Бухгалтерский учет расходов по поддержанию основных средств в рабочем состоянии

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 4 января 2017 г.

Приводится порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на обследование, технический осмотр и обслуживание, диагностирование и освидетельствование, а также ремонт основных средств.

Основные средства, являясь долгосрочными активами, используются в хозяйственной деятельности организации более 12 мес. Длительность их использования предполагает наличие расходов на обслуживание, ремонт, поддержание и обновление технических свойств и характеристик. Процесс восстановления основных средств связан с возникновением разного вида затрат, которые имеют свои особенности отражения в бухгалтерском учете. Правильность применения критериев распределения понесенных затрат впоследствии отражается на формировании стоимости основных средств, суммы амортизационных отчислений, суммы налога на недвижимость, суммы налога на прибыль, полноте раскрытия информации в представляемой бухгалтерской и статистической отчетности.

Работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии

Основные средства постепенно изнашиваются при эксплуатации, и возникает потребность в поддержании их в работоспособном состоянии, а также контроле за безопасной эксплуатацией. С этой целью осуществляются техосмотр, техобслуживание, техническое диагностирование, текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация и др. Эти работы могут производиться как собственными силами (хозяйственный способ), так и с привлечением стороннего лица (подрядный способ).

Рис. Работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии

Своевременное выполнение приведенных выше работ по объектам основных средств способствует ритмичной работе организации, более эффективному их использованию и снижению простоев. Согласно п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техосмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Очень важно правильно классифицировать выполняемые работы, поскольку вид работ влияет на особенности отражения в бухгалтерском учете взаимосвязанных работ (табл. 1).

Таблица 1

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения

Обследование

В соответствии с п. 2 ст. 65 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З) собственники, пользователи объекта строительства, если иное не установлено законодательством, при его эксплуатации обязаны проводить обследования, за исключением обследования состояния многоквартирных, блокированных и одноквартирных жилых домов и их придомовых территорий, квартир в многоквартирных и блокированных жилых домах, порядок проведения которого определяется жилищным законодательством.

Согласно п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса (далее – Кодекс) обследование состояния многоквартирных жилых домов и их придомовых территорий, блокированных и одноквартирных жилых домов государственного жилфонда и их придомовых территорий проводится ежегодно организациями, осуществляющими эксплуатацию жилфонда и (или) предоставляющими ЖКУ, при плановых весеннем и осеннем осмотрах в соответствии с законодательством.

На основании п. 3 Положения о порядке обследования состояния многоквартирных, блокированных и одноквартирных жилых домов и их придомовых территорий, квартир в многоквартирных и блокированных жилых домах, признания их не соответствующими установленным для проживания санитарным и техническим требованиям и принятия решений об их восстановлении для использования по назначению, либо о переводе в нежилые, либо о сносе непригодных для проживания жилых домов, утв. постановлением Совета Министров от 28.03.2013 № 221, при проведении обследования состояния многоквартирных, блокированных и одноквартирных жилых домов и их придомовых территорий, квартир в многоквартирных и блокированных жилых домах проверяются:

● техническое состояние конструктивных элементов и инженерных систем;

● степень благоустройства жилых домов (квартир) и придомовой территории (наличие холодного и горячего водоснабжения, состояние канализации, электроснабжения и газоснабжения, дорог, тротуаров, коммуникационных сетей и сооружений, зеленых насаждений, газонов, детских площадок);

● санитарно-эпидемиологические требования к содержанию и эксплуатации жилых помещений.

Условия, при которых многоквартирные, блокированные и одноквартирные жилые дома и их придомовые территории, квартиры в многоквартирных и блокированных жилых домах признаются не соответствующими установленным для проживания санитарным и техническим требованиям, устанавливаются Минжилкомхозом по согласованию с Минстройархитектуры и Минздравом.

Такие условия утверждены постановлением Минжилкомхоза от 02.05.2000 № 4 «Об утверждении условий, при которых жилые помещения признаются не соответствующими санитарным и техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, непригодными для проживания».

