Учет лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 7 декабря 2016 г.

Освещаются вопросы отражения на счетах бухгалтерского учета приобретения лицензии, внесения изменений и (или) дополнений в лицензию в части включения дополнительных объектов общепита, в которых будет осуществляться продажа алкогольных напитков и табачных изделий, а также определения срока полезного использования лицензии.

Бухгалтерский учет расходов на приобретение лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями

В соответствии с Указом Президента от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Указ № 450) к лицензируемым видам деятельности относятся розничная торговля алкогольными напитками и розничная торговля табачными изделиями. Действия субъекта хозяйствования при получении лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями регламентированы гл. 40 Указа № 450. В п. 34 приложения 1 к Указу № 450 установлено, что лицензию на указанный вид деятельности выдает Мингорисполком.

Для получения лицензии организации необходимо уплатить госпошлину. В п. 47-8 приложения 22 к Налоговому кодексу (далее – НК) приведены ставки госпошлины за выдачу, продление срока действия специального разрешения (лицензии) на розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями – 38 БВ.

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах. Следовательно, стоимость лицензии не признается расходом отчетного периода.

Состав и методика бухгалтерского учета нематериальных активов регламентированы Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).

Пунктом 7 Инструкции № 25 не установлен состав нематериальных активов. С одной стороны, лицензии на виды деятельности прямо не поименованы в п. 7 Инструкции № 25. С другой стороны, перечень объектов нематериальных активов, представленных в п. 7 Инструкции № 25, не является исчерпывающим, в подп. 7.3 п. 7 Инструкции № 25 указано, что к нематериальным активам относятся имущественные права в отношении иных объектов.

Условия признания активов нематериальными утверждены п. 4 Инструкции № 25. При этом в п. 6 Инструкции № 25 указано, что при невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами. В нижеприведенной таблице проанализировано соответствие лицензии всем условиям идентификации нематериального актива.

Таким образом, лицензия на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями полностью соответствует условиям признания нематериального актива.

При приобретении лицензии в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Форма акта о приеме-передаче нематериальных активов унифицирована постановлением Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

Таким образом, лицензия на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями будет учтена в составе нематериальных активов.

Порядок определения срока полезного использования лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями

С 01.03.2016 в связи со вступлением в силу изменений и дополнений в Указ № 450 (в ред. от 26.11.2015) произошли существенные изменения в части отмены сроков действия лицензий. Если до этой даты лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями выдавались на срок до 10 лет, то с 01.03.2016 согласно п. 56 Указа № 450 лицензия действует со дня принятия лицензирующим органом решения о ее выдаче и сроком не ограничивается.

При установлении срока полезного использования для начисления амортизации следует руководствоваться п. 20 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), при отсутствии в документах указания на время использования (срок службы) нематериального актива сроки устанавливаются по решению комиссии:

● по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

● объектам права промышленной собственности – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

● другим объектам нематериальных активов – на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Срок полезного использования лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями определяется комиссией самостоятельно с учетом нормативных ограничений – до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете по дебету счета 44 и кредиту счета 05 отражается начисление амортизации в течение всего срока полезного использования.

Учет расходов, связанных с внесением изменений и (или) дополнений в лицензию в части включения дополнительных объектов общепита, в которых будет осуществляться продажа алкогольных напитков и табачных изделий

При внесении изменений и (или) дополнений в лицензию в части включения дополнительных объектов общепита, в которых будет осуществляться продажа алкогольных напитков и табачных изделий, организации необходимо уплатить госпошлину в размере 19 БВ (п. 47-9 приложения 22 к НК).

Для обоснования учета затрат по уплате госпошлины следует руководствоваться нормами п. 10 Инструкции № 37/18/6, согласно которым амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

● проведения переоценки нематериальных активов в соответствии с законодательством (с 2013 года этот порядок регулируется гл. 3 Инструкции № 25);

● пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

● внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

● вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих создание нового объекта нематериального актива;

● других в соответствии с законодательством.

Таким образом, на сумму уплаченной госпошлины будет увеличена первоначальная стоимость нематериального актива – лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями, что, в свою очередь, повлечет пересчет ежемесячной суммы амортизации в оставшийся установленный комиссией срок ее полезного использования.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи: