Возобновление начисления амортизации в 2017 году

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 января 2017 г.

На примере практических ситуаций освещаются вопросы возобновления начисления амортизации юрлицами, воспользовавшимися в 2016 году правом не начислять амортизацию.

В соответствии с п. 3 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), затраты организации на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), погашаются посредством начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг (п. 4 Инструкции № 37/18/6). В соответствии с п. 5 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов (полной их стоимости или части) включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации.

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с положениями Инструкции № 37/18/6, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций – Национальным банком.

Постановлением Совета Министров от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году» (далее – Постановление № 110) установлено, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении с 01.01.2016 по 31.12.2016 амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации (ч. 1 п. 1 Постановления № 110).

Иными словами, организация вправе с 01.01.2016 по 31.12.2016 не начислять амортизацию по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности. В отношении основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, такое право не предоставлено.

При этом согласно разъяснениям Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 04.04.2016 № 18-01-13/2952/15-1-6/282/11-2-08/4043 «О некоторых вопросах применения постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2016 г. № 110» при принятии решения о неначислении в 2016 году амортизации организациям и ИП необходимо исходить из периода, равного 12 мес. Начисление (неначисление) амортизации в отдельных месяцах указанного периода не допускается. При применении ч. 1 п. 1 Постановления № 110 продлеваются как нормативные сроки службы, так и сроки полезного использования объектов основных средств на срок, равный 12 мес. Амортизация может не начисляться как по всем, так и по отдельным объектам основных средств.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств включает:

● распределение амортизируемой стоимости между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно, в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 37/18/6);

● систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к указанному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств в затраты на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.), в расходы на реализацию (счет 44 «Расходы на реализацию») и т.д. (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6).

Условия функционирования основных средств, когда амортизация объектов основных средств не начисляется, определены в приложении 4 к Инструкции № 37/18/6 (п. 70 Инструкции № 37/18/6).

Принятие решения о неначислении амортизации согласно Постановлению № 110 не входит и в функции комиссии по амортизационной политике (далее – комиссия) (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

С учетом изложенного решение о неначислении амортизации объектов основных средств может быть принято приказом руководителя с последующим внесением изменений в учетную политику организации (ст. 1, ч. 1 п. 7 ст. 9, п. 8 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

При этом необходимо учитывать, что организации, имущество которых находится в госсобственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, принятое решение согласуют с республиканскими органами госуправления и иными госорганизациями, подчиненными Правительству, другими госорганами и госорганизациями, в т.ч. с местными исполнительными и распорядительными органами (ч. 2 п. 1 Постановления № 110). В этой ситуации алгоритм действий следующий: приказ, согласование, внесение изменений в учетную политику.

По окончании периода (31.12.2016) с учетом того, что в приказе и внесенных изменениях в учетную политику определен период, в течение которого амортизация не начисляется, необходимости в издании дополнительного приказа либо внесения изменений в учетную политику нет.

Выбор и пересмотр нормативных сроков службы / сроков полезного использования входят в функции комиссии, в т.ч. решение о продлении сроков принимается комиссией с оформлением принятого решения протоколами, содержащими ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы (п. 6 Инструкции № 37/18/6).

Пунктом 66 Инструкции № 37/18/6 установлено, что при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта, а нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы / остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

В соответствии с п. 67 Инструкции № 37/18/6 остаточный нормативный срок службы / остаточный срок полезного использования каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между нормативным сроком службы / сроком полезного использования, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6, и сроком фактической эксплуатации указанного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Согласно п. 24 Инструкции № 37/18/6 нормативный срок службы и срок полезного использования продлеваются на период, в течение которого амортизация по этим объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

Иными словами, при возобновлении начисления амортизации основных средств в качестве амортизируемой стоимости применяется остаточная (недоамортизированная) стоимость (за исключением производительного способа ее начисления), а в качестве срока полезного использования – остаточный срок полезного использования с учетом его продления на один год (12 мес.).

При применении производительного способа начисления амортизации она начисляется исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта начиная с месяца возобновления ее начисления (январь 2017 г.). При этом ресурс определяется как разность установленного и использованного ресурса на дату возобновления начисления амортизации (п. 23, 43, 66, ч. 2 п. 69, приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

Пример 1.

В 2016 году организацией не начислялась амортизация по токарно-винторезному станку, шифр 41001, нормативный срок службы и срок полезного использования – 13 лет. Амортизация по объекту начисляется линейным способом исходя из месячной суммы. Первоначальная (переоцененная) стоимость станка по состоянию на 01.01.2016 – 65 250 000 руб., начисленный износ – 50 192 000 руб., станок введен в эксплуатацию в декабре 2006 г.

В январе 2017 г. амортизация по станку составит:

● 1 505,80 / 48 = 31,37 руб., где:

● 1 505,80 руб. (6 525,00 – 5 019,20) – остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2017;

48 мес. (156 – 120 + 12) – остаточный срок полезного использования с учетом его продления.

Нормативный срок службы составит 14 лет (13 + 1).

Пример 2.

В 2016 году организацией не начислялась амортизация по тротуару из цементобетонных плит, шифр 20271, нормативный срок службы – 15 лет, срок полезного использования – 13 лет. Амортизация по объекту начисляется линейным способом исходя из месячной нормы. Первоначальная (переоцененная) стоимость тротуара по состоянию на 01.01.2016 – 30 650 000 руб., начисленный износ – 10 218 000 руб., станок введен в эксплуатацию в декабре 2011 г.

В январе 2017 г. амортизация по тротуару составит:

● 2 043,20 × 0,925925 / 100 = 18,92 руб., где:

● 2 043,20 руб. (3 065,00 – 1 021,80) – остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2017;

0,925925 % ((1 / 9 / 12) × 100), где 9 лет (13 – 5 + 1) – остаточный срок полезного использования с учетом его продления.

Нормативный срок службы тротуара составит 16 лет (15 + 1).

Пример 3.

В 2016 году организацией не начислялась амортизация по грузовому автомобилю МАЗ, шифр 50403, нормативный срок службы и срок полезного использования – 9 лет. Амортизация по объекту начислялась производительным способом исходя из пробега 480 тыс. км. Первоначальная (переоцененная) стоимость автомобиля по состоянию на 01.01.2016 – 742 800 000 руб., начисленный износ – 579 000 000 руб., автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2011 г., пробег – 320 тыс. км. За 2016 год пробег автомобиля составил 26 тыс. км.

В январе 2017 г. амортизация по автомобилю составит:

((16 380,00 / 134) × 2) = 244,48 руб., где:

● 16 380,00 руб. (74 280,00 – 57 900,00) – остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2017;

● 134 тыс. км (480 – 320 – 26) – неиспользованный ресурс пробега;

● 2 тыс. км – пробег за январь 2017 г.

Нормативный срок службы автомобиля составит 10 лет (9 + 1).