Порядок составления отчета о прибылях и убытках за 2016 год

Читать «Порядок составления бухгалтерского баланса за 2016 год»

Читать «Порядок составления отчета об изменении собственного капитала за 2016 год»

Читать «Порядок составления отчета о движении денежных средств за 2016 год»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 7 февраля 2017 г.

Приводятся процедура и особенности составления отчета о прибылях и убытках за 2016 год.

Отчет о прибылях и убытках (далее – Отчет) за 2016 год составляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – Постановление № 104; НСБУ № 104). Отчет за 2016 год призван раскрыть информацию о полученных организацией доходах, понесенных расходах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации за 2016 и 2015 годы.

Форма Отчета, приведенная в приложении 2 к НСБУ № 104, не отличается от формы, по которой отчитывались за 2015 год и составляли промежуточную бухгалтерскую отчетность в течение 2016 года (Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111, утратила силу согласно п. 3 Постановления № 104 с 01.01.2017 (далее – Инструкция № 111)).

В отличие от бухгалтерского баланса (в форме которого гр. 3 и 4 озаглавлены как «На ...» (определенную дату)), который строится на основании сальдо (остатков по счетам) на определенную дату, для составления Отчета (гр. 3 и 4 которого звучат как «За период …») потребуются обороты по счетам за отчетный период – с начала года до отчетной даты. Кроме оборотов по счетам реализации, прочих доходов и расходов, для составления Отчета нужны данные об оборотах и остатке (для промежуточной отчетности) по счету 99 и по счетам источников собственных средств (счета 82, 83, 84). При использовании программного обеспечения «1С» более всего подходит для таких целей «Анализ счета» в разрезе корреспондирующих субсчетов по балансовым счетам и субсчетам финансовых результатов, источников собственных средств и др.

Таким образом, 99 % успеха при составлении Отчета зависит от правильного в соответствии с нормами Инструкции № 102 построения аналитического бухгалтерского учета в разрезе видов деятельности организации.

Пунктом 7 НСБУ № 104 предусмотрено, что если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством.

При составлении Отчета за 2016 год такая корректировка обусловлена в первую очередь состоявшейся 01.07.2016 деноминацией белорусского рубля, а также требованиями Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).

В соответствии с п. 2 НСБУ № 80 ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 9 НСБУ № 80 выявленные ошибки подлежат исправлению.

В соответствии с п. 12 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.

Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности за 2016 год в случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности за предыдущие периоды или в случае выявления ошибок в ведении бухгалтерского учета за предыдущие отчетные периоды, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации следует учитывать следующие требования законодательства:

● исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2015, 2014, 2013, 2012 годы и т.д.) не вносятся, уточненная бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды не составляется;

● при выявлении ошибки за прошлые годы, например, за 2015 год, в Отчете корректируются показатели гр. 4 «За январь–декабрь 2015 г.». Отметим, что исправляются числовые показатели всех связанных с такими ошибками статей бухгалтерской отчетности (во всех формах отчетности) за все представленные в ней периоды (в Отчете за 2016 год представлен только один прошлый период – 2015 год).

Также при наличии ошибок и корректировки показателей Отчета, составляемого за 2016 год, организация, руководствуясь подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104, должна отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период, в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Заполнение строк Отчета за 2016 год

В гр. 3 «За ________ 20__ г.» показываются данные за отчетный период, в гр. 4 «За ________ 20__ г.» – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 18 НСБУ № 104).

Строка 010 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг». По стр. 010 показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», за вычетом относящихся к этой выручке премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, а также учитываемых по дебету субсчетов 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, показанной по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 19 НСБУ № 104).

При определении показателя стр. 010 используются обороты, отраженные в бухгалтерском учете:

Дебет счета 62 (50, 57) – Кредит субсчета 90-1;

Дебет субсчетов 90-2, 90-3 – Кредит счета 68.

При заполнении стр. 010 Отчета учитывается сумма налогов и сборов, исчисленная именно из выручки, а не вся сумма налогов и сборов, отражаемая на счете 90.

Так, например, на счете 90 могут быть отражены суммы налогов и сборов (в т.ч. сумма НДС), исчисленные из прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Согласно п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), такие налоги и сборы отражаются на следующих субсчетах:

1) на субсчете 90-8 – НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности (Дебет субсчета 90-8 – Кредит счета 68). Здесь могут найти отражение суммы НДС, исчисленные в соответствии с п. 18 ст. 98 Налогового кодекса (далее – НК), согласно которому налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

● за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

● в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

2) субсчете 90-9 – прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности (Дебет субсчета 90-9 – Кредит счета 68). Здесь может найти отражение, например, налог при УСН, исчисленный в соответствии с законодательством из сумм неустоек (пени), полученных от подрядчика.

