Стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 25 октября 2016 г.

Рассматриваются случаи и условия предоставления стандартных налоговых вычетов на примере практических ситуаций.

В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса (далее – НК) при определении налоговой базы по подоходному налогу применяются стандартные налоговые вычеты. Указанные вычеты условно можно разделить на 2 группы: предоставляемые на плательщика и предоставляемые на детей и (или) иждивенцев. Таким образом, при исчислении подоходного налога с физлиц доходы плательщиков, подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на сумму стандартного налогового вычета.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 83,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 501,00 руб. в месяц.

Возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм законодательства освобождается от подоходного налога (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

В силу подп. 1.35 п. 1 ст. 163 НК освобождаются от налогообложения доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК (при представлении документов, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 165 НК), в виде безналичной оплаты организацией стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных плательщиком на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования.

Справочно. В соответствии с подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому согласно законодательству предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.

Ситуация 1.

Работнику организации, являющейся для него основным местом работы, в августе 2016 г. начислены:

● зарплата за январь в размере 500,00 руб.;

● командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством (суточные, расходы на проезд к месту командировки и обратно, расходы на проживание), в размере 74,00 руб.;

● доход в виде безналичной оплаты организацией обучения работника в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования (плательщик представил документы, дающие право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК) в размере 400,00 руб.

В этом же месяце работнику предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 83,00 руб.

Налогооблагаемый доход в августе у работника составил 500,00 руб., а т.к. он не превысил указанного порога (а именно 501,00 руб.), то стандартный вычет в размере 83,00 руб. работнику предоставлен правомерно.

Ситуация 2.

Работник организации имеет дочь в возрасте 20 лет, которая получает в дневной форме первое высшее образование в университете Польши. Подтверждающие документы представлены в бухгалтерию при обращении работника за предоставлением стандартного вычета на иждивенца в размере 24,00 руб. ежемесячно. Работнику было отказано по причине обучения дочери не в учреждении образования Республики Беларусь.

Организация допустила ошибку.

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК при определении размера налоговой базы по подоходному налогу плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 24,00 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

При этом иждивенцами для целей НК признаются:

● физлица, осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физлица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физлица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет при наличии родителей (родителя) находится физлицо из числа лиц, определенных Кодексом о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

● обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей;

● несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации работник правомерно требует предоставление стандартного вычета, т.к. дочь в целях его предоставления является для работника иждивенцем, а обязательное условие о принадлежности университета к учреждению образования Республики Беларусь в нормах ст. 164 НК не определено.

Примечание. Обязательное условие обучения в учреждении образования Республики Беларусь должно соблюдаться для предоставления социального налогового вычета на обучение при наличии условий, определенных в подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.

Так, в сложившейся ситуации работнику может быть предоставлен ежемесячный стандартный вычет в размере 24,00 руб. при исчислении подоходного налога.

Справочно. Стандартный налоговый вычет (в размере 24,00 и 46,00 руб.) предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Ситуация 3.

Работнику организации ежемесячно предоставляется стандартный вычет на ребенка до 18 лет в размере 24,00 руб. 01.09.2016 ребенку исполнилось 18 лет. За сентябрь работнику предоставлен вычет.

Организация не нарушила законодательство.

Стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК в размере 24,00 руб., предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:

● ребенок достиг 18-летнего возраста;

● с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;

● физлицо перестало быть иждивенцем;

● наступила смерть ребенка или иждивенца;

● прекращены опека, попечительство.

Ситуация 4.

Работнице, являющейся одинокой матерью, ежемесячно по месту основной работы предоставляется стандартный вычет на ребенка до 18 лет в размере 46,00 руб. В июле 2016 г. работница представила в бухгалтерию документы, что в этом месяце она вступила в брак и ее муж усыновил ребенка. В июле работнице стандартный вычет предоставлен в размере 24,00 руб.

Организация допустила нарушение.

В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК предоставление стандартного налогового вычета в размере 46,00 руб. в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.

