Изменения законодательства о предупреждении социального иждивенчества

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 21 января 2017 г.

Анализируются новации законодательства о предупреждении социального иждивенчества, предусмотренные в Декрете Президента от 12.01.2017 № 1.

Развитие общественных отношений на основании практической реализации норм Декрета Президента от 02.04.2015 № 3 «О предупреждении социального иждивенчества» (далее – Декрет № 3) выявило определенные проблемы в вопросах отнесения различных категорий граждан к плательщикам сбора на финансирование государственных расходов (далее – сбор).

Декретом Президента от 12.01.2017 № 1 «Об изменении Декрета Президента Республики Беларусь» (далее – Декрет № 1), изданным на основании обращений граждан, юрлиц, предложений органов госуправления, депутатов, а также в связи с принятием новых актов законодательства предусмотрено внесение изменений и дополнений в Декрет № 3, которые можно разделить на следующие группы.

Конкретизирован возраст плательщиков сбора

Во исполнение п. 2 Указа Президента от 11.04.2016 № 137 «О совершенствовании пенсионного обеспечения», которым предусмотрено поэтапное повышение пенсионного возраста для всех категорий граждан с 01.01.2017 ежегодно на 6 мес. до достижения мужчинами 63 лет, женщинами – 58 лет, внесены изменения в абз. 3 подп. 3.1 п. 3 Декрета № 3.

Согласно внесенным изменениям от уплаты сбора за соответствующий налоговый период освобождаются граждане, которые достигли общеустановленного пенсионного возраста или являлись лицами старше этого возраста.

Установлена возможность применения налоговых вычетов

Главной целью регулируемых Декретом № 3 правоотношений является привлечение граждан к участию в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов, пошлин и иных платежей. В некоторых случаях граждане уплачивают подоходный налог с физлиц, единый налог с ИП и иных физлиц, налог при УСН в сумме свыше 20 БВ.

Подпункт 3.2 п. 3 Декрета № 3 изложен в новой редакции, которая предусматривает, что от уплаты сбора освобождены граждане, которые за соответствующий налоговый период уплатили в размере не менее 20 БВ исходя из размера базовой величины, установленной на 1 января соответствующего налогового периода, подоходный налог с физлиц, единый налог с ИП и иных физлиц, налог при УСН, в т.ч. путем осуществления зачета налогов, сборов (пошлин), пеней в счет уплаты указанных налогов и (или) проведения взаимозачета вышеуказанных налогов, подлежащих уплате гражданами, и денежных обязательств получателей бюджетных средств из республиканского и местных бюджетов перед ними.

При этом в качестве уплаченного подоходного налога с физлиц учитываются также суммы такого налога, на которые он был уменьшен в результате применения стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165 и подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса (далее – НК).

Примечание. В соответствии с законодательством признание сумм налогов, принятых к зачету в качестве уплаченных сумм, предполагает, что налоговое обязательство (обязанность уплатить определенный налог, сбор (пошлину)) признается исполненным не только в случае уплаты причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), но и в случае вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Так, налоговым законодательством предусмотрено, что при одновременном наличии у гражданина обязательства по уплате подоходного налога с физлиц, единого налога с ИП и физлиц, налога при УСН и сумм, излишне уплаченных этих или иных налогов, сборов (пошлин), пеней, сумма такой излишней уплаты может быть зачтена в счет обязательства по уплате указанных налогов. Иными словами, гражданин, имеющий переплату по одному виду налога, которому необходимо уплатить другой вид налога, вправе не уплачивать такой налог при условии проведения зачета суммы переплаты по первому налогу на размер обязательств по уплате второго налога. При проведении такого зачета физлицо признается уплатившим необходимую сумму налога.

Зачет сумм налогов также производится в рамках международных договоров по вопросам избежания двойного налогообложения, заключенных Республикой Беларусь с иностранными государствами. Согласно положениям таких международных договоров суммы налога с дохода, полученного от источников в иностранном государстве, уплаченного гражданином Республики Беларусь в бюджет иностранного государства, зачитываются при уплате им налога в бюджет Республики Беларусь.

