Изменения в учетную политику в 2017 году

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 16 января 2017 г.

Комментируются изменения законодательства в сфере бухгалтерского и налогового учета, которые необходимо учитывать при составлении учетной политики на 2017 год.

Согласно ст. 1 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) учетная политика – это совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией.

В соответствии с п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46, организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность.

Под группой организаций понимается холдинг, хозобщество и его УП, дочерние и зависимые хозобщества, УП и его дочерние УП.

На основании п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее 30-го к.д. с даты госрегистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации применяется этой организацией с даты ее госрегистрации.

По общему правилу в соответствии с п. 6 ст. 9 Закона № 57-З учетная политика организации является долгосрочным ЛНПА и не изменяется, за исключением некоторых ситуаций.

Рис. Действия организации в отношении учетной политики

Изменения законодательства в отношении способов ведения бухгалтерского учета, которые с 2017 года не применяются

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона № 57-З госрегулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом, Советом Министров, Национальным банком, Минфином и иными республиканскими органами госуправления, осуществляющими госрегулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности. Влияние мирового экономического кризиса не обошло стороной Республику Беларусь. С целью поддержки коммерческих организаций был принят ряд НПА с ограниченным сроком действия. Некоторые из них влияют на методику бухгалтерского учета и, соответственно, на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учет курсовых разниц

Пунктом 1 Указа Президента от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103) предусматривалось, что суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, в случаях, не предусмотренных в абз. 2 п. 1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017.

Поскольку срок, указанный в Указе № 103 в отношении отражения курсовых разниц, завершен 31.12.2016, организациям, которые воспользовались своим правом отражать их в составе доходов и расходов будущих периодов, с 01.01.2017 следует руководствоваться п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), и отражать курсовые разницы по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в инвалюте, за исключением случаев, установленных законодательством.

Отраженные за указанный период в составе доходов и расходов будущих периодов курсовые разницы на счетах 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» могут иметь вариантность списания до 01.01.2017 в отношении сумм, указанных ранее в положении по учетной политике, в состав доходов и расходов по финансовой деятельности с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пунктом 1 Указа Президента от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» предусматривалось, что отечественные организации, осуществляющие лизинговую деятельность, суммы разниц, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31.12.2016.

К таким обязательствам относились обязательства, вытекающие из:

● договоров финансовой аренды (лизинга);

● договоров купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга;

● кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для приобретения имущества в целях последующей передачи в качестве предмета лизинга;

● кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для исполнения обязательств по ранее заключенным кредитным договорам (договорам займа), связанным с приобретением предмета лизинга.

Следовательно, те лизинговые организации, которые воспользовались правом выбора, с 01.01.2017 могут руководствоваться только п. 7 НСБУ № 69 и п. 15 Инструкции № 102, т.е. суммы разниц, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости обязательств, отражают в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет убытков, возникающих при реализации или безвозмездной передаче некоторых видов активов

Большинство организаций, в основном с долей госсобственности, воспользовались правом, предусмотренным в п. 1 Указа Президента от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 345), которым, в частности, устанавливалось, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) вправе до 01.01.2017 убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, незавершенных законсервированных капстроений, иного недвижимого имущества, незавершенных незаконсервированных капстроений, долей в праве общей собственности на них, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией, списывать за счет:

● добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;

● нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, установленном в абз. 2 п. 1 Указа № 345.

Таким образом, с 01.01.2017 организация не вправе списывать убытки в особом порядке при выбытии указанных объектов.

Неначисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности

Пунктом 1 постановления Совета Министров от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году» предусматривалось, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении с 1 января по 31 декабря 2016 г. амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Те организации, которые воспользовались в 2016 году своим правом не начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, должны протоколом комиссии по проведению амортизационной политики продлить нормативные сроки службы и сроки полезного использования. При этом по объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе (п. 18 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)):

● определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств;

● если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы основных средств, установленных постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (ИП, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, – в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6 (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Учет процентов по кредитам и займам, начисленным после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, используемых в предпринимательской деятельности

Постановлением Минфина от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 16) предусматривалось, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Нормы Постановления № 16 распространяли свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2013 до 01.01.2017.

Таким образом, с 01.01.2017 при учете процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, следует руководствоваться п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, в соответствии с которым первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты по страхованию при доставке;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.