Порядок ведения ИП книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения. Часть 3 «Разделы VII, VIII КУДиР»

Читать «Порядок ведения ИП книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения. Часть 1 «Раздел I КУДиР»

Читать «Порядок ведения ИП книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения. Часть 2 «Разделы II, IV, V КУДиР»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 ноября 2016 г.

Описывается порядок ведения книги учета доходов и расходов ИП, применяющими УСН, с практическими примерами заполнения.

Раздел VII «Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза»

Порядок заполнения раздела VII КУДиР предусмотрен подп. 2.6 п. 2 постановления МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (далее – Постановление № 55/60/59/38).

Раздел VII КУДиР заполняется ИП в том случае, если он осуществляет ввоз из государств – членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и иного имущества.

Заполнение указанного раздела происходит в следующем порядке:

1) в гр. 1 указывается порядковый номер записи;

2) в гр. 2 указывается дата записи, ее заполнение осуществляется не позднее дня, следующего за днем получения товаров, ввезенных из государств – членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь (дата принятия товаров к учету);

3) в строках гр. 3, 4 указываются реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов, предусмотренных законодательством государства – члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории государства – члена ЕАЭС на территорию Республики Беларусь;

4) в строках гр. 5, 6 указываются реквизиты счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС. В случае отсутствия указанных документов учиняется запись «нет»;

5) в гр. 7 указывается стоимость ввезенных товаров на основании документов, сведения о которых указаны в соответствующих строках гр. 3–6. При этом пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из установленного Национальным банком курса белорусского рубля к инвалюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату, отраженную в соответствующей строке гр. 2. Графа 7 заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в гр. 3–6;

6) в строках гр. 8, 9 с 01.07.2016 указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, составленного и направленного организацией, ИП в соответствии с п. 6 ст. 106¹ Налогового кодекса (далее – НК) на Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал), являющийся информационным ресурсом МНС. Графы 8, 9 не заполняются в случаях, определенных п. 20 ст. 106¹ НК.

За каждый месяц в итоговой строке гр. 7 подсчитывается сумма стоимости ввезенных товаров за месяц.

Пример 1.

ИП Ивановым И.И., УНП 123456789, применяющим УСН и ведущим учет в КУДиР, 03.07.2016 приобретен товар (ткань) у субъекта Российской Федерации – ООО «ОЛСА», ИНН 100210350450, на общую сумму 48 000 RUB. На приобретенную ткань у ИП имеются следующие документы:

● накладная от 03.07.2016 № 8;

● счет-фактура от 03.07.2016 № 51;

● платежное поручение от 01.07.2016 № 2;

● внешнеторговый договор от 30.06.2016 № ВЭД-15.

ИП Иванов И.И. отразил ввезенный товар в разделе VII КУДиР 04.07.2016.

Курс белорусского рубля, установленный Национальным банком по отношению к 100 RUB, по состоянию на 03.07.2016 составил 3,1212 руб., по состоянию на 04.07.2016 – 3,1212 руб.

Следовательно, стоимость ввезенного товара, отражаемая в гр. 7 раздела VII КУДиР, составит 1 498,18 руб. (48 000 RUB × 3,1212 / 100).

В соответствии с действующим законодательством ИП 18.08.2016 по ввезенному товару выставлен ЭСЧФ № 123456789-2016-0000000001 и 18.08.2016 уплачен ввозной НДС в сумме 299,64 руб. (20 %) по платежному поручению № 14.

Также ИП Ивановым И.И. 24.08.2016 приобретен товар (швейная фурнитура) у субъекта Российской Федерации – ООО «ТПР», ИНН 100215750689, на общую сумму 260 000 RUB. На приобретенный товар у ИП имеются следующие документы:

● накладная от 24.08.2016 № 25;

● счет-фактура от 24.08.2016 № 79;

● платежное поручение от 22.08.2016 № 3;

● внешнеторговый договор от 19.08.2016 № 568б.

ИП Иванов И.И. отразил ввезенный товар в разделе VII КУДиР 25.08.2016.

Курс белорусского рубля, установленный Национальным банком по отношению к 100 RUB, по состоянию на 24.08.2016 составил 2,9995 руб., по состоянию на 25.08.2016 – 3,0056 руб.

Следовательно, стоимость ввезенного товара, отражаемая в гр. 7 раздела VII КУДиР, составит 7 814,56 руб. (260 000 × 3,0056 / 100).

