Приобретение бывших в эксплуатации автомобилей организацией-автодилером у резидентов Республики Беларусь

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22 марта 2017 г.

Излагаются особенности документального оформления, а также отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению автодилером у физических и юридических лиц автомобилей, бывших в эксплуатации.

Согласно п. 2 ст. 219 Гражданского кодекса (далее – ГК) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В соответствии со ст. 224 ГК право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Если договор об отчуждении имущества подлежит госрегистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента его регистрации, если иное не установлено законодательством.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в Законе от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним». Таким образом, автомобиль является движимым имуществом.

Подпунктом 194.5 п. 194 Правил дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551, установлено, что участие в дорожном движении не зарегистрированного в установленном порядке транспортного средства запрещается.

В соответствии со ст. 32 Закона от 05.01.2008 № 313-З «О дорожном движении» госрегистрация и госучет транспортных средств, самоходных машин осуществляются в целях их идентификации и учета.

Автомобиль может быть реализован собственником только после снятия его с учета. При снятии автомобиля с учета согласно п. 36 Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утв. постановлением Совета Министров от 31.12.2002 № 1849 (далее – Положение № 1849), в свидетельстве о регистрации проставляется штамп: «Снят с учета в связи с ____. Выданы регистрационные знаки для транспортных средств, временно допущенных к участию в дорожном движении, № __».

На основании п. 7 Положения № 1849 юрлица и ИП, осуществляющие торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством порядке, вправе не регистрировать транспортные средства, предназначенные для продажи.

Если автодилер приобретает автомобиль не для торговли, а для использования в собственной деятельности, то регистрация производится в общем порядке.

В соответствии с п. 6, 17 Положения № 1849 транспортные средства для их регистрации представляют собственники этих транспортных средств в течение 10 дней с момента:

● приобретения;

● таможенного оформления;

● признания права собственности.

В п. 13, 14 Положения № 1849 указаны документы, на основании которых осуществляется регистрация транспортного средства.

Приобретение автодилером у физлиц автомобилей, бывших в эксплуатации

В связи со вступлением в силу Указа Президента от 04.04.2011 № 130 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 130) с 2011 года в автобизнесе Республики Беларусь начала применяться система «trade-in», которая предполагает зачет стоимости автомобиля, бывшего в эксплуатации, в стоимость нового. Указ № 130 внес изменения в Указ Президента от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств», согласно которым налоговая база для расчета НДС при реализации юрлицами транспортных средств, приобретенных у физлиц, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения.

Оформление и отражение в бухгалтерском учете

Сделки юрлиц с физлицами согласно абз. 2 ч. 1 ст. 162 ГК должны совершаться в простой письменной форме. Заключение сделки по приобретению автодилером автомобиля, бывшего в эксплуатации, у физлица оформляется, как правило, договором купли-продажи и актом приема-передачи к договору.

В соответствии с п. 1 Указа Президента от 15.10.2007 № 504 «О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств» (далее – Указ № 504) сделки, по которым организация приобретает у физлица механические транспортные средства и прицепы к ним, должны совершаться в простой письменной форме путем составления договоров с учетом требований Указа № 504. Такие договоры подлежат регистрации и составляются по типовым формам согласно приложению 1 к постановлению МВД, Минюста от 01.11.2007 № 284/74 «Об утверждении типовых форм договоров купли-продажи, мены, дарения механического транспортного средства, прицепа к нему (за исключением колесного трактора и прицепа к нему)» (далее – Постановление № 284/74).

Обязательства автодилера перед продавцом автомобиля, бывшего в эксплуатации, прекращаются, как правило, зачетом встречного требования, т.к. одновременно заключается сделка купли-продажи физлицу нового автомобиля автодилером.

Исходя из особенностей расчета НДС по бывшим в эксплуатации транспортным средствам, приобретенным у физлиц, учет таких автомобилей целесообразно организовать обособленно, например, на отдельном субсчете к счету 41 «Товары» или путем организации в учете отдельной аналитики по местам хранения к счету 41 либо одному из его субсчетов, например, «Склад автомобилей, бывших в эксплуатации».