Налоговое законодательство предусматривает проведение взаимозачета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые обязан заплатить гражданин, и денежных обязательств получателей бюджетных средств перед этим гражданином. Например, ИП реализовал бюджетной организации (получателю бюджетных средств) товар, вследствие чего бюджетная организация имеет перед таким предпринимателем неисполненное денежное обязательство в размере стоимости приобретенных товаров. В то же время предприниматель имеет обязательство по уплате налога в бюджет. Такое обязательство может быть выполнено путем взаимозачета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, и долга (денежного обязательства) бюджетной организации.

Таким образом, новая редакция подп. 3.2 п. 3 Декрета № 3 позволяет суммы подоходного налога с физлиц, не уплаченные в связи с применением стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, приравнять к уплаченным суммам этого налога.

Расширены категории граждан, которые признаются участвующими в финансировании государственных расходов

1) Подпункт 5.1 п. 5 Декрета № 3, определяющий организационно-правовые формы работы (по трудовому договору (контракту) либо на условиях членства в производственном кооперативе или крестьянском (фермерском) хозяйстве), когда гражданин признается участвующим в финансировании государственных расходов, дополнен периодом работы на государственных должностях, при занятии которых контракт не заключается;

Справочно. К государственным должностям, при занятии которых контракт не заключается, в соответствии с п. 5 ст. 30 Закона от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь» относятся лица, назначенные на высшие государственные должности, депутаты Палаты представителей Национального собрания, члены Совета Республики Национального собрания, осуществляющие свои полномочия на профессиональной основе, председатели местных Советов депутатов, а также судьи.

2) в подпункте 5.2 п. 5 Декрета № 3 исключены слова «при условии уплаты за соответствующий период осуществления деятельности налогов по такой деятельности».

Гражданин, зарегистрированный в качестве ИП и осуществляющий предпринимательскую деятельность, как уплачивающий налоги в связи с осуществлением такой деятельности, так и не уплачивающий подоходный налог с полученных доходов вследствие применения налоговых льгот и (или) вычетов, по причине убыточности деятельности или временного отсутствия выручки (последняя может отсутствовать, несмотря на фактическое осуществление предпринимательской деятельности) будет признаваться участвующим в финансировании государственных расходов в период осуществления такой деятельности.

Такой подход применяется также к иным видам деятельности (в частности, указанным в подп. 5.1, 5.3, 5.6 п. 5 Декрета № 3), при осуществлении которых (как и при осуществлении предпринимательской деятельности) в силу тех или иных причин налоги в соответствии с законодательством могут не уплачиваться;

3) подпункт 5.3 п. 5 Декрета № 3 определяет, что гражданин признается участвующим в финансировании государственных расходов в период выполнения работ по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, на сумму не менее 70 БВ исходя из размера базовой величины, установленной на 1 января соответствующего налогового периода.

Во избежание спорных вопросов в части необходимости соблюдения условия по сумме в размере 70 БВ в отношении одного гражданско-правового договора либо нескольких таких договоров установлена норма «на общую сумму не менее 70 базовых величин».

Норма подп. 5.3 п. 5 Декрета № 3 в части предмета гражданско-правового договора и общей суммы договора осталась в действующей редакции. Однако перечень лиц, признаваемых участвующими в финансировании государственных расходов, в указанном случае может быть расширен за счет медиаторов, которые осуществляют деятельность в соответствии с Законом от 12.07.2013 № 58-З «О медиации», а также постановлением Совета Министров от 28.12.2013 № 1150 «Об утверждении Правил проведения медиации».

Медиатор участвует в переговорах сторон в качестве незаинтересованного лица в целях содействия им в урегулировании спора (споров) и имеет право на вознаграждение, размер которого устанавливается по соглашению со сторонами. Соглашение с медиатором представляет собой договор оказания услуг. Нормы подп. 5.3 п. 5 Декрета № 3 позволяют учитывать периоды участия указанных граждан в финансировании государственных расходов;

Примечание. В связи с тем, что такая норма предъявляет требования о минимальном нормативе стоимости оказанных услуг, необходимо иметь в виду следующее. Гражданское законодательство, регулирующее порядок заключения и исполнения договора подряда, а также Указ Президента от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» не предусматривают обязательное указание в договорах, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, стоимости (цены) соответствующих работ (услуг, объектов) с разбивкой по календарным периодам (дням, месяцам, кварталам, годам и др.). Сроки платежей (расчетов) по таким договорам (авансовые платежи, окончательный расчет) также зачастую не увязаны с периодами выполнения работ (оказания услуг, создания объектов интеллектуальной собственности) или их отдельных этапов. Однако исходя из требований п. 2 Декрета № 3, который налоговым периодом сбора признает календарный год, любой стоимостной показатель, характеризующий деятельность, подлежащую зачету в период участия в финансировании государственных расходов, должен быть привязан к определенному календарному периоду. В противном случае применение этого показателя для целей Декрета № 3 практически невозможно.