В соответствии с действующим законодательством ИП 19.09.2016 по ввезенному товару выставлен ЭСЧФ № 123456789-2016-0000000002 и 19.09.2016 уплачен ввозной НДС в сумме 1 562,91 руб. (20 %) по платежному поручению № 36.

На основании условий данного примера заполним раздел VII КУДиР.

Раздел VII
Учет товаров, ввозимых на территорию республики беларусь из государств – членов евразийского экономического союза

(руб.)

Раздел VIII «Учет сумм налога на добавленную стоимость»

Часть I «Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав»

Порядок заполнения ч. I раздела VIII КУДиР предусмотрен подп. 2.7 п. 2 Постановления № 55/60/59/38.

Данный раздел заполняют только ИП, признаваемые плательщиками НДС по оборотам по реализации объектов, т.е. ИП, применяющие УСН без уплаты НДС, данный раздел не заполняют.

Заполнение ИП ч. I раздела VIII КУДиР происходит за каждый отчетный период, и в графах указываются:

1) гр. 1:

● дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав; при безвозмездном получении объектов – дата их получения (оприходования); при уплате НДС, взимаемого таможенными органами, – дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● номер документа.

ИП следует обратить внимание на то, что по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, гр. 1 не заполняется;

2) гр. 2:

● дата оплаты объектов, которая определяется как:

день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными денежными средствами – день выдачи денег из кассы;

день отгрузки объектов при проведении товарообменных (бартерных) операций;

день получения (оприходования) при безвозмездном получении объектов;

22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь;

дата уплаты НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь;

дата уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

3) номера документов, подтверждающих факт совершения оплаты объектов;

● гр. 2а, 2б заполняются, начиная с 01.07.2016.

В них указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, в т.ч. исправленного и (или) дополнительного, при:

● приобретении на территории Республики Беларусь объектов – полученного от продавцов этих объектов и подписанного плательщиком электронной цифровой подписью;

● приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – созданного плательщиком в соответствии с абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК;

● ввозе товаров на территорию Республики Беларусь – составленного и направленного плательщиком в соответствии с п. 6 ст. 106¹ НК на Портал, являющийся информационным ресурсом МНС.

В случаях, указанных в п. 20 ст. 106¹ НК, гр. 2а, 2б, не заполняются;

4) гр. 3 – наименование поставщика (продавца) с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является;

5) гр. 4 – учетный номер плательщика, присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является;

6) гр. 5 – итоговая стоимость приобретенных объектов с НДС;

7) гр. 6, 7, 8 – стоимость объектов без НДС;

8) гр. 6а, 7а, 8а – сумма НДС исходя из ставки налога (соответственно 20 %, 10 % или иной ставки), по которой эти объекты облагаются;

9) гр. 9 – стоимость объектов, не облагаемых НДС и (или) освобождаемых от уплаты НДС.

За каждый отчетный период в ч. I раздела VIII КУДиР подводятся итоги соответственно по гр. 6а, 7а, 8а, которые используются при заполнении ч. I налоговой декларации (расчета) по НДС.

При осуществлении операций, указанных в п. 11 ст. 103 НК (возврат товара, отказ от выполненных работ, оказанных услуг), производится корректировка сумм налога в ч. I раздела VIII КУДиР за тот месяц, в котором произведен возврат объектов покупателем поставщику (продавцу), уменьшение (увеличение) стоимости объектов.

В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе объектов и отраженных в КУДиР, производится уменьшение сумм налога за тот отчетный период, в котором произведен возврат таких сумм НДС.

Итоговая сумма по гр. 6а, 7а, 8а за месяц, в котором производится уменьшение сумм налога, отражается со знаком минус, если сумма уменьшения превышает имеющиеся в КУДиР за этот месяц суммы налога, а также если в КУДиР за этот месяц суммы налога отсутствуют.

По усмотрению ИП ч. I раздела VIII КУДиР может быть дополнена необходимыми плательщику графами.

ИП вправе в отношении определенных им сумм НДС вести отдельный учет (например, учет сумм НДС, относящихся к оборотам по реализации, облагаемым налогом по ставке 0 %, по ставке 10 % и т.д.).