При этом можно использовать и иные субсчета к счету 90 согласно рабочему плану счетов.

Указанные суммы налогов и сборов при заполнении стр. 010 Отчета не учитываются.

Обратим внимание, что в стр. 010 Отчета сумма налогов и сборов, исчисляемая из выручки по реализации, обособленно не отражается. Однако организация вправе вносить дополнительные реквизиты и сведения в формы бухгалтерской отчетности, в т.ч. в Отчет, при соблюдении структуры (кодов строк и граф) (п. 4 НСБУ № 104).

Например, при сохранении существующей нумерации строк и граф в целях повышения информативности Отчета организация может дополнить Отчет, например, стр. 009, 011, 012, 071, 072, 073 и т.п., где укажет сумму налогов и сборов из выручки, выручку с учетом налогов и сборов, более детальную расшифровку прочих доходов по текущей деятельности. Можно дополнить Отчет стр. 081, 082, 083 и др. и привести более детальную расшифровку прочих расходов по текущей деятельности.

Заполнение стр. 010 гр. 4 «За январь–декабрь 2015 г.» определяется в общем случае на основании информации, отраженной в гр. 3 Отчета за 2015 год.

При этом необходимо сделать корректировку показателей за 2015 год, отраженных в миллионах белорусских рублей (до деноминации), – в показатели Отчета за 2016 год, которые согласно п. 5 НСБУ № 104 должны быть приведены в тысячах белорусских (деноминированных) рублей в целых числах. Для этого следует показатели строк Отчета за 2015 год разделить на 10.

Кроме того, возможно будут необходимы корректировки показателей Отчета за 2015 год в связи с изменением учетной политики, в т.ч. произведенной реорганизацией юрлица.

Таким образом, если выручка от какого-либо вида деятельности (например, от сдачи имущества в аренду) в 2015 году отражалась на счете 90, а в 2016 году согласно учетной политике отнесена к инвестиционной деятельности и доходы от сдачи имущества в аренду отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то при заполнении Отчета за 2016 год показатели, соответствующие доходам от сдачи имущества в аренду, Отчета за 2015 год следует отразить не в стр. 010, а в стр. 100, 104.

Противоположные корректировки следует осуществить в том случае, если в 2015 году доходы по инвестиционной и финансовой деятельности отражались на счете 91, а в 2016 году признаны доходами по текущей деятельности и, соответственно, учитываются на счете 90. При заполнении гр. 4 «За январь–декабрь 2015 г.» Отчета за 2016 год их следует отразить в стр. 010, хотя при заполнении бухгалтерской отчетности за 2015 год они отражались в составе доходов по инвестиционной либо финансовой деятельности. Это касается и расходов, относящихся к соответствующим доходам, в отношении которых изменился порядок бухгалтерского учета.

В п. 19 НСБУ № 104 (в отличие от аналогичного п. 58 Инструкции № 111) ничего не говорится о необходимости вычитания из показателя выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг стоимости возвращенной продукции, товаров, а также суммы уменьшения стоимости оказанных услуг (выполненных работ).

Возврат продукции от покупателя отражается следующими бухгалтерскими записями (которые в т.ч. корректируют показатель выручки):

Дебет счета 62 – Кредит субсчета 90-1 – методом «красное сторно» на сумму стоимости возвращенной продукции с НДС;

Дебет субсчета 90-2 – Кредит счета 68-2-1 – методом «красное сторно» на сумму НДС, ранее выставленного покупателю;

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – методом «красное сторно» на сумму себестоимости возвращенных товаров, продукции.

Аналогичные бухгалтерские записи (без последней) составляются и при уменьшении (увеличении) стоимости оказанных услуг (выполненных работ) по сравнению с их стоимостью, первоначально отраженной в актах сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), что широко распространено в сфере строительства, где стоимость выполненных строительно-монтажных работ за прошлые периоды изменяется по самым различным причинам (составляются т.н. корректировочные акты).

Остановимся на необходимости вычитания из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг относящихся к этой выручке премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре.

Обратим внимание, что скидки (премии, бонусы) могут быть предоставлены покупателю (заказчику) как до, так и после отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В первом случае выручка от реализации, отраженная на  субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», уже отражена в сумме за вычетом предоставленных скидок, в будущем необходимость ее корректировки отсутствует.