Техосмотр

При классификации и проведении работ по техосмотру следует руководствоваться Законом № 300-З, Кодексом, техническим кодексом установившейся практики ТКП 248-2010 (02190) «Техническое обслуживание и ремонт автомобильных транспортных средств. Нормы и правила проведения», утв. постановлением Минтранса от 13.05.2010 № 36 (далее – ТКП 248-2010), и другими НПА, в т.ч. по обязательности выполнения таких работ (табл. 2).

Таблица 2

Регулирование проведения техосмотра

Техосмотр может осуществляться собственными силами организации (специалистом или структурным подразделением) или с привлечением сторонних лиц, особенно в части первого техобслуживания (ТО-1), второго техобслуживания (ТО-2) и сезонного обслуживания. Согласно перечню контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, утв. Указом Президента от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», контроль за порядком проведения гостехосмотра транспортных средств на диагностических станциях возложен на РУСП «Белтехосмотр».

В некоторых случаях специалистами контролирующих (надзорных) органов могут применяться санкции за нарушение сроков и порядка проведения техосмотра. Так, осуществление международной автомобильной перевозки пассажиров или грузов по территории Республики Беларусь водителем транспортного средства, принадлежащего иностранному перевозчику, без разрешения на осуществление таких перевозок или без наличия действующего международного сертификата техосмотра транспортного средства, если такие разрешение или сертификат в соответствии с законодательством обязательны, влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 БВ (ст. 18.42 Кодекса об административных правонарушениях).

Техобслуживание

В межгосударственном стандарте ГОСТ 18322-78 «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», признанном действующим на территории Республики Беларусь постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров от 17.12.1992 № 3, под техобслуживанием понимается комплекс операций по поддержанию работоспособности или исправности изделий при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании.

С учетом вышеизложенного под операцией «техобслуживание» следует понимать законченную часть техобслуживания составной части изделия, выполняемую на одном рабочем месте исполнителем определенной специальности. В состав техобслуживания могут входить мойка изделия, контроль его технического состояния, очистка, смазывание, крепление болтовых соединений, замена некоторых составных частей изделия (например, замена фильтров в автомобиле), регулировка и другие виды работ.

Работы по техобслуживанию и ремонту, как правило, реализуются системой планово-предупредительного ремонта, основой которой является совокупность организационно-технических мероприятий по уходу, надзору, обслуживанию и ремонту оборудования, проводимых профилактических мероприятий по заранее составленному плану в определенных объемах и в определенные сроки в целях предотвращения прогрессивно нарастающего износа, предупреждения аварий и поддержания оборудования в постоянной технической готовности.

При классификации и проведении работ по техобслуживанию основных средств следует руководствоваться техническим кодексом установившейся практики ТКП 458-2012 (02230) «Правила технической эксплуатации теплоустановок и тепловых сетей потребителей», утв. постановлением Минэнерго от 26.12.2012 № 66, Инструкцией об организации технического обслуживания и ремонта медицинской техники, утв. постановлением Минздрава от 03.10.2006 № 78 (далее – Инструкция № 78), ТКП 248-2010 и другими НПА, в т.ч. по обязательности выполнения таких работ (табл. 3).

Таблица 3

Регулирование проведения техобслуживания

Таблица 4

Система техобслуживания и ремонта оборудования АЗС

Техническое диагностирование и освидетельствование

Техническое диагностирование и освидетельствование – совокупность работ по определению технического состояния и функциональных возможностей объекта с соответствующим документальным освидетельствованием (приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).

Согласно п. 319 Правил устройства и безопасной эксплуатации пассажирских подвесных и буксировочных канатных дорог, утв. постановлением МЧС от 03.12.2004 № 43, при техническом освидетельствовании проводятся:

● проверка эксплуатационной документации;

● проверка технического состояния оборудования путем осмотра и измерений;

● статические и динамические испытания.