4) в связи с принятием Закона от 04.06.2015 № 276-З «Об альтернативной службе» подп. 5.5 п. 5 Декрета № 3 период участия в финансировании государственных расходов дополняется периодом, в течение которого гражданин проходил альтернативную службу;

5) в подп. 5.7 п. 5 Декрета № 3 исключено дополнительное условие, касающееся срока уплаты сбора за осуществление деятельности в сфере агроэкотуризма. Таким образом, граждане, работающие в сфере агроэкотуризма, признаются участвующими в финансировании государственных расходов, если осуществляли деятельность не менее 183 дней в году, независимо от уплаты налога;

Справочно. Ранее граждане, работающие в сфере агроэкотуризма, считались участвующими в финансировании государственных расходов, если вели деятельность не менее 183 дней и уплачивали необходимые налоги не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

6) в связи с внесением изменений в Закон от 15.06.2006 № 125-З «О занятости населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 125-З) в новой редакции излагается подп. 5.12 п. 5 Декрета № 3. Гражданин признается участвующим в финансировании государственных расходов в период, в течение которого он был зарегистрирован в качестве безработного либо проходил профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или осваивал содержание образовательной программы обучающих курсов по направлению органа по труду, занятости и соцзащите, только при отсутствии установленных фактов нарушения им обязанностей в области занятости населения.

Согласно Закону № 125-З органы по труду, занятости и соцзащите помимо профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации обеспечивают для безработных также организацию обучения по освоению содержания образовательной программы обучающих курсов.

Основная задача госслужбы занятости населения – оказание содействия в трудоустройстве нуждающимся в работе. При этом Законом № 125-З установлены обязанности безработных (самостоятельно заниматься поиском работы, являться на переговоры с нанимателем по вопросу трудоустройства в течение 2 рабочих дней со дня выдачи направления, являться в органы по труду, занятости и соцзащите для получения направления на работу (учебу) и т.д.) и обязанности граждан, проходящих обучение по направлению органов по труду, занятости и соцзащите (добросовестно и ответственно относиться к освоению содержания образовательных программ, постоянно участвовать в регулярных учебных занятиях).

Одновременно усилена ответственность безработных за нарушение законодательства о занятости. Гражданам, не исполняющим обязанности, определенные ст. 9¹ Закона № 125-З, размер пособия по безработице и стипендий может быть сокращен или выплата такого пособия приостановлена на основании ст. 23, 25 Закона № 125-З.

Таким образом, граждане, состоящие на учете безработных либо обучающиеся по направлению органа по труду, занятости и соцзащите, будут признаваться участвующими в финансировании государственных расходов только в том случае, если не нарушают обязанности в области занятости населения;

7) подпункт 5.13 п. 5 Декрета № 3 дополнен положениями, согласно которым гражданин будет признаваться участвующим в финансировании государственных расходов в период временной нетрудоспособности, подтвержденной листком нетрудоспособности (справкой о временной нетрудоспособности), выданным и оформленным в соответствии с законодательством;

Справочно. Порядок выдачи и оформления листков нетрудоспособности (справок о временной нетрудоспособности) установлен Инструкцией о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утв. постановлением Минздрава и Минтруда и соцзащиты от 09.07.2002 № 52/97 (далее – Инструкция). В соответствии с ч. 3 п. 1 Инструкции ее действие распространяется на организации здравоохранения, другие организации, осуществляющие медицинскую деятельность.