Скидки могут предоставляться покупателям (заказчикам) и после отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.н. ретро-скидки.

Пунктом 21 Инструкции № 102 установлено, что выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Таким образом, предоставленные покупателям премии и бонусы отражаются не в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 либо прочих расходов на счете 91, а уменьшают показатель субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». При этом для целей налогового учета согласно подп. 3.26¹ п. 3 ст. 129 НК премии и бонусы отражаются у продавца в составе внереализационных расходов. Поэтому в случае предоставления таких ретро-скидок никаких дополнительных корректировок к показателю оборота, отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1, производить не нужно.

Строка 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг». По стр. 020 показывается учитываемая по дебету субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010).

Показатель стр. 020 Отчета показывается в круглых скобках, поскольку является вычитаемым.

В стр. 020 Отчета показывается:

1) организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010), без сумм управленческих расходов и расходов на реализацию (Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 20, 43).

Исходя из положений учетной политики у разных организаций, осуществляющих один и тот же вид производственной деятельности, порядок списания отдельных затрат может отличаться, т.е. наполнение субсчета 90-4 и показателя стр. 020 может отличаться у разных организаций.

Согласно п. 11 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой.

Если условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов и формируют показатель стр. 020. Если же такие затраты относятся к управленческим расходам, то списываются в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» и формируют показатель стр. 040 Отчета.

В соответствии с нормами Инструкции № 50 и п. 10 Инструкции № 102 организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы», относят к управленческим расходам. Такие затраты не формируют себестоимость для целей заполнения стр. 020 Отчета;

2) организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров), выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010).

В стр. 020 Отчета такие организации показывают стоимость реализованных товаров, которая в бухгалтерском учете отражается  записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» (указанная запись, например, может иметь место в случае реализации товаров, переданных на комиссию).

Если учет товаров ведется по продажным ценам (ценам реализации), то в соответствии с п. 33 Инструкции № 50 суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, отражаются сторнировочной записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счета 42 (субсчета «Торговая наценка», «НДС в цене товаров»).

Сумма указанного оборота при заполнении показателя стр. 020 Отчета вычитается из показателя стоимости списанных товаров (по продажным ценам);

3) организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг, выручка от реализации которых показана по стр. 010 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164), а также Инструкцией № 50 учет ценных бумаг у профессионального участника рынка ценных бумаг ведется на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Деятельность, связанная с приобретением и реализацией ценных бумаг, является для участника рынка ценных бумаг текущей, а потому списание ценных бумаг, учтенных на счетах 58 и 06, отражается записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 06, 58.

Указанный показатель и следует использовать при заполнении стр. 020 Отчета.

Строка 030 «Валовая прибыль». По стр. 030 показывается разность стр. 010 и 020 Отчета. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы». По стр. 040 и одноименной статье показываются управленческие расходы, учитываемые по дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (п. 21 НСБУ № 104).

Согласно п. 70 Инструкции № 50 по дебету субсчета 90-5 учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

К управленческим расходам согласно п. 10 Инструкции № 102 относятся:

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы», за исключением случаев, установленных законодательством;

● организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы»;

● организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

Торговым организациям следует обратить особое внимание на порядок заполнения стр. 040 и учесть, что в стр. 040 торговыми и торгово-производственными организациями отражается часть расходов, которые учитывается на счете 44, но в соответствии с законодательством являются «управленческими расходами». В качестве примера таких расходов (в отношении которых должен быть организован соответствующий аналитический учет, т.е. их обособленное выделение) можно привести расходы на аренду офиса, зарплату управленческого персонала, амортизацию объектов основных средств, не предназначенных исключительно для торговой деятельности (офисные столы, оргтехника и т.п.), и др.

Показатель стр. 040 показывается в круглых скобках.

Строка 050 «Расходы на реализацию». По стр. 050 отражаются (п. 12 Инструкции № 102):

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию»;

● организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если указанные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию».

В стр. 050 Отчета приводятся расходы на реализацию, отражаемые в бухгалтерском учете записью:

Дебет субсчета 90-6 – Кредит счета 44.

