Бухгалтерский и налоговый учет последствий чрезвычайных ситуаций

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 января 2017 г.

Приводится порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете последствий чрезвычайных ситуаций и их ликвидации.

Определение, признаки, классификация ЧС

Общие организационно-правовые нормы в области защиты граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, находящихся на территории Республики Беларусь, всего земельного, водного, воздушного пространства в пределах Республики Беларусь или ее части, объектов производственного и социального назначения, а также окружающей среды от ЧС природного и техногенного характера определяет Закон от 05.05.1998 № 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (далее – Закон № 141-З).

Согласно ст. 1 Закона № 141-З ЧС – это обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Общими признаками ЧС являются:

● наличие или угроза гибели людей или значительное нарушение условий их жизнедеятельности;

● причинение экономического ущерба;

● значительное ухудшение состояния окружающей среды.

Финансирование ликвидации последствий ЧС

Ликвидация ЧС – это аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при их возникновении и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров вреда, причиненного окружающей среде, и материального ущерба, а также на локализацию зон ЧС (ст. 1 Закона № 141-З).

Ликвидация локальных ЧС осуществляется силами и средствами организаций. При этом к локальным ЧС относятся те, в результате которых пострадало не более 10 чел., либо нарушены условия жизнедеятельности не более 100 чел., либо материальный ущерб составляет свыше 40, но не более 1 000 БВ на день ее возникновения и зона которых не выходит за пределы территории объекта производственного или социального назначения.

Ликвидация местных и региональных ЧС осуществляется силами и средствами местных исполнительных и распорядительных органов, а республиканских (государственных) – силами и средствами республиканских органов госуправления, иных госорганизаций, подчиненных Совету Министров.

С учетом характера происхождения ЧС, территориального распространения и объема технических и материальных ресурсов, которые необходимы для ликвидации их последствий, группа, вид и уровень ситуации устанавливаются согласно Инструкции о классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утв. постановлением МЧС от 19.02.2003 № 17 (далее – Инструкция № 17). С учетом этой информации определяются масштабы последствий и экономические убытки.

Для того чтобы возникшая ситуация была квалифицирована как чрезвычайная, субъекту хозяйствования при возникновении ЧС необходимо обратиться в областное (Минское городское) управление МЧС и/или городской (районный) отдел по ЧС, а также соответствующий (местный, региональный или республиканский) отраслевой орган управления по ЧС (п. 24 Инструкции № 17).

В соответствии с п. 25 Положения о Государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, утв. постановлением Совета Министров от 10.04.2001 № 495, финансирование мероприятий по предупреждению ЧС, материально-техническому обеспечению мероприятий по осуществлению аварийно-спасательных и других неотложных работ по устранению опасности для жизни и здоровья людей, оказанию финансовой поддержки юрлицам и физлицам, имуществу которых причинен вред в результате ЧС, иных расходов, связанных с их ликвидацией, осуществляется за счет средств организаций, находящихся в зонах ЧС, республиканских органов госуправления, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов, предусмотренных на расходы, связанные с ликвидацией последствий ЧС и стихийных бедствий, страховых фондов и других источников.

Согласно Инструкции о порядке работы республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, организаций и их комиссий по чрезвычайным ситуациям по определению объемов финансовой поддержки юридическим, физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, имуществу которых нанесен ущерб в результате чрезвычайных ситуаций, решении других вопросов, касающихся ликвидации последствий этих ситуаций в пострадавших районах, утв. постановлением МЧС, Минфина, Минэкономики от 18.08.2006 № 40/276/136 (далее – Инструкция № 40/276/136), сбор и рассмотрение информации об объемах разрушений (повреждений) имущества в результате стихийного бедствия, аварии, катастрофы и возмещении затрат на их ликвидацию осуществляются в течение одного месяца со дня возникновения ЧС по территориальному принципу местными исполнительными и распорядительными органами на основании ходатайств юрлиц, физлиц и ИП.