8) внесены изменения в подп. 5.14 п. 5 Декрета № 3. В частности, участвующими в финансировании государственных расходов признаются лица, воспитывающие детей до 7 лет, но при условии, что ребенок в возрасте от 3 до 7 лет не получает дошкольное образование;

9) пункт 5 Декрета № 3 дополнен новыми периодами, в которых гражданин признается участвующим в финансировании государственных расходов:

● периодом, в течение которого гражданин находился в списочном составе национальной или сборной команды Республики Беларусь по видам спорта (подп. 5.20 п. 5 Декрета № 3).

Национальные и сборные команды Республики Беларусь по видам спорта формируются для подготовки и участия под государственными символами Республики Беларусь в Олимпийских играх, чемпионатах мира и Европы, иных международных спортивных соревнованиях, а также для популяризации нашей страны за рубежом как спортивной державы.

Современные требования по планированию тренировочного и соревновательного процесса для достижения высоких спортивных результатов требуют выполнения больших ежедневных физических нагрузок (по 8 ч в день). Спортсмены до 200 дней в году находятся на централизованных учебно-тренировочных сборах и до 50 дней участвуют в спортивных соревнованиях. В остальное время года осуществляется децентрализованная подготовка на местах, включая отпуск и восстановительные мероприятия. В период централизованной и соревновательной подготовки спортсмены обеспечиваются за счет государства питанием, проживанием, лекарствами и т.д.;

Справочно. В соответствии с подп. 8.2¹ п. 8 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200, справки о подтверждении нахождения в списочном составе национальной или сборной команды Республики Беларусь по виду (видам) спорта выдаются Минспортом.

● периодом, в течение которого к гражданину применялись предусмотренные законодательными актами меры по обеспечению его безопасности, не позволявшие ему участвовать в финансировании государственных расходов (подп. 5.21 п. 5 Декрета № 3).

Такой период определяется уполномоченным органом госуправления, осуществляющим применение мер безопасности.

К названной категории отнесены граждане, указанные в ч. 1 ст. 65 Уголовно-процессуального кодекса, оказывающие или оказывавшие содействие на конфиденциальной основе органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, и их близкие, а также судьи, должностные лица правоохранительных и контролирующих (надзорных) органов, сотрудники органа государственной охраны, их близкие, в отношении которых приняты предусмотренные законодательством меры по обеспечению их безопасности.

С учетом характера и степени опасности угрозы жизни, здоровью либо угрозы уничтожения или повреждения имущества защищаемых лиц и их близких могут быть применены одновременно несколько мер безопасности, в числе которых:

● временное помещение в безопасное место;

● переселение на другое место жительства;

● изменение данных документа, удостоверяющего личность, и замена документов;

●изменение внешности.

Отмена мер безопасности допускается по постановлению (определению) органа, ведущего уголовный процесс, должностные лица которого, а также органа, обеспечивающего применение мер безопасности, вправе выдать соответствующую справку, подтверждающую период, в течение которого к гражданину применялись предусмотренные законодательными актами меры по обеспечению его безопасности.

Уточнены формулировки мер пресечения

Внесены изменения в п. 7 Декрета № 3 в части соответствия формулировки категории граждан, на которых не распространяется действие Декрета № 3, а именно граждан, в отношении которых применялась мера пресечения в виде домашнего ареста либо заключения под стражу.

Информация о мере пресечения в виде домашнего ареста либо заключения под стражу в отношении граждан вносится органами МВД, КГБ, прокуратуры, Следственным комитетом и судами в единый государственный банк данных о правонарушениях, которая может быть предоставлена в соответствии с требованиями гл. 21 Положения о порядке функционирования единой государственной системы регистрации и учета правонарушений, утв. постановлением Совета Министров от 20.07.2006 № 909.

Уточнены условия для уменьшения суммы сбора

В новой редакции изложен п. 8 Декрета № 3, в соответствии с которым при уплате подоходного налога с физлиц, единого налога с ИП и иных физлиц, налога при УСН в размере менее 20 БВ исходя из размера базовой величины, установленной на 1 января соответствующего налогового периода, подлежащая уплате сумма сбора уменьшается на суммы налогов, признаваемых уплаченными в соответствии с подп. 3.2 п. 3 Декрета № 3.

Редакция п. 8 Декрета № 3 соотносится с изменениями, внесенными в подп. 3.2 п. 3 Декрета № 3, которые предусматривают учет налогов, объектом обложения которыми являются доходы гражданина, а также проведение взаимозачетов в результате применения налоговых вычетов.