При этом торговым и торгово-производственным организациям, которые все (или их большую часть) свои затраты в бухгалтерском учете отражают на счете 44, следует обратить внимание, что в стр. 050 Отчета не отражается «управленческая часть» затрат, учитываемая на счете 44. Такие расходы включаются в показатель стр. 040 «Управленческие расходы» Отчета в гр. 3 и 4. Примером нераспределяемых расходов, учитываемых на счете 44 и являющихся расходами на реализацию, могут служить расходы на упаковку продукции и товаров и транспортировку их до покупателей (при формировании цен на условиях франко-склад покупателя).

Показатель стр. 050 Отчета показывается в круглых скобках, поскольку является вычитаемым.

Обратим внимание, что в 2016 году (как и в 2015 году) в составе расходов по текущей деятельности на субсчете 90-7 не отражаются «доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде», относящиеся к текущей деятельности. Указанные доходы отражаются на счете 84 согласно гл. 3 НСБУ № 80.

Строка 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг». По стр. 060 отражается финансовый результат по основной деятельности организации, т.е. без учета финансового результата доходов и расходов, отраженных на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Указанный показатель представляет собой разность стр. 030, 040 и 050 Отчета. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток от реализации), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 070 «Прочие доходы по текущей деятельности». По стр. 070 показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности, показанных по статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (стр. 070) (п. 23 НСБУ № 104).

В стр. 070 Отчета в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» и в гр. 4 «За январь–декабрь 2015 г.» отражаются доходы, которые учитываются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» в соответствии с п. 13 Инструкции № 102, в т.ч.:

● доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

● суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

● стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

● доходы, связанные с господдержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

● доходы от уступки права требования;

● восстанавливаемые суммы резервов под снижение стоимости запасов;

● восстанавливаемые суммы резервов по сомнительным долгам;

● восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

● неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

● доходы, связанные с ЧС;

● другие доходы по текущей деятельности.

Показатель «прочих доходов по текущей деятельности» в Отчете отражается за минусом исчисленных из таких доходов налогов и сборов.

Обратим внимание, что в 2016 году (как и в 2015 году) в составе прочих доходов по текущей деятельности на субсчете 90-7 не отражаются «доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». Такие доходы отражаются на счете 84.

Строка 080 «Прочие расходы по текущей деятельности». По стр. 080 показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

В стр. 080 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» показываются расходы, отраженные на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в соответствии с п. 13 Инструкции № 102, в т.ч.:

● расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств

● стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

● расходы от уступки права требования;

● суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

● суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

● суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам;

● суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

● расходы по аннулированным производственным заказам;

● расходы обслуживающих производств и хозяйств;

● матпомощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

● не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

● штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по соцстрахованию и обеспечению;

● неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

● расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

● расходы, связанные с ЧС;

● другие расходы по текущей деятельности.

Показатель по стр. 080 также включает суммы налогов и сборов, исчисленные по прочим расходам по текущей деятельности (например, сумму НДС при безвозмездной передаче запасов, обязательные страховые отчисления от матпомощи и т.п.), учитываемые на субсчетах 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности».

Например, при передаче производителем детских товаров детскому дому в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 43 – списывается фактическая себестоимость готовой продукции (указанные прочие расходы по текущей деятельности не учитываются при налогообложении прибыли);

Дебет субсчета 90-8 – Кредит счета 68 – начислен НДС по безвозмездной передаче готовой продукции.

Показатель стр. 080 Отчета показывается в круглых скобках.

Строка 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». По стр. 090 отражается финансовый результат текущей деятельности организации с учетом финансового результата прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7, 90-8, 90-9, 90-10, т.е. в целом по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Указанный показатель представляет собой сумму стр. 060 и 070 за минусом показателя стр. 080. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток от текущей деятельности), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 100 «Доходы по инвестиционной деятельности». По стр. 100 показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности, показанных по статье «Доходы по инвестиционной деятельности» (стр. 100) (п. 24 НСБУ № 104). Далее в НСБУ № 104 не содержится предписаний о заполнении стр. 101–104. Но исходя из терминов, лежащих в названии каждой из строк (101–104), можно легко заполнить их, т.к. определения этих терминов содержатся в других нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, в первую очередь в Инструкции № 102 и Инструкции № 50.

Таким образом, в стр. 101–104 «Доходы по инвестиционной деятельности» показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91, в т.ч. доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (стр. 101), доходы от участия в уставном капитале других организаций (стр. 102), проценты, причитающиеся к получению (стр. 103), прочие доходы по инвестиционной деятельности (стр. 104), за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности.