Таким образом, субъектам хозяйствования следует помнить, что для того, чтобы возникшая ситуация была отнесена к чрезвычайной, необходимо соответствующее обращение юрлиц в центры оперативного управления МЧС, аварийно-диспетчерские пункты.

Финансирование мероприятий по ликвидации ЧС осуществляется за счет средств резервных фондов Правительства и местных исполнительных и распорядительных органов при отсутствии или недостаточности средств организаций, находящихся в зонах ЧС, средств республиканских органов госуправления, местных бюджетов, страховых фондов и других источников.

Решения о размерах финансовой поддержки принимаются комиссиями по ЧС при Совете Министров, при областном (Минском городском), городском, районном исполкомах исходя в каждом конкретном случае из финансово-экономического положения пострадавших, наличия страховой защиты их интересов, других экономических оснований и уважительных причин. При этом размер финансовой поддержки юрлицам, не осуществляющим страхование имущества, как правило, не должен превышать 50 % суммы ущерба (п. 2 Инструкции № 40/276/136).

Областными, районными исполкомами приняты соответствующие документы о порядке проведения работ по предупреждению и ликвидации последствий ЧС на соответствующих территориях областей, районов и их финансирования.

Так, решением Миноблисполкома от 11.04.2007 № 364 утверждена Инструкция о порядке работы местных исполнительных и распорядительных органов, организаций и их комиссий по чрезвычайным ситуациям на территории Минской области по определению объемов финансовой поддержки юридическим, физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, имуществу которых нанесен ущерб в результате чрезвычайных ситуаций, решении других вопросов, касающихся ликвидации последствий этих ситуаций в пострадавших районах (далее – Инструкция № 364).

В соответствии с нормами Инструкции № 40/276/136, Инструкции № 364:

1. Местным исполнительным и распорядительным органом при поступлении ходатайства об оказании финансовой поддержки создается комиссия по оценке нанесенного ущерба, которая не позднее 5 дней с даты поступления ходатайства проводит обследование указанного в ходатайстве имущества, устанавливает причины, приведшие к нанесению ущерба, оценивает нанесенный ущерб в натуральном и денежном выражении, запрашивает и изучает документы о компенсации этого ущерба и иной помощи, оказанной пострадавшему страховыми и другими организациями (органами), оценивает обоснованность расходов, понесенных при ликвидации ЧС, проверяет документы, подтверждающие эти расходы, и дает заключение о наличии или отсутствии оснований для оказания финансовой либо иной поддержки, о чем составляет акты по формам согласно приложениям 1, 2 к Инструкции № 364.

Акт обследования представляется в комиссию по ЧС при районных (городском) исполкомах.

К акту прилагаются:

● справки о произведенных страховыми организациями выплатах юрлицам, ИП и физлицам, имуществу которых нанесен вред, и о выделении пострадавшим строительных и других материалов из резервов материальных ресурсов для ликвидации ЧС;

● расчет стоимости разрушенного (поврежденного), уничтоженного имущества (нанесенного ущерба);

● смета стоимости восстановления имущества;

● сводные ведомости о нанесенном ущербе согласно приложению 3 к Инструкции № 364;

● иные документы – при необходимости.

2. Оценка ущерба, причиненного имуществу, включает определение объемов разрушения (повреждения) или уничтожения имущества и оценку стоимости разрушенного (поврежденного) или уничтоженного имущества.

Определение объемов разрушений (повреждений) или уничтожения зданий, сооружений и оборудования осуществляется с учетом информации, предоставленной организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, планов застройки населенных пунктов, проектной документации, а также других документов путем визуального осмотра и обмера соответствующего объекта.

3. При наличии оснований для оказания финансовой поддержки комиссия по ЧС при районных (городском) исполкомах не позднее 5 дней, при областном (Минском городском) исполкоме в 3-дневный срок с даты поступления документов от комиссии по оценке нанесенного ущерба в результате ЧС рассматривает их и выносит соответствующее решение, предусматривающее вид и условия оказания поддержки юрлицам, физлицам и ИП.

