, что исполнитель обязан передавать приобретенные им запасные части заказчику.

Статьей 736 ГК определено, что исполнитель также вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Так, нормы ст. 736 ГК, дающие каждой из сторон договора возмездного оказания услуг право на немотивированный односторонний отказ от исполнения договора и предусматривающие неравное распределение между сторонами неблагоприятных последствий прекращения договора, не исключают возможность согласования сторонами договора иного режима определения последствий отказа от договора (например, полное возмещение убытков при отказе от договора как со стороны исполнителя, так и со стороны заказчика) либо установления соглашением сторон порядка осуществления права на отказ от исполнения договора возмездного оказания услуг (в частности, односторонний отказ стороны от договора, исполнение которого связано с осуществлением обеими его сторонами предпринимательской деятельности, может быть обусловлен необходимостью выплаты определенной денежной суммы другой стороне).

Пример 6.

Белорусская сторона (исполнитель) и кыргызстанская сторона (заказчик) намерены заключить договор о возмездном оказании маркетинговых услуг.

Могут ли стороны предусмотреть в договоре запрет на односторонний отказ заказчика от исполнения договора?

В силу п. 1 ст. 736 ГК заказчик вправе отказаться от договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. В соответствии с п. 1 ст. 392 ГК договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством.

Таким образом, из буквального толкования вышеприведенных норм следует, что стороны не могут предусмотреть в договоре запрет на односторонний отказ заказчика по договору возмездного оказания услуг от исполнения такого договора. Право такого отказа носит императивный характер, поэтому не может быть изменено соглашением сторон.

Пример 7.

Российское предприятие-перевозчик (заказчик) заключило договор с предприятием (станция ТО автомобилей) на комплексный ремонт транспортного средства (ремонт двигателя, кузова, ходовой части). Особенности принятия результатов работы заказчиком в договоре не прописаны. Белорусская сторона пригласила представителя российской стороны прибыть для приемки выполненного ремонта двигателя. Однако российская сторона отказалась проводить приемку.

Насколько правомерен отказ, если положения внешнеэкономического договора регулируются нормами ГК?

В соответствии со ст. 292 ГК кредитор вправе не принимать исполнения обязательства по частям, если иное не предусмотрено законодательством, условиями обязательства и не вытекает из существа обязательства. Таким образом, ввиду того, что нормами договора не установлена обязанность заказчика принимать выполнение обязательства (т.е. ремонтных работ) по частям, отказ российской стороны правомерен.

Вопросы валютного регулирования

Порядок осуществления валютного контроля, а также проведения внешнеторговых операций регламентируется Указом Президента от 27.03.2008 № 178 (в ред. от 23.11.2015; далее – Указ № 178). НПА предусмотрена регистрация сделок в банках, а также статистических и периодических статистических деклараций. Однако такие документы регистрируются только в том случае, когда осуществляется экспорт (импорт) товаров и при оказании услуг (в т.ч. связанных с перемещением товаров через таможенную границу) регистрации не подлежат.

При оказании платных услуг следует обратить внимание на сроки поступления валютной выручки. Подпунктом 1.4 п. 1 Указа № 178 определено, что резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции (в т.ч. и при оказании услуг) в полном объеме в следующие сроки:

● при экспорте – не позднее 90 к.д. с даты оказания услуг;

● при импорте – не позднее 60 к.д. с даты проведения платежа.

● экспорт – это передача резидентом товаров (в т.ч. по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту;

● импорт – это получение резидентом товаров (в т.ч. по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента.

Датой оказания услуг является дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче оказанных услуг либо иного документа, предусмотренного законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции, а при оказании услуг по переработке сырья заказчика – дата отгрузки (поступления) готовой продукции, произведенной из этого сырья.

В частности, при экспорте услуг внешнеторговая операция может быть завершена путем:

● поступления денежных средств за оказанные услуги согласно внешнеторговому договору;

● неденежного прекращения обязательств способами, определенными постановлением Совета Министров, Национального банка от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга» (в ред. от 11.02.2010);

● поступления денежных средств (за вычетом дисконта по векселю) от юрлиц, включенных Национальным банком в реестр юрлиц, осуществляющих учет векселей, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций при осуществлении ими операции по учету векселей, выполняющих функцию расчетных документов по внешнеторговым договорам.

Правовые аспекты взимания косвенных налогов

Порядок взимания косвенных налогов и НДС при экспорте (импорте) услуг регламентируется:

● если экспорт/импорт осуществляется в рамках ЕАЭС – международными НПА и Налоговым кодексом (далее – НК);

● если экспорт/импорт осуществляется с третьими странами – НК.

Пунктом 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (в ред. от 08.05.2015; далее – Договор), определено, что взимание косвенных налогов, в т.ч. НДС, при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), который является приложением № 18 к Договору. На национальном уровне взимание НДС также регулируется НК.

