Использование коммерческими организациями служебных автомобилей. Часть 2

Читать «Использование коммерческими организациями служебных автомобилей. Часть 1»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 октября 2017 г.

Освещаются вопросы учета арендной платы, компенсации за износ (амортизацию) служебных автомобилей, а также затрат на ремонт, страхование, стоянку, прохождение техосмотра и уплату госпошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII)

● Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530)

● Указ Президента от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280)

● Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Арендная плата

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции № 102).

Согласно п. 2 Инструкции № 102 текущая деятельность – это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности (п. 8, 9 Инструкции № 102).

В соответствии с п. 10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся:

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы», за исключением случаев, установленных законодательством;

● в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5;

● в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п. 57 Инструкции № 50).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из зарплаты работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).

Согласно ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Таким образом, если автомобиль, по которому уплачивается арендная плата, используется в деятельности организации по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то арендную плату следует учитывать при налогообложении прибыли и отражать в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет счетов 26, 44 – Кредит счетов 73, 76.

Компенсация за износ (амортизацию) имущества

В соответствии со ст. 106 ТК работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

С учетом вышеприведенных норм законодательства начисленную компенсацию за износ (амортизацию) имущества следует учитывать при налогообложении прибыли и отражать в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет счетов 26, 44 – Кредит счета 73.

Размер и порядок выплаты компенсации определяются по договоренности работника и нанимателя. В действующем законодательстве отсутствуют указания на применение норм постановления Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» и Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, при определении размера компенсации работнику за износ используемого личного автомобиля в служебных целях.

Вопрос 1.

Следует ли пересчитывать размер компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях пропорционально отработанным дням, если работник часть рабочих дней отчетного месяца находился в трудовом отпуске?

В действующем законодательстве отсутствуют указания на то, что размер компенсации за использование личных автомобилей работников в служебных целях следует пересчитывать пропорционально отработанным дням, если работник часть рабочих дней отчетного месяца был в отпуске либо отсутствовал на работе по другим причинам. Решение этого вопроса определяется по договоренности работника с нанимателем.

Вопрос 2.

Имеет ли право учредитель организации, который не является ее работником, на компенсацию за износ (амортизацию) автомобиля, используемого для нужд этой организации?

Необходимо ли учитывать ее при налогообложении прибыли?

Статьей 106 ТК определена возможность выплаты компенсации за износ (амортизацию) транспортных средств только работникам.

Работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абз. 8 ст. 1 ТК).

Трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, ЛНПА и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику зарплату (абз. 4 ст. 1 ТК).

В этом случае отсутствуют трудовые отношения между работником и нанимателем, следовательно, учредитель не имеет права на компенсацию, предусмотренную ст. 106 ТК, т.е. при налогообложении прибыли она не учитывается.

Ремонт собственных, арендованных и полученных в безвозмездное пользование автомобилей

Статьей 615 ГК предусмотрено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Согласно ст. 649 ГК ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Пунктом 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, предусмотрено, что фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техосмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов (п. 47 Инструкции № 50).

Таким образом, затраты на ремонт собственных, арендованных основных средств, производимые в соответствии с законодательством за счет средств арендатора (аренда транспортного средства без экипажа), а также затраты на ремонт основных средств, производимые в соответствии с законодательством и (или) условиями договора за счет средств ссудополучателя, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и с учетом норм Инструкции № 50 в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дебет счетов 26, 44 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Затраты на ремонт собственных, арендованных основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, производимые в соответствии с законодательством за счет средств арендатора (аренда транспортного средства без экипажа), а также затраты на ремонт основных средств, производимые в соответствии с законодательством и (или) условиями договора за счет средств ссудополучателя, учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли (ст. 130, 131 НК).

Согласно ст. 603 ГК арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. Таким образом, затраты на ремонт арендованных основных средств при аренде транспортного средства с экипажем не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

При отражении таких расходов, если они имели место, в бухгалтерском учете следует учитывать нормы Инструкции № 102 и Инструкции № 50.

На основании п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются в т.ч.:

● матпомощь работникам организации;

● другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации расходы по ремонту будут отражаться следующим образом:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 и др.

Ремонт личных автомобилей работников

Возмещение затрат на ремонт личных автомобилей работников, используемых для нужд нанимателя, в ст. 106 ТК не предусмотрено.

Поскольку автомобили фактически не передаются организации в собственность, во владение либо пользование, расходы по ремонту личных автомобилей работников не относятся на затраты либо внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Изложенный в письме МНС от 12.09.2011 № 2-2-9/1632 «О затратах, учитываемых при налогообложении» порядок отнесения на затраты организации, учитываемые при налогообложении, расходов на приобретение ГСМ для эксплуатации транспортного средства, используемого ее работником для нужд этой организации, может быть применен и в отношении расходов на техобслуживание и ремонт такого транспортного средства и только в той части, которая непосредственно связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав организацией.