Бухгалтерский и налоговый учет последствий ЧС и их ликвидации

В бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с ЧС, в соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» при возникновении ЧС в обязательном порядке проводится инвентаризация.

Результаты инвентаризации определяются на основании решения руководителя организации и отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором такое решение принято (п. 77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180).

При налогообложении налогом на прибыль невозмещаемые потери и расходы в связи с ЧС (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП), виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких ЧС, в соответствии с подп. 3.17 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса (далее – НК) включаются в состав внереализационных расходов на дату их отражения в бухгалтерском учете.

Суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты в связи с ЧС (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) в соответствии с подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК восстановлению не подлежат.

Пример 1.

В январе 2017 г. на складе организации в результате пожара было повреждено имущество (материалы) промышленного предприятия, люди не пострадали. По результатам проведенной инвентаризации установлено, что фактическая себестоимость поврежденных материалов составляет 3 000 руб.

Ущерб составил свыше 40 БВ (920 руб. (23 руб.× 40)), но не более 1 000 БВ (23 000 руб. (23 руб.× 1 000), зона пожара не выходит за пределы территории склада организации, с учетом этого ситуация классифицирована МЧС как локальная, ликвидация последствий которой в соответствии с Инструкцией № 17 осуществляется силами организации. Виновные лица не установлены.

Имущество организации было застраховано по договору добровольного страхования. В январе 2017 г. было получено страховое возмещение в размере 1 000 руб., которое не покрыло всю сумму ущерба, определенного по результатам инвентаризации.

Пунктом 59 Инструкции № 50 определено, что в случае, если имущество организации застраховано, потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и других счетов. Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Таким образом, в бухгалтерском учете потери по страховым случаям (в т.ч. отнесенные к ЧС) до получения от страховой организации возмещения учитываются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и закрываются суммами поступающего от страховой организации возмещения, а некомпенсируемая разница между суммой потерь по ЧС и суммой страхового возмещения списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).

В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26¹⁷ п. 3 ст. 129 НК).

Следовательно, в случае если в результате ЧС было повреждено, уничтожено застрахованное имущество юрлица, полученные суммы возмещения от страховой организации учитываются при налогообложении на дату получения страхового возмещения, а суммы ущерба, возмещенные этой страховой суммой, относятся на внереализационные расходы в момент поступления страхового возмещения. Невозмещаемые суммы ущерба учитываются во внереализационных расходах на дату отражения этих сумм в бухгалтерском учете, а именно на дату поступления страхового возмещения (п. 32 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (январь 2017 г.):

Дебет субсчета 76-2 – Кредит субсчета 10-1 – 3 000 руб. – отражена стоимость застрахованного имущества, поврежденного в результате пожара;

Дебет счета 51 – Кредит субсчета 76-2 – 1 000 руб. – от страховой организации получена сумма возмещения стоимости поврежденного имущества, учитываемая при налогообложении в составе внереализационных доходов;

Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчета 76-2 – 2 000 руб. – фактическая себестоимость поврежденного имущества, не компенсируемого страховым возмещением, отражена в прочих расходах организации и учтена при налогообложении налогом на прибыль согласно подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК на дату поступления страхового возмещения.

Суммы «входного» НДС, приходящиеся на поврежденный товар, не восстанавливаются.

Пример 2.

В июле 2016 г. в результате произошедшей аварии на водопроводных сетях торговой организации, вызвавшей подтопление торгового зала, был поврежден товар. Стоимость поврежденного товара в розничных ценах по результатам проведенной инвентаризации составила 1 050 руб., в т.ч. торговая надбавка – 263 руб., НДС – 175 руб.

Пострадавших в результате подтопления не было. Виновные лица не установлены.