Таким образом, за июль работнице должен быть предоставлен вычет в размере 46,00 руб., а с августа стандартный вычет на ребенка до 18 лет будет предоставляться в размере 24,00 руб.

Ситуация 5.

Работник организации, являющейся для него местом основной работы, имеет 3 детей: 5 лет, 19 лет (обучается на дневном отделении университета и получает первое высшее образование) и 21 год (обучается на заочном отделении университета, получает первое высшее образование). Работник обратился с претензией в бухгалтерию о предоставлении ему стандартных вычетов в размере 46,00 руб. вместо 24,00 руб. на каждого из 2 детей – 5 и 19 лет, т.к. третий ребенок не является иждивенцем в целях исчисления подоходного налога. Претензия работниками бухгалтерии не была удовлетворена.

Организация поступила правомерно.

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 46,00 руб. на каждого ребенка в месяц. Таким образом, в целях предоставления стандартного вычета в размере 46,00 руб. факт наличия иждивенца в лице ребенка старше 18 лет не имеет значения. В данном случае и на ребенка 5 лет, и на ребенка-иждивенца 19 лет предоставляется вычет в размере 24,00 руб. на каждого.

Ситуация 6.

Стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, предоставляются при наличии на то оснований. Работник организации обратился в бухгалтерию с просьбой разъяснить ему, какие документы являются основанием для предоставления вычетов, установленных подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК.

П. 4 ст. 164 НК определен перечень документов, подтверждающих наличие оснований на предоставление таких вычетов, а именно:

● имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних;

● справка о нахождении физлица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, справка о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физлица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физлица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов;

● справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, – для родителей этих лиц. В справке также указывается период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся;

● копия удостоверения ребенка-инвалида – для родителей ребенка;

● копия выписки из решения органов опеки и попечительства – для опекунов и попечителей;

● копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников – для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа;

● копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, удостоверение или копия установленного образца – для приемных родителей;

● справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения, – для одиноких родителей;

● копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких родителей;

● выписка (копия) из трудовой книжки либо справка о месте работы, службы и занимаемой должности – для родителей-воспитателей в детских деревнях (городках);

● копия решения суда о лишении родительских прав, об отмене усыновления (удочерения) – для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения).

Справочно. В силу п. 6 ст. 164 НК документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст. 164 НК, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права.

Ситуация 7.

Работник организации, являющейся для него местом основной работы с сентября 2016 г., в этом же месяце представил в бухгалтерию удостоверение пострадавшего от катастрофы на ЧАЭС с просьбой предоставить ему ежемесячный стандартный вычет в размере 117,00 руб. С сентября 2016 г. данный вычет предоставляется работнику.

Организация поступила правомерно.

Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет в размере 117,00 руб. в месяц предоставляется следующим категориям плательщиков, а именно физлицам:

● заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС, других радиационных аварий, и др.;

● принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на ЧАЭС и др.;

● Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

● участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»;

● инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет.

Документы, на основании которых предоставляется данный вычет, поименованы в п. 5 ст. 164 НК.

Ситуация 8.

Работник организации, являющейся для него местом основной работы, – одинокий отец, воспитывающий 2 детей в возрасте 10 и 15 лет. Работник обратился в бухгалтерию для предоставления ему стандартных вычетов на каждого ребенка в размере 92,00 руб.

В предоставлении вычета в таком размере работнику было отказано, при этом законодательство не было нарушено.

В соответствии с ч. 5, 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет в размере 46,00 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет может быть предоставлен:

● одинокому родителю в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

● родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет.

П. 2 ст. 164 НК определено, что стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам, относящимся к 2 и более категориям, указанным в ч. 5, 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, – в размере, не превышающем 46,00 руб. в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца.

Таким образом, поскольку работник имеет право на стандартные вычеты на детей до 18 лет по двум основаниям, вычет в размере 46,00 руб. (на каждого ребенка) может быть предоставлен только по одному из них.