В соответствии с п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (исключением является реализация работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства).

В силу п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена (в т.ч. в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества);

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства-члена;

4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

●  консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

● работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

● услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Эти же нормы налогообложения применяются также при:

● передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

● аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

● оказании услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не перечислено выше.

Пример 8.

Белорусская организация оказывает услуги по выполнению погрузочно-разгрузочных работ субъекту хозяйствования Кыргызстана на территории России.

Должна ли белорусская организация уплачивать НДС?

Согласно подп. 5 п. 29 Протокола место реализации разгрузочно-погрузочных работ определяется по месту нахождения исполнителя услуг. В связи с этим в целях применения НДС местом реализации разгрузочно-погрузочных работ, оказываемых кыргызской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в Республике Беларусь.

Пример 9.

Белорусская организация оказывает агентские услуги, связанные с поиском и предоставлением транспортных средств под погрузку на территории России российским субъектам хозяйствования.

Должна ли белорусская организация уплачивать НДС?

На основании положений п. 1, 28 и 29 Протокола взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом местом реализации агентских услуг, в т.ч. связанных с поиском и предоставлением транспортных средств под погрузку на территории России, оказываемых налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, признается территория этого государства. В связи с этим местом реализации агентских услуг, оказываемых белорусской организацией – агентом, признается территория Республики Беларусь. Такие услуги облагаются НДС в Республике Беларусь.

Пример 10.

Белорусская организация оказывает услуги российской организации по размещению рекламно-информационных материалов в Интернете на сайтах Республики Беларусь.

Должна ли белорусская организация уплачивать НДС?

На основании подп. 4 п. 29 Протокола местом реализации рекламных услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.

Таким образом, местом реализации рекламных услуг, оказываемых российской организации белорусской организацией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пример 11.

Белорусская организация оказывает услуги российской организации по регистрации объектов интеллектуальной собственности в патентных ведомствах государств – членов ЕАЭС.

Должна ли белорусская организация уплачивать НДС?

На основании подп. 5 п. 29 Протокола место реализации услуг по регистрации объектов интеллектуальной собственности определяется по месту нахождения исполнителя услуг. В целях применения НДС местом реализации услуг по регистрации объектов интеллектуальной собственности в патентных ведомствах государств – членов ЕАЭС, оказываемых белорусской организацией российской организации, признается территория Республики Беларусь и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в Республике Беларусь.

Пример 12.

Белорусское адвокатское бюро оказывает услуги казахстанской организации по представлению ее интересов в суде.

Должна ли белорусская организация уплачивать НДС?

Пунктом 2 Протокола определено, что к юридическим услугам относятся услуги правового характера, в т.ч. предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и правовая экспертиза документов, представление интересов заказчиков в суде.

В соответствии с подп. 4 п. 29 Протокола местом реализации юридических услуг, оказываемых налогоплательщику государства – члена ЕАЭС, признается территория этого государства.

Таким образом, местом реализации юридических услуг, оказываемых белорусским адвокатским бюро казахстанской организации, признается территория Республики Казахстан и такие услуги подлежат налогообложению НДС в Казахстане в соответствии с нормами законодательства Республики Казахстан.

Согласно п. 28 Протокола при выполнении работ, оказании услуг ставки НДС (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Договора. Так, при выполнении работ, оказании услуг ставки НДС установлены ст. 102 НК.

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:

1) ноль (0) процентов при реализации:

1.1) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

1.2) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

1.3) работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физлиц;

1.4) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки, по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров;

1.5) работ (услуг) по ремонту, техобслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физлиц, за исключением граждан Республики Беларусь. Положение абз. 10 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК применяется к работам (услугам), выполненным (оказанным) с 01.01.2015 до 01.01.2018;

1.6) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) гособъединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств по:

●  предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов;

●  перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи;

● работе локомотивов и локомотивных бригад.

При этом товарами собственного производства признаются товары, дата отгрузки которых приходится на период действия сертификата продукции собственного производства, выданного плательщику в установленном законодательством порядке и подтверждающего принадлежность этих товаров к продукции собственного производства. Нормы абз. 6 ч. 1 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК не распространяются на реализацию товаров владельцу магазина беспошлинной торговли по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным гражданско-правовым договорам;

2) 20 % в иных случаях.

Согласно п. 28 Протокола при выполнении работ, оказании услуг порядок взимания НДС определяется в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг (т.е. для Республики Беларусь – законодательством Республики Беларусь).

В соответствии со ст. 108 НК налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, налоговую декларацию (расчет) по форме, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (в ред. от 29.04.2016).

Уплата НДС производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Перечень работ (услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС, приведен в ст. 94 НК.