Ущерб составил свыше 40 БВ (920 руб. (23 руб. × 40)), но не более 1 000 БВ (21 000 руб. (21 руб. × 1 000), зона распространения не выходит за пределы территории организации, следовательно, МЧС классифицирована такая ситуация как локальная, ликвидация последствий которой в соответствии с Инструкцией № 17 осуществляется силами организации. Имущество организации застраховано не было.

На основании п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

Согласно п. 33 Инструкции № 50:

● при принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка»;

● суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 42 «Торговая наценка»;

● суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Ввиду того что учет товаров ведется по розничным ценам, по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» отражается розничная стоимость поврежденных товаров, а сумма ущерба определяется по фактической себестоимости товаров (ценам приобретения) после сторнирования сумм торговых наценок и НДС, учитываемых на счете 42 «Торговая наценка» и включенных в цену поврежденных товаров. При этом сторнировочные записи производятся в корреспонденции с субсчетом 90-10 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Сумма ущерба в ценах приобретения в соответствии с подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК включается в состав внереализационных расходов на дату их отражения в бухгалтерском учете (в июле 2016 г.).

В бухгалтерском учете торговой организации производятся следующие записи (январь 2017 г.):

Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчета 42-1 – СТОРНО 263 руб. – на сумму торговой надбавки в стоимости по розничным ценам поврежденного товара;

Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчета 42-2 – СТОРНО 175 руб. – на сумму НДС в стоимости товара;

Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчета 41-2 – 1 050 руб. – отражена стоимость товара по розничным ценам, поврежденного в результате подтопления.

При налогообложении в составе внереализационных расходов учитывается стоимость товаров по ценам приобретения, равная 612 руб.

Пример 3.

В результате ЧС, которая была отнесена МЧС к локальной, был полностью разрушен торговый павильон, числящийся в составе основных средств торговой организации.

Первоначальная стоимость торгового павильона – 10 000 руб. Остаточная стоимость – 3 000 руб. Начисленная амортизация – 7 000 руб. Сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, – 150 руб.

Сторонней организации была оплачена стоимость работ по ликвидации последствий ЧС в размере 240 руб., в т.ч. НДС 40 руб. (разборка разрушенного здания и расчистка территории, на которой находилось здание).

Кроме того, были получены и оприходованы материалы от разборки здания стоимостью 300 руб., которые были реализованы этой же сторонней организации на сумму 360 руб., в т.ч. НДС 60 руб.

Здание торгового павильона застраховано не было.

Согласно п. 28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), выбытие основных средств в результате списания в случае утраты (гибели) в связи с ЧС оформляется актом о списании имущества.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством (ч. 1 п. 30 Инструкции № 26).

С учетом того что согласно абз. 19 п. 13 Инструкции № 102 доходы и расходы, связанные с ЧС, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»:

● расходы, связанные с выбытием основных средств в результате ЧС, отражаются по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

● стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств в связи с ЧС, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этих основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Фактическая себестоимость материалов, поступивших от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов финансовых результатов (п. 45 Инструкции № 133).

Материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, отражаются на субсчете 10-6 «Прочие материалы» (ч. 9 п. 16 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете торговой организации производятся следующие записи:

Дебет счета 01 – Кредит счета 02 – 7 000 руб. – отражена накопленная амортизация по основному средству;

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 01 – 3 000 руб. – отражена остаточная стоимость торгового павильона, разрушенного в результате ЧС, и учтена при налогообложении в составе внереализационных расходов;

Дебет счета 83 – Кредит счета 84 – 150 руб. – списана сумма добавочного фонда по выбывающему основному средству;

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 – 200 руб. – отражены расходы по оплате стоимости работ по ликвидации последствий ЧС и учтены при налогообложении;

Дебет счета 18 – Кредит счета 60 – 40 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости работ сторонней организации;

Дебет субсчета 10-6 – Кредит субсчета 90-7 – 300 руб. – оприходованы материалы, полученные от выбытия основного средства, по цене реализации в составе прочих доходов по текущей деятельности и учтены при налогообложении;

Дебет счета 62 – Кредит субсчета 90-7 – 360 руб. – отражена стоимость материалов от разборки разрушенного здания, реализованных сторонней организации, в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых при налогообложении;

Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчета 10-6 – 300 руб. – отражена учетная стоимость реализованных материалов, учитываемая при налогообложении; 

Дебет субсчета 90-8 – Кредит субсчета 68-2 – 60 руб. – исчислен НДС с оборота по реализации.