Ситуация 9.

Физлицу, выполняющему работу в организации по договору подряда, начислен за выполненную работу доход в размере 400,00 руб. Физлицо обратилось с заявлением о предоставлении ему стандартного вычета в размере 24,00 руб. как родителю ребенка в возрасте до 18 лет, а также о предоставлении стандартного вычета в размере 83,00 руб. Работник представил трудовую книжку, из записей которой видно, что на момент получения дохода работник не имеет места основной работы. Физлицу были предоставлены 2 стандартных вычета.

Организация поступила правомерно.

Согласно п. 3 ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия или налоговым агентом, или налоговым органом по окончании налогового периода. При этом налоговый орган предоставляет вычеты при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам за 2016 год не позднее 01.03.2017 по форме, утв. постановлением МНС от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – Постановление № 100). Если же организация, выплатившая доход, предоставит стандартные вычеты, то сведения по таким вычетам она обязана представить не позднее 01.04.2017 в налоговый орган по месту постановки на учет по форме, утв. Постановлением № 100 (п. 11 ст. 175 НК).

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты по доходам, полученным не по месту основной работы, предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.

Ситуация 10.

Физлицу, разместившему в апреле 2016 г. денежные средства на депозите в банке, в сентябре 2016 г. начислены проценты в размере 100,00 руб., и в этом же месяце это физлицо закрывает договор депозита (банковского вклада). Банком удержан подоходный налог с суммы процентов. Физлицо обратилось в банк с заявлением о предоставлении ему стандартного вычета в размере 83,00 руб. и представило трудовую книжку, записи которой подтверждают отсутствие у него основного места работы. Физлицу в просьбе было отказано.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК при определении размера налоговой базы по подоходному налогу в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 83,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 501,00 руб. в месяц.

В соответствии с подп. 1.4 п. 1 Декрета Президента от 11.11.2015 № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)» при исчислении подоходного налога с доходов физлиц в виде процентов, полученных по банковскому вкладу (депозиту), положения подп. 1.19 п. 1 ст. 163, ст. 164 НК не применяются.

Ситуация 11.

Работник уходит в августе в отпуск, и ему выплачиваются 11.08.2016 отпускные в размере 400,00 руб. Работник имеет одного ребенка до 18 лет. Бухгалтером удержан подоходный налог в размере 52,00 руб. Работник обратился с просьбой применить при расчете подоходного налога с суммы отпускных стандартные вычеты в размере 83,00 руб. и 24,00 руб. Отказ бухгалтера был обоснован неправомерностью такого предоставления.

Организация поступила неверно.

В законодательстве не предусмотрено ограничений по применению вычетов к сумме выплачиваемых отпускных, поэтому в этом случае могут применяться последовательно все вычеты, на которые работник имеет право.

В конце месяца при начислении зарплаты сумма подоходного налога пересчитывается также путем применения последовательно всех вычетов, на которые работник имеет право, ко всей сумме доходов, начисленных работнику за месяц, согласно п. 3 ст. 156 НК. Таким образом, вычеты работнику должны быть предоставлены.

Ситуация 12.

Работник работает в организации, являющейся для него местом основной работы, с сентября 2015 г. и получает ежемесячно стандартный вычет на ребенка до 18 лет.

В июле 2016 г. работник представил в бухгалтерию свидетельство о рождении сына (15 лет), проживающего с матерью, с которой работник в разводе. С июля 2016 г. работнику предоставлены вычеты в размере 46,00 руб. на каждого из детей. При просьбе работника пересчитать ему подоходный налог с применением стандартных вычетов на 2 детей с сентября 2015 г. он получил отказ.

Организация поступила неправомерно.

Согласно п. 5 ст. 43 НК плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Если эти льготы не использованы плательщиком, то они могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

● плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам;

● налоговое обязательство по налогам возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам;

● не истекло 3 года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам.