В целях определения суммы НДС в ч. I раздела VIII КУДиР в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных п. 3–7 ст. 92-1, 107 НК для осуществления вычета сумм НДС, отражаются сведения из:

● расчетных документов, подтверждающих уплату НДС при приобретении (ввозе) объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС;

● документов, на основании которых приобретаются объекты, в которых указаны ставка и сумма НДС;

● ЭСЧФ, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС (в т.ч. ЭСЧФ, получаемых от продавцов объектов), в которых указаны ставка и сумма НДС.

При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в ч. I раздела VIII КУДиР, их отражение производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка.

Если ИП вели учет в КУДиР и осуществили переход с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС, ч. I раздела VIII КУДиР заполняется только в отношении объектов, полученных ими в период применения УСН с уплатой НДС.

Пример 2.

ИП Ивановым И.И., УНП 123456789, применяющим УСН с уплатой НДС и ведущим учет в КУДиР (отчетный период – календарный квартал), в III квартале 2016 г. приобретены следующие товары:

1) ткань х/б у ООО «Лента», УНП 999999999, по ТТН-1 № 0025101 ПР от 01.07.2016 на сумму 12 000,00 руб., в т.ч. НДС – 2 000,00 руб. Товар оплачен 01.07.2016 согласно платежному поручению № 3.

ООО «Лента» в соответствии с действующим законодательством 02.08.2016 выставлен ЭСЧФ № 999999999-2016-0000000010;

2) ткань х/б у ООО «Лента», УНП 999999999, по ТТН-1 № 0025681 ПР от 21.09.2016 на сумму 12 000,00 руб., в т.ч. НДС – 2 000,00 руб. Товар оплачен 21.09.2016 согласно платежному поручению № 38.

ООО «Лента» 30.09.2016 выставлен ЭСЧФ № 999999999-2016-0000000022.

3) ткань у ООО «ОЛСА» (резидент Российской Федерации), ИНН 100210350450, на общую сумму 48 000 RUB. На приобретенную ткань у ИП имеются следующие документы:

● накладная от 03.07.2016 № 8;

● счет-фактура от 03.07.2016 № 51;

● платежное поручение от 01.07.2016 № 2;

● внешнеторговый договор от 30.06.2016 № ВЭД-15.

ИП Иванов И.И. отразил ввезенный товар в разделе VII КУДиР 04.07.2016.

Курс белорусского рубля, установленный Национальным банком по отношению к 100 RUB, по состоянию на 03.07.2016 составил 3,1212 руб., по состоянию на 04.07.2016 – 3,1212 руб.

Стоимость ввезенного товара, отражаемая в гр. 7 раздела VII КУДиР, составит 1 498,18 руб. (48 000 × 3,1212 / 100).

В соответствии с действующим законодательством ИП 18.08.2016 по ввезенному товару выставлен ЭСЧФ № 123456789-2016-0000000001 и 18.08.2016 уплачен ввозной НДС в сумме 299,64 руб. (20 %) по платежному поручению № 14;

4) швейная фурнитура у ООО «ТПР» (резидент Российской Федерации), ИНН 100215750689, на общую сумму 260 000 RUB. На приобретенный товар у ИП имеются следующие документы:

● накладная от 24.08.2016 № 25;

● счет-фактура от 24.08.2016 № 79;

● платежное поручение от 22.08.2016 № 3;

● внешнеторговый договор от 19.08.2016 № 568б.

ИП Иванов И.И. отразил ввезенный товар в разделе VII КУДиР 25.08.2016.

Курс белорусского рубля, установленный Национальным банком по отношению к 100 RUB, по состоянию на 24.08.2016 составил 2,9995 руб., по состоянию на 25.08.2016 – 3,0056 руб.

Стоимость ввезенного товара, отражаемая в гр. 7 раздела VII КУДиР, составит 7 814,56 руб. (260 000 × 3,0056 / 100).

В соответствии с действующим законодательством ИП 19.09.2016 по ввезенному товару выставлен ЭСЧФ № 123456789-2016-0000000002 и уплачен ввозной НДС в сумме 1 562,91 руб. (20 %) по платежному поручению № 36.

На основании условий данного примера заполним ч. I раздела VIII КУДиР.

Раздел VIII
Учет сумм налога на добавленную стоимость

Часть I
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав

Период с _01.07.2016__ по _30.09.2016__

(руб.)

Часть II «Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав»

Порядок заполнения ч. II раздела VIII КУДиР предусмотрен подп. 2.8 п. 2 Постановления № 55/60/59/38.