В бухгалтерском учете операции по приобретению автодилером у физлиц автомобиля, бывшего в эксплуатации, отражаются следующим образом:

Дебет счета 41 «Товары» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость приобретаемого автомобиля на дату акта приема-передачи;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – стоимость приобретаемого автомобиля в счет части стоимости нового на дату акта зачета.

Если сделка по приобретению автомобиля, бывшего в эксплуатации, заключается без одновременной продажи нового автомобиля, обязательства прекращаются перечислением денежных средств с отражением в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – на сумму перечисленных денежных средств.

Налоговый учет

Согласно ст. 90 Налогового кодекса (далее – НК) физлица при реализации имущества не являются плательщиками НДС, соответственно, при покупке у них имущества отсутствует «входной» НДС, который организация могла бы принять к вычету. В соответствии с п. 22 ст. 107 НК организация не вправе произвести самостоятельное выделение НДС для вычета из стоимости имущества.

Для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, к которым в т.ч. относятся доходы, полученные от отчуждения имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 153, подп. 1.5.5 п. 1 ст. 154 НК).

В то же время на основании абз. 3 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК доходы, полученные от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства, от налогообложения подоходным налогом освобождаются.

При отчуждении в течение одного дня 2 и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику. Налогообложение доходов от отчуждения механического транспортного средства осуществляется, начиная со 2-го отчуждения такого транспортного средства.

В соответствии с подп. 1.5 п. 1 Указа Президента от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физлицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения ими 2-го и более автомобиля в течение года на белорусские организации не возлагается. Следовательно, у организации обязанность по удержанию подоходного налога при выплате дохода физлицу за приобретенный у него легковой автомобиль отсутствует.

При покупке у физлиц автомобиля с технически допустимой общей массой более 3 500 кг и (или) числом сидячих мест, помимо сиденья водителя, превышающим 8, организация обязана исчислить и удержать подоходный налог.

Варианты оплаты

Согласно п. 4 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Национального банка от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107), организация вправе оплатить физлицу приобретенный у него автомобиль наличными денежными средствами. Другим вариантом, установленным ст. 231 Банковского кодекса, является оплата путем перечисления средств на банковский счет физлица.

Наличные деньги для расчета могут быть получены организацией в обслуживающем банке, в этих целях могут использоваться и иные поступившие в кассу суммы (но только если не арестованы счета организации, не приостановлены операции по ним или не заведена картотека). При этом предельно допустимый размер расчетов наличными в сумме 100 БВ в день в этом случае не применяется, поскольку он установлен п. 69 Инструкции № 107 только для расчетов организации с другими юрлицами, их обособленными подразделениями и ИП.

Расчеты в инвалюте за приобретаемый автомобиль автодилером как субъектом валютных операций с резидентами Республики Беларусь запрещены законодательством. В соответствии с п. 2 Правил проведения валютных операций, утв. постановлением Правления Национального банка от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72), в этом случае имеет место валютная операция, осуществляемая на территории Республики Беларусь. Согласно п. 29 Правил № 72 использование инвалюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в инвалюте при проведении валютных операций на территории Республики Беларусь разрешается в отношениях между субъектом валютных операций и физлицом по валютным операциям, указанным в п. 31 Правил № 72. В связи с тем что операции по приобретению автодилером у физлиц автомобилей, бывших в эксплуатации, не указаны в п. 31 Правил № 72, расчеты в инвалюте вести не разрешается.

Приобретение автодилером у юрлиц автомобилей, бывших в эксплуатации

Оформление и отражение в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 1 ст. 162 ГК сделки юрлиц между собой совершаются в простой письменной форме. Законодательством не предусмотрена обязанность нотариального удостоверения договора купли-продажи автомобиля. Вместе с тем такое удостоверение возможно. При этом даже нотариально удостоверенный договор нужно регистрировать в регистрационном подразделении, без такой регистрации согласно подп. 1.2 п. 1 Указа № 504 он не вступит в силу.