При заполнении стр. 100–104 Отчета следует руководствоваться как определением инвестиционной деятельности, так и положениями учетной политики, где закреплено, какие виды деятельности в организации относятся к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В качестве доходов по инвестиционной деятельности в Отчете отражаются следующие доходы:

1) стр. 101 «Доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». В стр. 101 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» отражаются доходы, полученные в результате выбытия активов, признаваемых долгосрочными.

К таким активам согласно Инструкции № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, и иным НПА относятся активы, отражаемые на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»;

2) стр. 102 «Доходы от участия в уставном капитале других организаций». По стр. 102 отражаются доходы, полученные от участия в уставном капитале иных организаций и в совместной деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91, а именно:

● дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные от участия в уставном капитале иных организаций. Согласно п. 59 Инструкции № 50 подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются записью:

Дебет субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – Кредит счета 91;

● стоимость вкладов участников по договору простого товарищества. Напомним, что с 01.01.2015 утратила силу Инструкция по бухгалтерскому учету совместной деятельности, утв. постановлением Минфина от 14.12.2006 № 161. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций при реализации договоров о совместной деятельности следует руководствоваться Инструкцией № 102, Инструкцией № 50, Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), и др. Например, согласно п. 32 Инструкции № 26 при внесении основных средств в качестве вклада в совместную деятельность разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада, и остаточной стоимостью указанных основных средств отражается в бухгалтерском учете товарища следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 06 – Кредит счета 91 (если остаточная стоимость основных средств меньше, чем стоимость, по которой они внесены в счет вклада);

● прибыль участника договора о совместной деятельности, полученная от организации – доверенного лица и отражаемая на счете 91 (Дебет счета 51 – Кредит счета 91) (п. 14 Инструкции № 102);

● возвращенная в счет погашения вклада сумма активов, превышающая ранее внесенную сумму активов по договору простого товарищества, отражаемая по кредиту счета 91;

● доходы от реализации ценных бумаг (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), которые согласно п. 14 Инструкции № 102, Инструкции № 50 и Инструкции № 164 отражаются на счете 91 и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности;

● результаты от переоценки ценных бумаг категории «Ценные бумаги для торговли» (дооценка до текущей стоимости), отражаемые на счете 91 в соответствии с п. 18 Инструкции № 164 (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, у которых эти хозяйственные операции отражаются на счете 90);

● доходы в виде увеличения номинальной стоимости доли (акций) в уставном фонде другой организации за счет собственных источников последней;

● иные аналогичные доходы.

Следует отметить, что теоретически показатель стр. 102 Отчета складывается из кредитового оборота по субсчету 91-1 в части указанных выше доходов за минусом налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов. Но на практике (исходя из норм НК) субсчета 91-2, 91-3, т.е. субсчета оборотных налогов от доходов в виде участия в уставных фондах других организаций, не используются ввиду отсутствия таких налогов;

3) стр. 103 «Проценты, причитающиеся к получению». По стр. 103 отражаются проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на расчетном, валютном, депозитном и иных банковских счетах организации, проценты, причитающиеся за предоставление организацией денежных средств по договорам займа, сумма купонного (процентного) дохода по долговым ценным бумагам и т.п., отраженные на счете 91 за минусом налогов и сборов, исчисленных из сумм таких доходов;

4) стр. 104 «Прочие доходы по инвестиционной деятельности». По стр. 104 отражаются все прочие доходы, учитываемые на счете 91, относящиеся к инвестиционной деятельности и не показанные по стр. 101–103 Отчета, за минусом налогов и сборов, исчисленных из их сумм, например:

● излишки долгосрочных активов, выявленных в ходе проведения инвентаризации;

● стоимость безвозмездно полученных инвестиционных активов;

● доходы от сдачи имущества в аренду (если согласно учетной политике указанная деятельность отнесена к текущей деятельности);

● иные аналогичные доходы по инвестиционной деятельности.

В 2016 году (как и в 2015 году) на счете 91 не отражаются доходы прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде. Они отражаются на счете 84.

Строка 110 «Расходы по инвестиционной деятельности». По стр. 110 показываются расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» (п. 24 НСБУ № 104).

Строки 110–112 «Расходы по инвестиционной деятельности». В составе расходов по инвестиционной деятельности учитываются признаваемые таковыми согласно п. 14 Инструкции № 102 и учетной политике организации расходы, отраженные на счете 91.

Показатели по стр. 110–112 заключаются в круглые скобки.

Строка 111 «Расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». По стр. 111 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» отражаются расходы, связанные с выбытием активов, признаваемых долгосрочными, т.е. учитываемые на счетах 01, 03, 04, 06, 07, 08, 47.