В то же время в подавляющем большинстве случаев применить на практике такой порядок в отношении расходов на ремонт транспортных средств работников не представляется возможным, т.к. при использовании работником своего транспортного средства для нужд нанимателя оно не передается организации в собственность, во владение и (или) пользование и его использование осуществляется владельцем – работником организации как для нужд нанимателя, так и для собственных нужд.

С учетом изложенного в бухгалтерском учете организации расходы по ремонту будут отражаться следующим образом:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 и др.

Исчисление налогов и отчислений от доходов работников следует производить в установленном законодательством порядке.

Прохождение техосмотра и уплата госпошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении

Порядок проведения гостехосмотра транспортных средств (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним), подлежащих госрегистрации и госучету, и их допуска к участию в дорожном движении установлен Положением о порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств и их допуска к участию в дорожном движении, утв. постановлением Совета Министров от 30.04.2008 № 630.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 617 ГК).

Статьей 607 ГК предусмотрено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в т.ч. расходы на оплату топлива, других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Согласно ст. 649 ГК ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Плательщиками госпошлины признаются организации и физлица, которые в т.ч. обращаются за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в специально уполномоченные на то госорганы, иные уполномоченные организации, к должностным лицам (ст. 248 НК).

Объектом обложения госпошлиной признается выдача разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении (подп. 1.64 п. 1 ст. 249 НК).

Суммы госпошлины включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 260 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

В силу п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Таким образом, рассматриваемые затраты по собственным, арендованным, полученным в безвозмездное пользование автомобилям признаются в бухгалтерском учете расходами в периоде их осуществления и учитываются при налогообложении прибыли (за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством, с договорами аренды, безвозмездного пользования они производятся соответственно за счет арендодателя (ссудодателя)).

Согласно п. 53 Инструкции № 50 счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.

В бухгалтерском учете организации такие затраты необходимо отразить следующим образом:

Дебет счетов 26, 44 – Кредит счета 60 – на стоимость услуг техосмотра;

Дебет счетов 26, 44 – Кредит счета 68 – на сумму госпошлины.

В случае использования личного автомобиля работника в служебных целях и возмещения этих расходов работнику указанные расходы не будут учитываться при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете организации их следует отразить следующим образом:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счетов 60, 68.

Исчисление налогов и отчислений от доходов работников следует производить в установленном законодательством порядке.

Страхование автомобилей

В соответствии с подп. 4.1 п. 4 Положения № 530 в Республике Беларусь осуществляется в т.ч. такой вид обязательного страхования, как обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Владельцы транспортных средств – юридические и физические лица, являющиеся в соответствии с законодательством собственниками или иными законными владельцами транспортных средств (в силу права хозяйственного ведения, оперативного управления, на основании договора аренды, доверенности на управление транспортным средством либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством или договором) (п. 149 Положения № 530).

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в случае, когда такая обязанность вытекает из добровольно принятого обязательства по заключению договора страхования (ст. 608 ГК).

Согласно ст. 617 ГК, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на страхование транспортного средства, включая страхование своей ответственности.

В соответствии со ст. 649 ГК ссудополучатель обязан нести все расходы по содержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Таким образом, с учетом норм п. 32 Инструкции № 102, ст. 130, 131 НК расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относятся на затратные счета в бухгалтерском учете и учитываются при налогообложении прибыли по собственным автомобилям, при аренде транспортного средства без экипажа, при получении транспортного средства по договору ссуды (если договорами аренды, ссуды не предусмотрено, что такие расходы осуществляются соответственно за счет арендодателя, ссудодателя).

В случае аренды транспортного средства с экипажем для отнесения расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, на затратные счета в бухгалтерском учете и для учета таких расходов при налогообложении прибыли в договоре аренды транспортного средства с экипажем должно быть предусмотрено, что рассматриваемые расходы осуществляются за счет арендатора.

В соответствии с п. 59 Инструкции № 50 на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисление страховых платежей отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет счетов 26, 44 – Кредит субсчета 76-2.

Страхование может осуществляться в формах добровольного и обязательного страхования (п. 2 Положения № 530).

Подпунктом 1.2 п. 1 Указа № 280 предусмотрено, что в целях развития отдельных видов добровольного страхования, не относящихся к страхованию жизни, организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию имущества юрлица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств.