Пример 4.

В июле 2016 г. в результате сильных ливней и порывов ветра была полностью повреждена кровля производственного здания предприятия.

МЧС эта ситуация была отнесена к ЧС местного характера.

В этом же месяце за счет собственных средств кровля была полностью заменена. Стоимость использованных материалов по замене кровли составила 3 000 руб. Стоимость выполненных сторонней организацией строительно-ремонтных работ – 1 000 руб.

Комиссией по ЧС при горисполкоме на основании ходатайства организации и в соответствии с актом обследования поврежденного имущества в сентябре 2016 г. была выделена финансовая помощь в размере 1 500 руб. От страховой компании в октябре 2016 г. получено страховое возмещение ущерба в размере 500 руб., т.к. здание было застраховано.

Согласно ч. 2 п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техосмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Перечень основных видов работ, относящихся к текущему и капитальному ремонту производственных зданий и сооружений, определен в приложении к ТКП 45-1.04-78-2007 (02250) «Техническая эксплуатация производственных зданий и сооружений. Порядок проведения», утв. приказом Минстройархитектуры от 17.09.2007 № 286, согласно которому частичная (более 10 % общей площади) или полная замена кровли относится к капремонту.

Следовательно, расходы по ремонту крыши здания как расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, в соответствии с Инструкцией № 26 являются текущими расходами организации, и невозмещаемая их часть учитывается при налогообложении в составе внереализационных расходов.

Основаниями для отнесения указанных расходов к расходам, связанным с ЧС, являются акт, составленный комиссией, о нанесенных повреждениях здания (дефектный акт), акт выполненных строительно-монтажных работ и использованных материалов при ремонте (смета стоимости строительно-монтажных работ).

В силу п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112), полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи. Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.

Согласно п. 7 Инструкции № 112 финансовая помощь, полученная и использованная коммерческими организациями на финансирование текущих расходов, отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму полученной финансовой помощи;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» – Кредит субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» – на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 8 Инструкции № 112).

На основании подп. 3.19² п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу.

Безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп. 3.19² п. 3 ст. 128 НК, в состав внереализационных доходов не включаются. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК).

В бухгалтерском и налоговом учете расходы и доходы, связанные с ЧС, в указанном случае отражаются:

● июль 2016 г.:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 10 – 3 000 руб. – отражена стоимость использованных материалов при ремонте кровли в составе прочих расходов по текущей деятельности и учтена при налогообложении во внереализационных расходах в соответствии с подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК как расходы по ликвидации последствий ЧС;

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 – 1 000 руб. – отражена стоимость ремонтных работ, произведенных сторонней организацией, и учтена при налогообложении;

● сентябрь 2016 г.:

Дебет счета 51 – Кредит субсчета 90-7 – 1 500 руб. – отражена полученная финансовая помощь для компенсации расходов по ремонту кровли, связанных с ликвидацией последствий ЧС, в составе прочих доходов по текущей деятельности и учтена при налогообложении в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19² п. 3 ст. 128 НК на дату ее получения;

● октябрь 2016 г.:

Дебет счета 51 – Кредит субсчета 76-2 – 500 руб. – отражено поступление страхового возмещения ущерба;

Дебет субсчета 76-2 – Кредит субсчета 90-7 – 500 руб. – сумма страхового возмещения учтена в составе прочих доходов по текущей деятельности и при налогообложении налогом на прибыль – во внереализационных доходах на дату ее получения.