В стр. 111 отражаются расходы, связанные не только с реализацией долгосрочных активов, но и с их выбытием по иным причинам (списание по результатам инвентаризации, безвозмездная передача, выбытие вследствие чрезвычайных обстоятельств и т.п.).

Строка 112 «Прочие расходы по инвестиционной деятельности». По стр. 112 отражаются расходы по инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 111 Отчета. К таким расходам согласно п. 14 Инструкции № 102 и учетной политике организации могут относиться:

● суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

● расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

● расходы по договорам о совместной деятельности;

● расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

● стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

● прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Строка 120 «Доходы по финансовой деятельности». По стр. 120 показываются доходы по финансовой деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» сумм налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности, показанных по статье «Доходы по финансовой деятельности» (стр. 120) (п. 25 НСБУ № 104).

При заполнении показателей стр. 120–122 Отчета следует руководствоваться как определением финансовой деятельности, так и учетной политикой организации, где уточняется состав доходов и расходов, относимых на счет 91.

В качестве доходов по финансовой деятельности в Отчете отражаются следующие доходы:

● стр. 121 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств».

В стр. 121 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» и в гр. 4 «За январь–декабрь 2015 г.» отражаются суммы курсовых разниц, которые учитывались на счете 91 в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), и п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

В стр. 121 отражаются суммы курсовых разниц, которые в соответствии с НСБУ № 69, Законом № 57-З, а также Указом Президента от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103) отражались на счете 91.

Абзацем 3 п. 1 Указа № 103 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января, с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, в случаях, не предусмотренных в абз. 2 п. 1 Указа № 103 (разницы при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017.

Кроме того, согласно Указу Президента от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» (далее – Указ № 189) организации, осуществляющие лизинговую деятельность, суммы разниц, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов (счета 98, 97) и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31.12.2016.

При этом в стр. 121 отражаются курсовые разницы, непосредственно учтенные на счете 91, и курсовые разницы, списываемые на счет 91 со счетов 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» (где они были первоначально учтены в соответствии с Указом № 103 и Указом № 189).

Курсовые разницы, отражаемые в соответствии с законодательством на иных счетах бухгалтерского учета и не являющиеся доходами по финансовой деятельности (например, суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в инвалюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами), в стр. 121 не отражаются;

● стр. 122 «Прочие доходы по финансовой деятельности».

В стр. 122 отражаются иные доходы по финансовой деятельности, которые не являются курсовыми разницами и учитываются на счете 91.

В частности, согласно требованиям п. 15 Инструкции № 102 в стр. 122 Отчета могут быть отражены следующие доходы по финансовой деятельности: доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

В 2016 году (как и в 2015 году) на счете 91 не отражаются доходы прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде (они отражаются на счете 84).

Также в стр. 122 согласно п. 15 Инструкции № 102 отражаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (т.н. суммовые разницы).

Строка 130 «Расходы по финансовой деятельности». По стр. 130 показываются расходы по финансовой деятельности, учитываемые по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» (п. 25 НСБУ № 104).

Показатели по стр. 130–133 заключаются в круглые скобки.

Строка 131 «Проценты к уплате». По стр. 131 отражаются проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством).

Строка 132 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств». В стр. 132 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» и в гр. 4 «За январь–декабрь 2015 г.» отражаются суммы курсовых разниц, которые в соответствии с НСБУ № 69, Законом № 57-З, Указом № 103 и Указом № 189 (с кредита счета 97) отражались по дебету счета 91.

Курсовые разницы, отражаемые в соответствии с законодательством на иных счетах бухгалтерского учета и не являющиеся расходами по финансовой деятельности, в стр. 132 не отражаются (например, учитываемые на счете 08 в соответствии с абз. 2 п. 1Указа № 103).

Строка 133 «Прочие расходы по финансовой деятельности». По стр. 133 отражаются расходы по финансовой деятельности, которые не были показаны в стр. 131 и 132 Отчета. К ним согласно п. 15 Инструкции № 102 и учетной политике организации могут относиться:

● разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

● расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

● расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

● отрицательные разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

В 2016, 2015 годах на счете 91 и в стр. 133 не отражаются расходы прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде, т.к. они согласно НСБУ № 80 относятся на счет 84;

● прочие расходы по финансовой деятельности.

Строка 140 «Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности». Строка 140 определяется по формуле (стр. 100 – стр. 110 + стр. 120 – стр. 130).

