Социальный налоговый вычет по договорам добровольного страхования

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 27 сентября 2016 г.

Рассматриваются случаи и условия предоставления социального налогового вычета по договорам добровольного страхования на примере практических ситуаций.

При исчислении подоходного налога с физлиц доходы плательщиков, подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на сумму социального налогового вычета по расходам на страхование.

Пример 1.

Работник организации обратился в бухгалтерию по месту основной работы для получения социального вычета в размере страховых взносов, а именно 1 000 руб., уплаченных им страховой организации Республики Беларусь за себя по договору страхования медицинских расходов. Пакет подтверждающих документов представлен. Бухгалтером документы были приняты для дальнейшего предоставления работнику социального вычета. Работнику социальный налоговый вычет предоставлен на всю сумму понесенных расходов на страхование, а именно 1 000 руб.

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса (далее – НК) при определении размера налоговой базы по подоходному налогу плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 813 руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Пример 2.

Работник организации обратился в бухгалтерию по месту основной работы для получения социального вычета по страховым взносам:

● уплаченным им за себя в размере 400 руб. страховой организации Российской Федерации по договору страхования медицинских расходов;

● уплаченным им за свою мать в размере 50 руб. по договору страхования дополнительной пенсии сроком на 3 года страховой организации Республики Беларусь;

● уплаченным им за мать супруги в размере 60 руб. по договору страхования дополнительной пенсии сроком на 3 года страховой организации Республики Беларусь.

Документы, подтверждающие понесенные расходы, представлены. Бухгалтером были приняты документы для дальнейшего предоставления работнику социального вычета только в части понесенных расходов по страхованию за себя и свою мать. В предоставлении вычета по расходам на страхование матери супруги работнику было отказано, т.к. она не относится к лицам, состоящим с работником в отношениях близкого родства, следовательно, по расходам на страхование такой вычет не может быть предоставлен.

Согласно ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК социальному вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), – за своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста).

Для целей исчисления и уплаты подоходного налога с физлиц:

● к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

● к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего.

Пример 3.

Работник по месту работы по совместительству представил в бухгалтерию с целью получения социального налогового вычета документы, подтверждающие, что он уплачивает по договору страхования жизни, заключенному со страховой организацией Республики Беларусь на 3 года, ежемесячные страховые взносы в размере 50 руб. В предоставлении социального налогового вычета работнику было отказано в связи с тем, что налоговый вычет работнику может быть предоставлен только по месту основной работы либо налоговым органом по окончании календарного года.

П. 2 ст. 165 НК определено, что социальный налоговый вычет по страховым взносам предоставляется плательщикам нанимателями по месту основной работы (службы, учебы). Так, согласно подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК местом основной работы признаются наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физлиц.

Также социальный вычет может быть предоставлен налоговым органом по окончании налогового периода (календарного года) при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам:

1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно:

● доходам, полученным от физлиц, не являющихся налоговыми агентами;

● доходам, полученным физлицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

● другим доходам, удержание подоходного налога с физлиц с которых не возложено на налоговых агентов.

Справочно. Согласно п. 1 ст. 23 НК налоговым агентом признается юрлицо или физлицо, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога.

Таким образом, социальный вычет может быть предоставлен по месту основной работы либо налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета).

Пример 4.

Работник организации обратился в бухгалтерию по месту основной работы для получения социального вычета в размере страховых взносов, а именно 60 руб., уплаченных им страховой организации Республики Беларусь за себя по договору страхования медицинских расходов. Вместе с заявлением были представлены следующие документы: копия договора страхования, квитанции об уплате страховых взносов посредством системы «Интернет-банкинг». Бухгалтером представленные документы были приняты.

Согласно п. 4 ст. 165 НК социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов:

● копии договора страхования;

● документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов;

● копий свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства при осуществлении расходов на страхование соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в т.ч. бывших ранее подопечными;

● справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физлиц по форме, утвержденной МНС, иных документов, подтверждающих получение дохода, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом.

При этом документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов, должны содержать информацию о ФИО плательщика, лица, за которое произведена оплата страховых взносов, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

Согласно письму Национального банка от 05.11.2010 № 03-15/151 «Об оформлении документов для получения имущественных налоговых вычетов», а также письму МНС от 24.01.2013 № 1-1-39/С-56 «Об имущественном налоговом вычете» карт-чек, вне зависимости от того, при использовании каких программно-технических средств в соответствии с правилами обслуживающего банка он составлен (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, при оплате посредством сети Интернет и др.), может являться документом, подтверждающим право гражданина на получение имущественного налогового вычета, при условии наличия в нем информации о ФИО плательщика, сумме и конкретной дате оплаты, назначении платежа (номере договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов).

В случае если карт-чек не содержит указанных реквизитов, к нему прилагается справка или иной документ банка о проведенной по счету клиента операции, заверенные банком и содержащие всю необходимую информацию.

С учетом того что требования к оформлению документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования и страховых взносов, в целях получения социальных налоговых вычетов аналогичны требованиям, предъявляемым к документам, являющимся основанием для получения имущественного налогового вычета, карт-чек, составленный в т.ч. при оплате кредита с использованием сети Интернет (интернет-банкинга), является документом, подтверждающим право гражданина на получение социального налогового вычета, и отсутствие на карт-чеке печати банка при наличии в нем всех вышеуказанных реквизитов не является основанием для отказа в предоставлении социального налогового вычета.

Пример 5.

