Составление электронного счета-фактуры по НДС резидентами Парка высоких технологий

В.Г. Статкевич

аудитор

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 августа 2016 г.

Анализируются случаи, когда у резидентов Парка высоких технологий возникают обязанность по исчислению НДС и необходимость выставления (оформления) электронного счета-фактуры по НДС.

Согласно ст. 106¹ Налогового кодекса (далее – НК) электронный счет-фактура (далее – ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС.

В соответствии с п. 22 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12), резиденты Парка высоких технологий (далее – ПВТ) освобождаются от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь.

Данное освобождение предоставляется по всем оборотам по реализации, в т.ч. не относящимся к видам деятельности, указанным в п. 3 Положения № 12, но осуществляемым резидентами ПВТ.

Однако в определенных ситуациях необходимость исчисления и уплаты НДС возникает и у резидентов ПВТ.

Предоставленная п. 22 Положения № 12 льгота по НДС не освобождает резидента ПВТ от представления налоговой декларации (расчета) по НДС в налоговые органы Республики Беларусь.

При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС резидент ПВТ отражает:

● обороты по реализации, которые признаются объектом налогообложения в соответствии с требованиями ст. 93 НК (отражаются в качестве «освобожденных» оборотов);

● обороты по реализации, в отношении которых у резидента ПВТ возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в соответствии с п. 23 Положения № 12 и требованиями налогового законодательства Республики Беларусь;

● налоговую базу и сумму налога по «ввозному» НДС;

● иное.

Норма, предусматривающая для резидентов ПВТ возможность освобождения от оформления ЭСЧФ по НДС в случае наличия у них оборотов по реализации, в т.ч. «льготируемых» оборотов по реализации, в ст. 106¹ НК либо иных НПА в настоящее время отсутствует.

Таким образом, у резидента ПВТ в соответствии с требованиями ст. 106¹ НК также в определенных ситуациях возникает необходимость оформления ЭСЧФ по НДС.

Случаи, при которых у резидента ПВТ возникает необходимость выставления (оформления) ЭСЧФ


*Ситуация 1.* Резидент ПВТ оказывает услуги (выполняет работы) для нерезидента Республики Беларусь, и местом реализации таких работ (услуг) согласно ст. 33 НК либо Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014 (в ред. от 08.05.2015; далее – Протокол)) не признается территория Республики Беларусь
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Нет	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК (отсутствует оборот по реализации для целей НДС)	*Порядок выставления ЭСЧФ*	–
*Ситуация 2.* Резидент ПВТ оказывает услуги (выполняет работы) для нерезидента Республики Беларусь, и местом реализации таких работ (услуг) согласно ст. 33 НК либо Протоколу признается территория Республики Беларусь
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹, п. 7 ст. 106¹ НК, п. 22 Положения № 12	*Порядок выставления ЭСЧФ*	В соответствии с п. 8 ст. 106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ) без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации работ, услуг, имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с НПА Президента. Согласно п. 5 ст. 106¹ НК ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ, оказания услуг и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, оказания услуг
*Ситуация 3.* Резидент ПВТ отгружает товары на экспорт с применением ставки НДС в размере 0 %
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12	*Порядок выставления ЭСЧФ*	Исходя из п. 8 ст. 106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь. В соответствии с п. 5 ст. 106¹ НК при вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным ч. 8–10 п. 2 ст. 102 НК (т.е. в течение 180 дней), но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС
*Ситуация 4.* Резидент ПВТ сдает в аренду недвижимое имущество (его части), принадлежащее ему на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12	*Порядок выставления ЭСЧФ*	В соответствии с п. 5 ст. 106¹ НК ЭСЧФ направляется покупателю (если таковой является плательщиком НДС). Согласно п. 5 ст. 106¹ НК ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ, оказания услуг и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, оказания услуг
*Ситуация 5.* Резидент ПВТ сдает в аренду движимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК	*Порядок выставления ЭСЧФ*	В соответствии с п. 8 ст. 106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ) без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации работ, услуг, имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с НПА Президента. Согласно п. 5 ст. 106¹ НК ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ, оказания услуг и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, оказания услуг
*Ситуация 6.* Резидент ПВТ вывозит товары (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12	*Порядок выставления ЭСЧФ*	Согласно п. 8 ст. 106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь. В соответствии с п. 5 ст. 106¹ НК при вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным ч. 8–10 п. 2 ст. 102 НК (т.е. в течение 180 дней), но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС
*Ситуация 7.* Резидент ПВТ ввозит товары из-за пределов Республики Беларусь на территорию Республики Беларусь и осуществляет их таможенное оформление с уплатой НДС таможенным органам
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12	*Порядок выставления ЭСЧФ*	В соответствии с п. 6 ст. 106¹ НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС, ЭСЧФ создается и направляется на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС
*Ситуация 8.* Резидент ПВТ ввозит товары из-за пределов Республики Беларусь на таможенную территорию Республики Беларусь и осуществляет их таможенное оформление без уплаты НДС таможенным органам в соответствии с Указом Президента от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий»
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Нет	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК (отсутствие НДС)	*Порядок выставления ЭСЧФ*	–
*Ситуация 9.* Резидент ПВТ ввозит товары на территорию Республики Беларусь с уплатой НДС из стран – участниц ЕАЭС, когда отсутствует необходимость их таможенного оформления
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК, п. 23 Положения № 12	*Порядок выставления ЭСЧФ*	В соответствии с п. 6 ст. 106¹ НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС ЭСЧФ создается и направляется на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС
*Ситуация 10.* Резидент ПВТ приобретает товары, работы, услуги у иностранных организаций, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, и у резидента ПВТ возникает обязанность исчисления и уплаты НДС в соответствии с требованиями ст. 92 НК
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹, ст. 92 НК, п. 23 Положения № 12	*Порядок выставления ЭСЧФ*	В соответствии с п. 5 ст. 106¹ НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК (реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК), ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК (день оплаты либо иного прекращения обязательств перед иностранной организацией)
*Ситуация 11.* Резидент ПВТ отказался от применения освобождения от НДС, предусмотренного п. 22 Положения № 12, подав заявление в налоговый орган
*Необходимость оформления ЭСЧФ*	Да	*Обоснование*	п. 1 ст. 106¹ НК	*Порядок выставления ЭСЧФ*	Порядок выставления ЭСЧФ в рассматриваемой ситуации такой же, как и для организаций, не являющихся резидентами ПВТ, включая сроки выставления, случаи направления на Портал либо выставления покупателю и т.п. аспекты

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускается только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».