Заполнение ч. II раздела VIII КУДиР осуществляется только ИП, применяющими УСН с уплатой НДС, а также в случае возникновения обязательств по уплате НДС в соответствии со ст. 92 НК, ИП, применяющими УСН без уплаты НДС, а именно при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Законодательством предусмотрен следующий порядок заполнения ч. II раздела VIII КУДиР.

В графах ч. II раздела VIII КУДиР указываются:

● гр. 1 – дата и номер документа поставщика (продавца), т.е. ИП, в соответствии с которым реализован товар (выполнены работы, оказаны услуги), имущественные права;

● гр. 2 – наименование покупателя, а при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии со ст. 92 НК указывается наименование продавца;

● гр. 3 – УНП покупателя – резидента Республики Беларусь;

● гр. 4 – дата оплаты (иного прекращения обязательств);

● гр. 5 – стоимость объектов, включая НДС;

● гр. 6, 7, 9 – стоимость объектов без НДС;

● гр. 6а, 7а, 9а – сумма НДС исходя из соответствующей ставки налога, по которой облагаются обороты по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● гр. 8 – итоговая стоимость объектов, облагаемых по ставке ноль (0) процентов;

● гр. 10 – итоговая стоимость объектов, освобождаемых от НДС и (или) не облагаемых этим налогом;

● гр. 10а – обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким товарам плательщиком не произведено исчисление НДС.

В целях определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов, соответствующие графы ч. II раздела VIII КУДиР заполняются в хронологическом порядке по мере наступления момента фактической реализации для целей исчисления НДС (поступления выручки; иного прекращения обязательств; истечения 60 дней с даты отгрузки объектов, оплата по которым не поступила, а также при наступлении обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 92-1 НК, и при фактическом получении сумм, указанных в п. 18 ст. 98 НК).

Справочно. Согласно п. 1 ст. 92-1 НК ИП для целей исчисления НДС момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

За каждый отчетный период подводятся итоги соответственно по гр. 5–10а, которые используются при заполнении налоговой декларации (расчета) по НДС.

Пример 3.

ИП Минов В.В. применяет УСН, ведет учет в КУДиР, является плательщиком НДС. Отчетный период по НДС – календарный месяц.

ИП Миновым В.В. в сентябре 2016 г. отгружена покупателям следующая продукция:

● костюмы женские ОАО «Торговля», УНП 100100100, согласно ТТН-1 № 0044565 ТГ от 06.09.2016 на общую сумму 1 500,00 руб., в т.ч. НДС 250,00 руб. Товар был оплачен ОАО «Торговля 28.08.2016;

● костюмы мужские ООО «ОЛИМП», УНП 100200300, согласно ТТН-1 № 0044566 ТГ от 14.09.2016 на общую сумму 3 500,00 руб., в т.ч. НДС 583,33 руб. Товар оплачен ООО «ОЛИМП» 23.09.2016;

● костюмы мужские ООО «АБГ», УНП 100200400, согласно ТТН-1 № 0044567 ТГ от 14.09.2016 на общую сумму 2 400,00 руб., в т.ч. НДС 400,00 руб. Товар оплачен ООО «АБГ» 03.10.2016.

На основании условий данного примера заполним ч. II раздела VIII КУДИР за сентябрь 2016 г.

Часть II
Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав

Период с 01.09.2016 по 30.09.2016

(руб.)

Оборот по реализации в адрес ООО «АБГ» будет отражен ИП Миновым В.В. при заполнении ч. II раздела VIII КУДиР за октябрь 2016 г., т.к. момент фактической реализации для целей исчисления НДС приходится на октябрь 2016 г. (продукция оплачена покупателем 03.10.2016).

ИП следует обратить внимание на то, что в связи с проведением деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 31.05.2016 № 20/36/21/38 «О некоторых вопросах заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее – Постановление № 20/36/21/38) предусмотрен порядок проведения деноминации показателей КУДиР.

Пересчету в деноминированную денежную единицу и округлению в порядке, установленном Постановлением № 20/36/21/38, с отражением в КУДиР полученного результата подлежат:

● суммы в белорусских рублях, отраженные по всем строкам «Итого с начала года» КУДиР и определенные нарастающим итогом с начала года за период с января по июнь 2016 г. включительно;

● суммы в белорусских рублях, учитываемые при определении показателей КУДиР за период после 30.06.2016.