Работник организации обратился в бухгалтерию по месту основной работы для получения социального вычета в размере страховых взносов, а именно 1 000 руб., уплаченных им страховой организации Республики Беларусь за свою супругу по договору страхования медицинских расходов. Вместе с заявлением были представлены следующие документы: копия договора страхования, копия квитанции об уплате страховых взносов посредством системы "Интернет-банкинг". Оригиналы представленных документов, по словам работника, утеряны. Бухгалтером представленные документы приняты не были.

В соответствии с п. 5 ст. 165 НК налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов. В этом случае представленные копии документов сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов – отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

В случае утери плательщиком платежных документов налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием ФИО плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа. Таким образом, если вместе с копиями оригиналы документов не представлены, социальный вычет соответственно предоставлен быть не может.

Пример 6.

В феврале 2015 г. работник организации заключил договор добровольного страхования медицинских расходов сроком на 3 года. Уплата страхового взноса составляет ежемесячно 100 руб. (1 000 000 Br до деноминации). В организацию работник обратился в декабре 2015 г. и представил подтверждающие уплату документы на общую сумму 1 100 руб. (11 000 000 Br до деноминации). Организация предоставила работнику социальный налоговый вычет в декабре 2015 г. в размере 1 000 руб. (10 000 000 Br до деноминации), и остаток взносов в размере 100 руб. (1 000 000 Br до деноминации) переносится на 2016 год.

Согласно п. 6 ст. 165 НК если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты по страховым расходам не применялись или использовались не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Пример 7.

Организация заключила по каждому из своих работников договоры добровольного страхования жизни на 3 года со страховой организацией Республики Беларусь, уплатив за них единовременные страховые взносы по 100 руб. за 2016 год. Уплаченные взносы работники организации не возместили. Один из работников обратился в бухгалтерию за предоставлением социального вычета в размере 100 руб. по страховым взносам. Работнику было отказано, т.к. социальный вычет может быть предоставлен только по страховым расходам, понесенным самим работником. В случае если за работника платит организация, права на получение социального вычета по таким расходам у работника нет.

Пример 8.

Физлицо, имея в 2016 году основное место работы, в этом же году получило в разных организациях доходы по договорам подряда в общей сумме 300 руб.

В течение года этим лицом понесены расходы по уплате страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на 5 лет со страховой организацией Республики Беларусь, за сына и дочь в сумме 2 000 руб. По месту основной работы налоговым агентом ему был предоставлен социальный налоговый вычет в размере 1 200 руб. Налоговым органом при подаче налоговой декларации по окончании календарного 2016 года физлицу при представлении соответствующих документов может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме дохода, полученного не по месту основной работы (т.е. по договорам подряда), – 300 руб. Тогда остаток не использованного в текущем году социального налогового вычета в сумме 500 руб. (2 000 руб. – 1 200 руб. – 300 руб.) будет перенесен на следующий календарный год.

В соответствии с п. 6 ст. 165 НК если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 165 НК, не применялись или использовались не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам нанимателями по месту основной работы (службы, учебы) и налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 1-1 ст. 180 НК налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками в целях получения социального налогового вычета по доходам, полученным не по месту основной работы, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 6 ст. 180 НК подоходный налог с физлиц, недоплаченный в связи с предоставленным ранее социальным вычетом по договору страхования, плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет), уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом. Извещение вручается физлицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении 10 к.д. со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом.

Пример 9.

Работнику по месту основной работы был предоставлен социальный вычет по страховым платежам по договору страхования жизни, заключенному сроком на 3 года, в размере 800 руб. До истечения срока договора, а именно 3-летнего срока, работником договор был расторгнут. В соответствии с подп. 1.4 п. 1 ст. 180 НК работник, получивший в налоговом периоде доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, – в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета обязан представить налоговую декларацию (расчет) в налоговую инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации определена Постановлением № 100.

Пример 10.

В июне 2016 г. работник представил по месту основной работы документы, дающие право на социальный налоговый вычет по расходам на страхование. Договор страхования дополнительной пенсии работником заключен в январе 2014 г. на свое имя со страховой организацией Республики Беларусь на 4 года. Страховые взносы работником ежемесячно уплачивались с января 2014 г. по июнь 2016 г. В данном случае работник имеет право на получение социального налогового вычета с момента фактического осуществления расходов на страхование, т.е. с января 2014 г. В связи с этим нанимателю необходимо произвести перерасчет подоходного налога начиная с января 2014 г. и до момента полного использования социального налогового вычета в размере расходов, подтвержденных установленными законодательством документами. При этом излишне удержанный подоходный налог засчитывается налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога или возвращается плательщику.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физлиц засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физлиц либо возвращаются плательщику. В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного подоходного налога с физлиц плательщику.

Возврат производится за счет общей суммы подоходного налога с физлиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физлиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет.

В случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физлицам (например, вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога с физлиц плательщику производится налоговым органом на основании заявления плательщика, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика, которые налоговый агент в 7-дневный срок со дня получения обращения налогового органа представляет в налоговый орган. Возврат плательщику сумм излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 1 мес. со дня подачи заявления плательщиком.

В случае если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога с физлиц не подтвержден либо налоговым агентом не представлены подтверждающие документы, налоговым органом не позднее 1 мес. со дня подачи заявления плательщиком принимается решение об отказе в проведении такого возврата.

В соответствии с п. 4 ст. 181 НК подлежат возврату плательщику излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физлиц с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года.