Дополнительный поощрительный отпуск в 2017 году
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 марта 2017 г.
Освещаются аспекты включения дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных Декретом Президента от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины», в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Согласно Закону от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые Законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» с 01.01.2016 расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков включаются в затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли. В частности, п. 1 ст. 131 Налогового кодекса (в ред. от 30.12.2015) (далее – НК), устанавливающий перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, претерпел следующие изменения:
1) из подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК, содержащего перечень выплат физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренных законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, был исключен абз. 6 следующего содержания: «оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем»;
2) п. 1 ст. 131 НК дополнен подп. 1.72, согласно которому оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков не учитывается при налогообложении прибыли вне зависимости от продолжительности таких отпусков, предусмотренной законодательством.
Письмом МНС и Минфина от 15.03.2016 № 2-2-10/553/5-1-33/33 «О дополнительных отпусках» однозначно разъяснено, что с 01.01.2016 расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков, установленных подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29), при налогообложении прибыли не учитываются.
В соответствии с Законом от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» с 01.01.2017 действует новая редакция подп. 1.72 п. 1 ст. 131 НК:
«Оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь.
Положения настоящего подпункта распространяются в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков».
Иными словами, с 01.01.2017 затраты на оплату дней трудового отпуска, предоставляемых согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 (до 5 к.д.), равно как и на выплату компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков, уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль.
Влияние произошедших изменений на порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете отпускных
Приведенные выше изменения и дополнения в НК не повлияли на порядок расчета сумм среднего заработка, сохраняемого за дни дополнительного поощрительного отпуска (отпускных). При их исчислении на протяжении всего рассматриваемого периода (в т.ч. в настоящее время) следует руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47). Инструкция № 47 с 2014 года не претерпела каких-либо изменений.
Порядок отражения сумм отпускных за дополнительный отпуск по Декрету № 29 в бухгалтерском учете также остался неизменным, поскольку происходившие корректировки налогового законодательства не влияли на порядок ведения бухгалтерского учета. Так, согласно гл. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, отпускные за дни дополнительного отпуска, предусмотренного Декретом № 29, признаются расходами по текущей деятельности и отражаются в бухгалтерском учете на тех же счетах, что и основной отпуск (поскольку и обязанность предоставления указанных видов отпусков предусмотрена законодательством), в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), с учетом трудовых функций работника.
Пример.
Рабочему основного производства в январе 2017 г. предоставлен трудовой отпуск (основной и дополнительный по Декрету № 29).
Расчет сумм отпускных за весь отпуск (как основной, так и дополнительный) осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией № 47.
Сумма отпускных за весь отпуск отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 3 п. 23 Инструкции № 50).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (ч. 2 п. 54 Инструкции № 50).
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).
Сумма отпускных за весь отпуск включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