В соответствии с п. 86 Правилами № 38 резервуары подлежат техническому освидетельствованию (наружному, внутреннему осмотру и гидравлическому испытанию) после монтажа до пуска в работу, периодически в процессе эксплуатации и в необходимых случаях – внеочередному освидетельствованию.

Ремонт

Ремонт – приведение в исправное состояние какого-либо изделия, помещения или другого объекта, а также починка, устранение неисправностей. Согласно п. 5.3.1 раздела 5.3 ТКП 248-2010 в зависимости от назначения, характера и объема выполняемых работ ремонт транспортного средства подразделяется на следующие виды:

● текущий ремонт;

● ремонт малой трудоемкости;

● регламентированный ремонт;

● планово-предупредительный ремонт;

● капремонт;

● восстановительный ремонт.

Главный критерий, позволяющий отнести выполняемые восстановительные работы к ремонту, – сохранение основных характеристик объекта после завершения работ. При этом к основным относятся следующие характеристики объекта:

● технико-экономические показатели;

● конструкция и комплектация;

● ресурс;

● срок службы;

● стоимость.

Для различных групп объектов основных средств предъявляются различные критерии по отнесению ремонтных работ к текущему ремонту либо капитальному.

Как правило, текущий ремонт проводится в течение всего года по плану (графику), составленному с учетом результатов осмотров объектов, разработанной сметно-технической документации на текущий ремонт, а также мероприятий по подготовке зданий и объектов к эксплуатации в сезонных условиях. Необходимость в его проведении может возникнуть и вследствие случайных повреждений, поломок и аварий, не связанных ни с установленными сроками эксплуатации зданий и сооружений (их элементов и частей), ни с нормальным использованием этих объектов.

Производиться текущий ремонт может как хозяйственным, так и подрядным способом. На крупных и средних предприятиях такой вид ремонта обычно выполняется хозяйственным способом, т.е. собственными ремонтными подразделениями (ремонтно-механическими или ремонтно-строительными цехами) или силами работников, имеющих соответствующую квалификацию.

Текущий ремонт зданий и сооружений – это ремонт, который производится с целью предотвращения дальнейшего интенсивного износа, восстановления исправности и устранения повреждений конструкций и инженерного оборудования зданий и сооружений.

Капремонт проводится при износе зданий и сооружений и направлен на восстановление основных физико-технических, эстетических и потребительских качеств зданий и сооружений, утраченных в процессе эксплуатации. Проводится он периодически на основании заранее составленной документации, и на него расходуются, как правило, значительные суммы. Одно из важнейших условий отнесения выполняемых восстановительных работ к капремонту – после их проведения не должны изменяться основные технико-экономические показатели объекта (площадь и строительный объем здания или сооружения), а также его функциональное назначение.

К числу наиболее часто встречающихся видов работ, выполняемых при проведении капремонта зданий и сооружений, относятся:

● усиление (устройство) фундаментов под оборудование;

● восстановление или усиление отдельных простенков, перемычек, карнизов;

● укрепление, усиление или замена перегородок;

● замена участков деревянных перекрытий на несгораемые;

● замена или усиление отдельных участков перекрытий;

● дополнительное утепление чердачных перекрытий и покрытий;

● утепление вентиляционных шахт;

● устройство козырька над входами в подъезды, подвалы и над балконами верхних этажей;

● замена неисправных внутренних инженерных систем и оборудования зданий и сооружений;

● замена и ремонт изношенных элементов внутриквартирных и наружных инженерных сетей;

● ремонт и наладка систем противопожарной автоматики, дымоудаления;

● замена и ремонт инженерного оборудования, обеспечивающего потребление коммунальных услуг (вводные устройства, блочные теплопункты, водомерные узлы и др.).

Ремонт основных средств может проводиться в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Списание затрат по ремонтным работам в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Отражение (сбор) и списание затрат, связанных с реконструкцией, модернизацией и дооборудованием объектов основных средств (хозяйственным способом), производится с использованием субсчета 08-1 «Приобретение и создание основных средств».

В бухгалтерском учете расходы по реконструкции, модернизации и дооборудованию отражаются следующими записями: