Учет заработной платы в эквиваленте к иностранной валюте

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 октября 2016 г.

Освещаются вопросы начисления зарплаты, расчета отпускных, пособий по временной нетрудоспособности работникам при установленных им окладах в эквиваленте к инвалюте.

Согласно ст. 63 Трудового кодекса (далее – ТК) формы, системы и размеры оплаты труда работников устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. То же правило касается и дополнительных выплат стимулирующего и компенсирующего характера.

Трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, ЛНПА и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику зарплату (ст. 1 ТК).

Таким образом, обязанностью нанимателя является выплата зарплаты как вознаграждения работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК).

Размер оплаты труда (в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) является обязательным условием, которое должен содержать трудовой договор, заключаемый между нанимателем и работником (ст. 19 ТК).

По общему правилу зарплата выплачивается только в денежных единицах Республики Беларусь (ст. 74 ТК), но начисляться может и в инвалюте или в условных единицах. За расчетную единицу может быть принята любая инвалюта.

Законодательство о труде не содержит норм о том, каким образом пересчитывать условные единицы или инвалюту в белорусские рубли. Курс пересчета может быть предусмотрен соглашением между работником и нанимателем. Данное соглашение может быть включено в трудовой договор при его заключении, либо в дополнительном соглашении к трудовому договору указывается о достижении соглашения сторон по вопросу определения курса пересчета на весь период работы сотрудника.

Возможны случаи, когда наниматели устанавливают оплату труда в эквиваленте к сумме в инвалюте (например, трудовым договором предусмотрено, что зарплата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь в эквиваленте определенной суммы евро в пересчете по курсу, установленному положением об оплате труда организации).

Наниматель может закрепить в трудовом договоре сумму зарплаты в инвалюте с пересчетом при выплате по официальному курсу Национального банка, установленному на день выплаты.

Пример 1.

Условие оплаты труда в трудовом договоре: оклад работника на день подписания трудового договора составляет 969,8 Br и эквивалентен 450 EUR по официальному курсу, установленному Национальным банком. Зарплата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь в эквиваленте 450 EUR в пересчете по официальному курсу Национального банка на день выплаты.

Пример 2.

Условие оплаты труда в трудовом договоре: оклад работника на день подписания трудового договора составляет 560 у.е. по курсу, установленному положением об оплате труда. Выплата зарплаты осуществляется в денежных единицах Республики Беларусь.

При начислении зарплаты в условных единицах или в инвалюте нанимателем самостоятельно устанавливаются курс условных единиц либо инвалюты (например, курс Национального банка) и дата, на которую применяется курс (например, на последнее число месяца). Данная норма закрепляется, например, в положении об оплате труда.

Пример 3.

При начислении зарплаты применяется официальный курс доллара США, установленный Национальным банком на последнее число месяца, в котором производится начисление. Работнику администрации за август 2016 г. начислена зарплата в размере 600 USD. Курс доллара США, установленный Национальным банком на 31.08.2016, – 1,9578 Br. Соответственно, к начислению за август работнику следует сумма 1 174,68 Br = 600 USD × 1,9578 Br.

Причитающиеся к уплате обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения Республики Беларусь с выплат в пользу работников исчисляются в белорусских рублях исходя из соответствующего размера выплат, отраженного в бухгалтерском учете в белорусских рублях.

Следовательно, если работнику зарплата начисляется по курсу инвалюты, то взносы на государственное соцстрахование учитываются и отражаются в бухгалтерском учете организации в белорусских рублях.

Причитающиеся к уплате обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда при недостаточности денежных средств в белорусских рублях и наличии инвалюты на текущих (расчетных) банковских счетах плательщиков взыскиваются (уплачиваются) в валюте в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка, действующему на дату взыскания (уплаты) (п. 20 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 16.01.2009 № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты»).

Таким образом, уплата обязательных страховых взносов в бюджет фонда возможна в валюте. При этом сумму в белорусских рублях, причитающуюся к уплате, необходимо перевести в соответствующую валюту по курсу на дату уплаты страховых взносов.

Страховые взносы с выплат работникам, начисление которых осуществляется в инвалюте или в условных единицах, в пользу Белгосстраха также необходимо исчислять с эквивалента в белорусских рублях.

Согласно ст. 156 Налогового кодекса (далее – НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с п. 1-1 ст. 172 НК для исчисления подоходного налога с физлиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физлиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физлиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, подоходный налог необходимо удерживать с суммы в белорусских рублях, эквивалентной инвалюте или условным единицам, в которых установлена зарплата работнику.

Согласно ст. 46 НК уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено НК или иными законодательными актами, а также таможенным законодательством ТС.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда согласно п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление зарплаты, причитающейся работникам, отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по соцстрахованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников.

Отчисления на соцстрахование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для расчетов с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством, учитываются на субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (п. 53 Инструкции № 50).

Расчеты по страховым взносам в Белгосстрах учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Пример 4.

При начислении зарплаты и удержаний из нее в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

В соответствии с п. 4 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47), средний заработок, сохраняемый за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с получением образования) отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (выплаты компенсации) исчисляется исходя из зарплаты, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления зарплаты, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет) (п. 5 Инструкции № 47).

Специальных норм для расчета среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, для организаций, которые начисляют зарплату в инвалюте или в условных единицах, в Инструкции № 47 нет. Следовательно, расчет среднего заработка необходимо производить в белорусских рублях исходя из эквивалента зарплаты в белорусских рублях в соответствующих месяцах.

Согласно п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совета Министров от 28.06.2013 № 569 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (далее – Положение № 569), работникам, а также лицам, работающим по гражданско-правовым договорам у юрлиц, ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, пособия назначаются плательщиком и выплачиваются в счет начисленных обязательных страховых взносов в бюджет фонда.

Расчет пособия по нетрудоспособности в случае начисления зарплаты в инвалюте или в условных единицах Положением № 569 не определен.

В соответствии с п. 24 Положения № 569 в заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые согласно законодательству начисляются обязательные страховые взносы.

Зарплата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, премии и иные выплаты при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце.

Следовательно, сумма заработка, который принимается для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам, учитывается в том размере, в котором он был определен для расчета обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН.

Таким образом, для расчета среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам необходимо учитывать заработок работника, пересчитанный с условных единиц или инвалюты в белорусские рубли.