Налоги-2017: УСН

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 15 ноября 2016 г.

Комментируются изменения и дополнения в Налоговый кодекс, связанные с условиями применения УСН.

Законом от 18.10.2016 № 432-З (далее – Закон № 432-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс (далее – НК) в части применения УСН. С 01.01.2017 УСН вправе применять при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 мес. года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 чел., ИП, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 мес. составляет соответственно не более 1 159 800 и 126 700 руб. Следовательно, критерий выручки увеличился у организаций с 1 030 000 до 1 159 800, у ИП – с 112 500 до 126 700 руб.

Отметим, что этот критерий действует в отношении выручки 2017 года, т.е. применить его субъекты хозяйствования смогут в 2018 году. При желании перейти на УСН с 01.01.2017 выручка не должна превышать 1 030 000 и 112 500 руб. у организаций и ИП соответственно.

Также увеличен размер выручки в отношении обязанности уплаты НДС для организаций, применяющих УСН. Так, организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 чел., если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 058 400 руб., имеют право не уплачивать НДС. Если один из критериев превысит установленный, организация становится плательщиком НДС.

Расширен перечень объектов, в отношении которых организация является плательщиком налога на недвижимость. Так, организации, применяющие УСН, обязаны исчислить налог на недвижимость по:

● зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства;

● неиспользуемым (неэффективно используемым) капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капстроений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполкомами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров.

ИП, применяющие УСН, уплачивают налог на недвижимость со стоимости:

● принадлежащих им капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, не используемых ими в предпринимательской деятельности;

● неиспользуемых (неэффективно используемых) капстроений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капстроений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполкомами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров.

В связи с переносом в гл. 17 «Налог на недвижимость» исключен подп. 3.13.2 п. 3 ст. 286 НК, согласно которому не производились исчисление и уплата налога на недвижимость по капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) бюджетными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юрлиц.

Положения по льготам по уплате земельного налога, указанным в подп. 3.14.2, 3.14.3 п. 3 ст. 286, также перенесены в гл. 18 НК.

В подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК уточнено, что ИП, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода.

Применение плательщиками УСН прекращается, и они исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором валовая выручка организаций и ИП нарастающим итогом в течение календарного года превысила соответственно 1 542 600 и 168 900 руб.

УСН с 2017 года не смогут применять организации и ИП, оказывающие услуги интернет-площадок (в 2016 году запрет на применение УСН распространялся на организации и ИП, оказывающих указанные услуги субъектам торговли).

Претерпел изменения и п. 2 ст. 288 НК.

С 01.01.2017 выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых:

● сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, – в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях;

● сумма обязательств выражена в инвалюте (кроме договоров, указанных в абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 288 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета инвалюты по официальному курсу Национального банка, установленному на дату отражения выручки;

● сумма обязательств выражена в инвалюте эквивалентно сумме в иной инвалюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной инвалюте по официальному курсу Национального банка, установленному на дату отражения выручки, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, – путем пересчета подлежащей уплате суммы в инвалюте по официальному курсу Национального банка, установленному на дату отражения выручки. Для целей гл. 34 НК под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в инвалюте, или подлежащая уплате сумма в инвалюте по обязательствам, выраженным в инвалюте в сумме, эквивалентной сумме в иной инвалюте.

Таким образом, при возникновении т.н. суммовых разниц порядок определения выручки от реализации для целей исчисления УСН остался прежним независимо от изменений, внесенных в п. 5 ст. 31 НК Законом № 432-З. Суммовые разницы рассчитываются в таком же порядке, что и для целей НДС.

Уточнена налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежное обязательство по оплате которых исполняется путем финансирования под уступку денежного требования (факторинга). Налоговая база по налогу при УСН по этим операциям определяется как стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права.

Конкретизирован порядок включения во внереализационные доходы для целей исчисления налога при УСН положительных разниц, возникающих при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в случае, когда дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства. Так, во внереализационные доходы по договорам, в которых:

● сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в инвалюте по официальному курсу Национального банка, установленному на дату отражения выручки. Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части). В случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в инвалюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части;

● сумма обязательств выражена в инвалюте эквивалентно сумме в иной инвалюте, включается положительная разница между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в инвалюте по официальному курсу Национального банка, и суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иной инвалюте по официальному курсу Национального банка, установленному на дату отражения выручки. Официальный курс Национального банка для пересчета подлежащей уплате суммы в инвалюте принимается и отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части). При получении оплаты в инвалюте частями (прекращении обязательств в соответствующей части) сумма в иной инвалюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части.

Таким образом, организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют внереализационные доходы в соответствии со ст. 128 НК, если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК.

На основании ст. 4 Закона № 432-З вправе продолжить применять УСН организации, которые с 01.01.2016 по 30.06.2016 были УП, имущество которых находится в госсобственности, а также коммерческими организациями, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат государству, если они по состоянию на 31.12.2016 применяли УСН.