Амортизация сезонно используемых основных средств

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 26 сентября 2016 г.

Описывается порядок документального оформления, расчета амортизации, отражения в бухгалтерском учете основных средств сезонного использования.

Условия регулирования процесса воспроизводства стоимости основных средств в производственно-хозяйственной деятельности организаций путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил определены Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6) (ч. 1 п. 1 Инструкции № 37/18/6).

Согласно п. 4 Инструкции № 37/18/6 амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг, который включает в себя распределение амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, выбранным организацией способом (линейным, нелинейным или производительным), а также систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) амортизационных отчислений в:

● затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств»;

● расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств»;

● прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов (п. 45 Инструкции № 37/18/6).

В соответствии с ч. 3 п. 32 Инструкции № 37/18/6 при сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и перегрузочному оборудованию – в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней.

Годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования организации определяют самостоятельно при принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету. При этом при применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и / или месяцах (п. 27 Инструкции № 37/18/6).

Согласно п. 29 Инструкции № 37/18/6 месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией (п. 30 Инструкции № 37/18/6, приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Объекты сезонного использования

К объектам основных средств сезонного использования можно отнести объекты, которые используются, в частности, в сезонном производстве.

В постановлении Межпарламентской Ассамблеи государств – участников Содружества Независимых Государств от 29.11.2013 № 39-10 «О новой редакции модельного Налогового кодекса (Общая часть) для государств – участников СНГ» (принято в Санкт-Петербурге 29.11.2013) приведено следующее определение: сезонное производство – производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и ИП, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

К указанным основным средствам можно отнести здания, машины, оборудование, механизированный инструмент, используемые:

● для уборки снега и кошения травы, к примеру: снегопогрузчики, шифр 49016; газонокосилки средней производительности, шифр 49022; снегоочистители всех типов и снегоочистительное оборудование, шифр 49022; газонокосилки и триммеры, шифр 60006;

● в сельском хозяйстве, для посадки и уборки сельхозпродукции, к примеру: комбайны зерноуборочные, шифр 45700; жатки специальные комбайновые, шифр 45702; машины для уборки и первичной обработки картофеля, свеклы и прочих корнеплодов, шифр 45705;

● для отопления в зимний период, к примеру: котлы водогрейные стационарные, шифр 40002;

● для торговли в летний период, к примеру: сборно-разборные павильоны универсальные с металлокаркасом, обтянутые тентом, шифр 10014; палатки торговые, шифр 70018;

● для оказания услуг в летний период, к примеру: аттракционы, шифр 20403; велосипеды, шифр 50512;

● другие объекты основных средств.

Документальное оформление сезонного использования

В соответствии с ч. 1 п. 6 Инструкции № 37/18/6 для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Функции комиссии определены в приложении 1 к Инструкции № 37/18/6.

В функции комиссии входит в т.ч. распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм (п. 10 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, порядок начисления амортизации (период, месячная норма (сумма)) для объектов основных средств сезонного использования определяется решением комиссии.

Отражение в бухгалтерском учете

Согласно ч. 1 п. 7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), для обобщения информации об амортизации основных средств используется счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (ч. 4 п. 7 Инструкции № 50).

Пример 1.

В январе 2016 г. торговой организацией приобретен торговый павильон стоимостью 36 000 000 руб. Павильон отнесен к основным средствам с шифром 10014, нормативный срок службы – 5 лет, срок полезного использования – 5 лет.

В соответствии с учетной политикой организации амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом исходя из месячной суммы. Комиссией принято решение об использовании объекта «Торговый павильон» в период с 01.04.2016 по 30.09.2016 (6 мес.).

В этом случае ежемесячная амортизация в период использования павильона составит:

1 100 000 руб. = (36 000 000 / 60 × 11 / 6),

где 36 000 000 руб. – амортизируемая стоимость объекта;

60 мес. – срок полезного использования (5 × 12 мес.);

11 мес. – период начисления амортизации (без учета сезонности).

Амортизационные отчисления по введенному в эксплуатацию объекту основных средств производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию (абз. 2 ч. 1 п. 34 Инструкции № 37/18/6);

6 мес. – период эксплуатации объекта.

В период февраль–март, октябрь–декабрь 2016 г. амортизация по объекту «Торговый павильон» не начисляется.

Пример 2.

На балансе организации как объект основных средств отражен объект «Триммер», шифр 60006, срок полезного использования – 2 года, первоначальная (переоцененная) стоимость объекта – 3 120 000 руб., амортизируемая стоимость – 3 120 000 руб. Согласно учетной политике организации амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом исходя из годовой нормы. Комиссией принято решение об использовании объекта «Триммер» в период с 01.05.2016 по 30.09.2016 (5 мес.). Расходы по содержанию триммера отражаются на счете 25 «Общехозяйственные затраты».

В этом случае ежемесячная амортизация в период использования триммера составит:

312 000 руб. = (3 120 000 × 50 % / 5),

где 3 120 000 руб. – амортизируемая стоимость объекта;

50 % – норма годовой амортизации (1 / 2 года × 100);

5 мес. – период использования триммера.

В период январь–апрель, октябрь–декабрь 2016 г. амортизация по объекту «Триммер» не начисляется.