Строка 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Она определяется как сумма (разность) стр. 90 и 140 Отчета. При получении отрицательной величины показатель стр. 140, 150 заключается в круглые скобки.

 Строка 150 показывает т.н. бухгалтерскую прибыль (убыток) или финансовый результат (а не налогооблагаемую прибыль, которую мы получаем при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль) по двум счетам финансовых результатов – 90 и 91, списываемый на счет 99:

Дебет (Кредит) счетов 90, 91 – Кредит (Дебет) счета 99.

Строка 160 «Налог на прибыль». По стр. 160 показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухучете записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68 (п. 26 НСБУ № 104).

Указанная сумма налога, как правило, соответствует показателю налога на прибыль, отраженному в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за отчетный год.

Исключение могут составлять случаи, когда организация освобождена от налога на прибыль с условием целевого использования высвободившихся средств (показатель отражается в стр. 17 налоговой декларации (расчета)). В этом случае сумма налога на прибыль (Дебет счета 99 – Кредит счета 68) отражается в полной сумме (без учета предоставленной льготы), а сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов согласно п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112, отражается записью:

Дебет счета 68 – Кредит счета 98.

Впоследствии учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 98 в корреспонденции со счетами 90, 91.

Согласно п. 1 ст. 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Налог на прибыль с дивидендов и приравненных к ним доходов удерживается организацией при перечислении дивидендов и приравненных к ним доходов получателю из его дохода, поэтому на счете 99 и в стр. 160 Отчета не отражается.

Строка 170 «Изменение отложенных налоговых активов». По стр. 170 показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

В стр. 170 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за 2016 год.

В соответствии с п. 14 Инструкции № 50 начисление отложенного налогового актива отражается записью:

Дебет счета 09 – Кредит счета 99.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 09.

Например, при переносе убытков в будущее в соответствии со ст. 141¹ НК возникает отложенный налоговый актив: Дебет счета 09 – Кредит счета 99 – на сумму налога на прибыль от суммы убытка.

Строка 180 «Изменение отложенных налоговых обязательств». По стр. 180 показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

В стр. 180 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за 2016 год.

В соответствии с п. 50 Инструкции № 50 начисление отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 65.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дебет счета 65 – Кредит счета 99.

Строка 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода). По стр. 190 показывается сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68.

В стр. 190 отражаются именно налоги и сборы, начисление которых согласно законодательству производится на счете 99.

Строка 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)». По стр. 200 показывается сумма платежей, исчисляемых из прибыли (дохода), кроме налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и других счетов.

К таким платежам можно отнести, например:

● сумму прибыли, полученную при проведении республиканского субботника, подлежащую перечислению в бюджет и отражаемую на счете 99 в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утв. постановлением Минфина от 18.06.2012 № 38;

● средства (часть средств), полученные от сдачи в аренду имущества, подлежащие перечислению в бюджет в соответствии с подп. 2.2 п. 2 Указа Президента от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»;

● часть прибыли, подлежащую перечислению в бюджет в соответствии с требованиями Указа Президента от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»;

● суммы средств, направленные во внебюджетные централизованные инвестиционные фонды, формируемые в соответствии с Указом Президента от 07.08.2012 № 357 «О порядке формирования и использования средств инновационных фондов»;

● иные начисления, отражаемые в соответствии с законодательством на счете 99 и не признаваемые налогами и сборами.

Строка 210 «Чистая прибыль (убыток)». По стр. 210 показывается результат показателей, отраженных в строках (+/–150, –160, +/–170, +/–180, –190, –200) Отчета. Отрицательный результат заключается в круглые скобки.

Строка 220 «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». По стр. 220 показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством, учитываемой на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 27 НСБУ № 104).

Если в соответствии с требованиями Указа Президента от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее – Указ № 622), Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37, в отчетном году организация осуществляла переоценку объектов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, то в стр. 220 Отчета отражается результат такой переоценки.

На основании Указа № 622 по состоянию на 01.01.2017 переоценка является добровольной для организаций в отношении всех объектов, в т.ч. зданий, сооружений и передаточных устройств, т.к. уровень инфляции в ноябре текущего календарного года (2016 года) за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемый и публикуемый Белстатом, не превысил 100 и более процентов. Последняя переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась по состоянию на 01.01.2014.

По строке 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». По стр. 230 показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением результата от переоценки долгосрочных активов, показанного по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» (стр. 220).