Для заключения договора используется типовая форма договора купли-продажи (приложение 1 к Постановлению № 284/74). Типовая форма договора кроме иных условий предусматривает стоимость транспортного средства в белорусских рублях. Передача автомобиля фиксируется подписанием акта приема-передачи.

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и принятия к учету у грузополучателя организациями и ИП применяются накладные формы ТТН-1 либо ТН-2. Указанное требование установлено ч. 2 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58.

Накладная формы ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. В случае когда товаром является автомобиль, ТТН-1 оформляется в случае доставки его от продавца до покупателя путем полной погрузки на автовозе, прицепе или частичной погрузки на прицепе. Накладная формы ТН-2 используется, если автомобиль перемещается своим ходом.

Если транспортное средство у организации-продавца являлось основным средством, то кроме накладной продавец составляет акт о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

В случае если бывший в эксплуатации автомобиль приобретается автодилером при одновременной реализации нового автомобиля, кроме документов, указанных выше, составляется также акт зачета взаимных требований.

Согласно ч. 1 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), к запасам относятся в т.ч. товары.

Себестоимость запасов, приобретенных за плату, при принятии к бухгалтерскому учету необходимо определять как сумму фактических затрат на их приобретение и увеличивать цену их приобретения на суммы фактических затрат на приобретение (транспортные расходы и др.), указанные в п. 7 Инструкции № 133.

В бухгалтерском учете операции по приобретению у юрлица автомобиля, бывшего в эксплуатации, отражаются следующим образом:

1) при оплате или зачете без валютной оговорки в договоре:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – предъявленный НДС;

Дебет счета 41 «Товары» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – принятие к учету автомобиля без НДС;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – погашение обязательства зачетом взаимных требований.

Если сделка по приобретению автомобиля, бывшего в эксплуатации, заключается без одновременной продажи нового автомобиля, обязательства прекращаются перечислением денежных средств:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств;

2) при оплате с валютной оговоркой в договоре:

Дебет счета 41 «Товары» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – принятие к учету автомобиля без НДС;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – предъявленный НДС;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств;

Дебет субсчета 91-1 «Прочие доходы» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – положительная суммовая разница в части стоимости без НДС в случае превышения курса на дату оплаты над курсом на дату выписки накладной

или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит субсчета 91-4 «Прочие расходы» – отрицательная суммовая разница в части стоимости без НДС в случае превышения курса на дату выписки накладной над курсом на дату оплаты;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – положительная (или отрицательная) суммовая разница в части НДС.

Пример.

Автодилер приобретает у юрлица автомобиль, бывший в эксплуатации. Сумма по договору – 5 400 USD. Накладная ТН-2 выписана 05.07.2016. Стоимость автомобиля, бывшего в эксплуатации, с НДС – 10 788,66 руб. Оплата произведена 08.07.2016.

Курс Национального банка на 05.07.2016 составил 1,9979 руб. за 1 USD, на 08.07.2016 – 2,0121 руб. за 1 USD.

Налогообложение

При приобретении автомобиля, бывшего в эксплуатации, у плательщика НДС какие-либо особенности по осуществлению налоговых вычетов отсутствуют.

В соответствии с ч. 1 п. 6¹ ст. 107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров, независимо от даты проведения расчетов за них, после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении).

В случае включения в договор валютной оговорки (при оплате автомобиля белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте по официальному курсу Национального банка) необходимо учитывать особенности, установленные абз. 2 ч. 1 п. 8¹ ст. 107 НК. Так, подлежащие вычету суммы НДС при приобретении товаров по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте, определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленном продавцом покупателю. В случаях, когда плательщикам выставляются дополнительные ЭСЧФ, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительных ЭСЧФ. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного ЭСЧФ (ч. 2 п. 8¹ ст. 107 НК).