Местным Советам депутатов предоставлены дополнительные полномочия по освобождению граждан от уплаты сбора

Декрет № 3 дополнен п. 15¹ и подстрочным примечанием к нему, который предоставляет право местным Советам депутатов или по их поручению местным исполнительным и распорядительным органам освобождать от уплаты сбора граждан в связи с нахождением в трудной жизненной ситуации.

Под трудной жизненной ситуацией законодатель понимает объективное обстоятельство (совокупность обстоятельств), не зависящее от гражданина, которое он не может преодолеть за счет имеющихся возможностей.

Справочно. Действующее налоговое законодательство уже предусматривает возможность освобождения граждан от уплаты сбора по решению местных Советов депутатов (по их поручению – местных исполнительных и распорядительных органов) исходя из их имущественного положения. В соответствии с ч. 4 п. 4 ст. 43 НК местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе предоставлять льготы по республиканским налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты, отдельным плательщикам-физлицам, не являющимся ИП, но только исходя из их имущественного положения и отдельным категориям плательщиков в порядке и на условиях, определяемых Президентом, НК и (или) иными актами законодательства.

Предоставление местным Советам депутатов или по их поручению местным исполнительным и распорядительным органам права освобождать граждан от уплаты сбора в связи с нахождением в трудной жизненной ситуации является дополнительным наряду с нормой ч. 4 п. 4 ст. 43 НК.

Вместе с тем в жизни возникают ситуации, которые могут быть признаны обстоятельствами, являющимися трудной жизненной ситуацией, даже при хорошем материальном положении лица, что и предусматривается п. 15¹ Декрета № 3. Только рассмотрение на местах каждого конкретного случая позволит учесть все нюансы возможных жизненных ситуаций.

Например, местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы смогут освободить от уплаты сбора:

● матерей, воспитывающих детей старше возраста, установленного Декретом № 3, с особенностями психофизического развития, а также обучающихся на дому;

● детей, ухаживающих за больными пожилыми родителями;

● супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в период их совместного проживания в местностях, где отсутствовала (отсутствует) возможность их трудоустройства;

● лиц с алкогольной, наркотической и другими зависимостями, проходящих реабилитацию в благотворительных религиозных организациях;

● волонтеров и иных граждан, участвующих в деятельности общественных организаций, и др.

Порядок предоставления льготы по республиканским налогам, сборам (пошлинам) установлен подп. 1.8 п. 1, 2 ст. 17 Закона от 04.01.2010 № 108-З «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь», НК и (или) актами Президента, на основании которых местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы предоставляют льготы по республиканским налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты. Такие полномочия осуществляются исключительно на сессиях местных Советов депутатов.

Изменены сроки направления извещений и уплаты сбора за 2015 год

Практика работы по формированию базы данных плательщиков сбора свидетельствует о том, что имеющиеся у отдельных государственных органов и организаций электронные базы данных не содержат о гражданах сведений, которые позволили бы автоматически исключить в соответствии с нормами Декрета № 3 их из плательщиков сбора, либо такие базы данных отсутствуют.

В целях недопущения неэффективного использования бюджетных средств и случаев вручения извещений на уплату сбора гражданам, не являющимся его плательщиками, органами госуправления принимаются дополнительные меры по обеспечению формирования базы данных плательщиков сбора за 2015 год.

Учитывая, что на проведение вышеуказанных мероприятий потребуется дополнительное время, п. 2 Декрета № 1 предусматривается, что извещения на уплату сбора за 2015 год будут вручаться плательщикам (их представителям) или направляться по почте не позднее 20.01.2017, а уплата сбора на основании таких извещений будет производиться не позднее 20.02.2017. Извещение на уплату сбора за 2015 год должно быть вручено плательщику (его представителю) лично под подпись или направлено ему по почте заказным письмом.

В случае вручения или направления извещения по истечении установленного срока уплаты сбор уплачивается не позднее 30 к.д. со дня вручения извещения или со дня, когда извещение считается врученным.

Вступление в силу

Декрет № 1 вступает в силу с момента его официального опубликования (14.01.2017) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2015, за исключением отдельных положений, указанных выше.