При заполнении стр. 220 и 230 Отчета необходимо иметь в виду следующее. С 01.01.2015 коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) вправе до 01.01.2017 убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, незавершенных законсервированных капстроений, иного недвижимого имущества, незавершенных незаконсервированных капстроений, долей в праве общей собственности на них, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией, списывать за счет:

● добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке (Дебет счета 83 – Кредит счета 91);

● нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, приведенном выше (Дебет счета 84 – Кредит счета 91) (п. 1, 4 Указа Президента от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 345)).

При заполнении стр. 220 Отчета не учитываются:

● суммы переоценки, отраженные на счете 91 (показываются в стр. 102, 112 Отчета);

● суммы добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, списанные со счета 83 в кредит счета 84 при выбытии долгосрочных активов;

● суммы убытка, возникшего при выбытии неиспользуемого недвижимого убытка, списанного за счет фонда переоценки согласно Указу № 345.

В стр. 230 может быть показан результат от операций, которые повлекли изменение активов и пассивов организации, однако не оказали влияния на финансовый результат деятельности организации за соответствующий отчетный период, например:

● суммы обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, отраженные по кредиту счета 83 в соответствии с п. 19 Инструкции № 26 (Дебет (Кредит) счета 83 – Кредит (Дебет) счета 02);

● эмиссионный доход у АО, отраженный на счете 83 (Дебет счета 75 – Кредит счета 83);

● иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 82, 83, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в стр. 210 Отчета.

Строка 240 «Совокупная прибыль (убыток)». По стр. 240 приводится сумма показателей, отраженных в стр. 210, 220, 230 Отчета. Отрицательный результат заключается в круглые скобки.

Строка 250 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». По стр. 250 показывается сумма базовой прибыли (убытка) на акцию (п. 28 НСБУ № 104). Эта строка заполняется только АО.

Порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию ранее регламентировался Стандартом бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию», утв. постановлением Минфина от 31.12.2004 № 198 (далее – Стандарт № 198). Однако, поскольку Стандарт № 198 утратил силу с 01.01.2015, АО придется устанавливать для себя порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию исходя из своего опыта и ранее складывавшейся практики, закреплять его в учетной политике и раскрывать в примечаниях к отчетности.

В такой ситуации можно порекомендовать АО применять порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию, изложенный в Стандарте № 198, закрепив его в учетной политике и раскрыв в примечаниях к отчетности.

Согласно п. 4 Стандарта № 198 базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся владельцам простых акций. В отношении привилегированных акций указанный показатель не рассчитывается.

В соответствии с п. 5–8 Стандарта № 198 базовая прибыль (убыток) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций, определяется как разница между частью прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, и суммой дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период, суммой по безусловным финансовым обязательствам (векселям, облигациям), выплаченным или объявленным в течение отчетного периода.

Данные для расчета базовой прибыли (убытка) отчетного периода берутся из отчета о прибылях и убытках.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода на простую акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования произведений количества простых акций, находящихся в обращении на первое число каждого месяца отчетного периода, на количество месяцев, в течение которых число акций в обращении оставалось неизменным, и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

В случае неполной оплаты простых акций в процессе их выпуска частично оплаченные акции включаются в расчет средневзвешенного количества простых акций как доля простых акций в той части, в какой они имели право на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченные простые акции в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении за отчетный период, определяется по данным аналитического учета, реестра (списка) акционеров на первое число каждого месяца отчетного периода.

В случае если у АО не изменялось количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, базовая прибыль (убыток) на акцию будет рассчитана следующим образом: базовая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 210 Отчета) делится на количество простых акций по данным аналитического учета (либо реестра (списка) акционеров).

Если количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, изменялось, согласно п. 7 Стандарта № 198 необходимо определить средневзвешенное количество простых акций.

Строка 260 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». По стр. 260 показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию.

На основании п. 4 Стандарта № 198 разводненная прибыль (убыток) на акцию – это показатель, который отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

В соответствии с п. 20 Стандарта № 198 разводненная прибыль на простую акцию как величина, определяющая максимально возможную степень уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка) на простую акцию, определяется в случаях:

● конвертации ценных бумаг организации в простые акции;

● при исполнении договоров купли-продажи простых акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Если в АО не было подобных сделок, то показатель в стр. 260 Отчета отсутствует и ставится прочерк.

Подробный порядок расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию определен в п. 21–31 Стандарта № 198, им стоит воспользоваться и в 2016 году ввиду отсутствия законодательно установленного порядка.