Таким образом, если плательщиком своевременно не представлены документы, обосновывающие возможность предоставления стандартных вычетов, организация как налоговый агент обязана произвести перерасчет подоходного налога. В соответствии с п. 3 ст. 181 НК излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физлиц налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физлиц либо возвращаются плательщику. Согласно п. 4 ст. 181 НК излишне удержанные, а также не удержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физлиц с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом.

На основании вышеизложенного работнику с сентября 2015 г. необходимо произвести перерасчет подоходного налога с предоставлением стандартных налоговых вычетов на 2 детей в размере, определенном подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, а именно по доходам:

● 2015 года в размере 41,00 руб. на каждого ребенка;

● 2016 года в размере 46,00 руб. на каждого ребенка.

Ситуация 13.

Работнику за июль начислена зарплата в размере 103,00 руб. (работник большую часть месяца находился в отпуске по семейно-бытовым причинам без сохранения зарплаты). Имеет 2 детей до 18 лет. Таким образом, в январе работник имеет право на стандартные вычеты в общей сумме 175,00 руб., а именно в размере:

● 83,00 руб., т.к. доход составил менее 501,00 руб.;

● 46,00 руб. на каждого из 2 детей.

В августе работник обратился с просьбой предоставить ему остаток неиспользованных вычетов в июле в размере 72,00 руб. (103,00 – 83,00 – 46,00 × 2). Работнику было отказано.

Организация при этом не нарушила законодательство.

Ст. 164 НК не предусмотрен перенос неиспользованного остатка стандартных вычетов на следующий месяц. Таким образом, в августе работник сможет воспользоваться стандартными вычетами при наличии тех же, что и в июле, оснований для их применения только в размере 175,00 руб.

Справочно. Возможность переноса неиспользованного остатка на следующий месяц предоставлена только для социальных (ст. 165 НК) и имущественных (ст. 166 НК) налоговых вычетов.

Ситуация 14.

Работнику по основному месту работы была начислена зарплата за август в размере 400,00 руб. В сентябре работник представил больничный лист по болезни в августе, по нему начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 80,00 руб.

В сентябре обнаружена счетная ошибка и доначислена зарплата за август в размере 50,00 руб.

За сентябрь начислена зарплата в размере 520,00 руб.

Работнику в августе предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 83,00 руб.

Бухгалтером в доходы за сентябрь были отнесены вместе с зарплатой пособие по временной нетрудоспособности в размере 80,00 руб. и доначисление зарплаты за июль в размере 50,00 руб. В сентябре стандартные вычеты работнику не предоставлялись.

Бухгалтером была допущена ошибка.

Согласно п. 1-2 ст. 172 НК определение даты фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога с отдельных доходов плательщика производится с учетом того, что доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

Таким образом, для целей предоставления стандартных вычетов в доход за август должна быть включена сумма 530,00 руб. (400,00 + 80,00 + 50,00), соответственно, права на вычет в размере 83,00 руб. работник уже не имеет (доход превысил сумму 501,00 руб.). В сентябре необходимо произвести перерасчет суммы подоходного налога за август и произвести доплату налога за счет удержаний с доходов работника за сентябрь.

В сентябре у работника для получения стандартного вычета оснований нет.

Ситуация 15.

Работник имеет ребенка в возрасте 2 лет. Супруга работника не находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет и работает по трудовому договору полный рабочий день. При этом ей выплачивается пособие по государственному соцстрахованию. Работник обратился в бухгалтерию с тем, чтобы ему на супругу предоставляли стандартный налоговый вычет как на иждивенца в размере 24,00 руб. с июля 2016 г.

Требования работника правомерны.

В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК супруга для работника признается иждивенцем, несмотря на то что работает по трудовому договору полный рабочий день, т.к. она осуществляет уход за ребенком до 3 лет. При представлении в бухгалтерию работником согласно п. 4 ст. 164 НК справки о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о физлице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до 3 лет, а именно супруги работника, ему должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет на супругу с 01.01.2016 в размере 24,00 руб.

Данная норма введена с 2016 года.