При этом письмом МНС от 03.02.2009 № 2-2-14/99 «О расходах по страхованию» разъяснено, что Указом № 280 не установлена возможность страхования только имущества юлица, находящегося в его собственности. Следовательно, нормы Указа № 280 распространяются в т.ч. на имущество, арендованное и (или) взятое в лизинг.

Принципы и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по добровольному страхованию транспортных средств такие же, как и при отражении расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Они относятся на затратные счета в бухгалтерском учете и учитываются при налогообложении прибыли по собственным автомобилям, при аренде транспортного средства без экипажа, при получении транспортного средства по договору ссуды (если договорами аренды, ссуды не предусмотрено, что такие расходы осуществляются соответственно за счет арендодателя, ссудодателя). 

В случае аренды транспортного средства с экипажем для отнесения расходов на добровольное страхование транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, на затратные счета в бухгалтерском учете и для учета этих расходов при налогообложении прибыли в договоре аренды транспортного средства с экипажем должно быть предусмотрено, что рассматриваемые расходы по добровольному страхованию транспортных средств осуществляются за счет арендатора.

Стоянка транспортных средств

Согласно подп. 1.1 п. 1 Указа Президента от 03.10.2006 № 589 «Об упорядочении работы автомобильных стоянок и автомобильных парковок» под автостоянкой понимается место стоянки транспортных средств, представляющее собой специально оборудованное одно- или многоуровневое инженерное сооружение (паркинг), предназначенное для хранения транспортных средств и организованное в соответствии с Правилами дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551, а также правилами организации (строительства), эксплуатации автостоянок и автопарковок и пользования ими, утверждаемыми Советом Министров.

Порядок организации (строительства) и эксплуатации автостоянок и автопарковок и пользования ими, а также порядок предоставления мест на автостоянках владельцам транспортных средств и приема на хранение транспортных средств, допуска этих владельцев на автопарковки, права и обязанности владельцев автостоянки, автопарковки и транспортных средств регулируется Правилами организации (строительства), эксплуатации автомобильных стоянок и автомобильных парковок и пользования ими, утв. постановлением Совета Министров от 05.01.2007 № 9.

С учетом норм ст. 607, 617, 649 ГК, Инструкции № 50, Инструкции № 102, ст. 130, 131 НК расходы организации на стоянку (паркинг) автомобилей, используемых в предпринимательской деятельности, по собственным, арендованным, полученным в безвозмездное пользование автомобилям признаются в бухгалтерском учете расходами в периоде их осуществления и учитываются при налогообложении прибыли (за исключением случаев, когда в соответствии с договорами аренды, безвозмездного пользования они производятся соответственно за счет арендодателя (ссудодателя)).

В бухгалтерском учете организации на сумму расходов по стоянке транспортных средств производится следующая запись:

Дебет счетов 26, 44 – Кредит счета 60 и др.

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

Подпунктом 1.4 п. 1 ст. 154 НК предусмотрено, что к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)), при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений.

На основании подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику).

Таким образом, выплаты доходов физлицам в виде арендной платы либо компенсации за износ личного автомобиля работника организации облагаются подоходным налогом. Сумма удержанного у физлица подоходного налога от начисленной арендной платы или компенсации за использование автомобиля для нужд нанимателя отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 73, 76 и кредиту счета 68.

Согласно п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога.

Пунктом 2 ст. 156 НК установлено, что налоговая база подоходного налога определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с п. 3 ст. 156 НК для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 173 НК (13 %, если иное не предусмотрено ст. 173 НК) и подп. 3.1, 3.3 п. 3 ст. 173 НК (9 % в отношении доходов, полученных физлицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам) и от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий), налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166, 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

Подпунктом 1.1 п. 1 ст. 164 НК предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц.

Установленные в ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 НК).

На основании вышеизложенного, например, компенсация за использование транспортного средства (автомобиля) в служебных целях включается в совокупный доход работника для определения возможности применения стандартных налоговых вычетов в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК. Организации часто не учитывают этот момент и излишне предоставляют работникам стандартные налоговые вычеты.

При этом для целей определения налоговой базы подоходного налога не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражено начисление дохода работнику.

Нередко организации оплачивают расходы по страхованию автомобилей работников, используемых в служебных целях. Согласно подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, в размере, не превышающем 2 874 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (ст. 2 Закона № 138-XIII).

Пунктом 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297, установлено, что объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

В п. 3 Перечня № 115 включены компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК (в т.ч. согласно ст. 106 ТК).

Таким образом, компенсация работнику за использование личного автомобиля для служебных целей не будет являться объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» обязательному государственному соцстрахованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юрлиц, ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, либо на основе членства (участия) в юрлицах любых организационно-правовых форм, а также физлица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юрлиц и выполняющие функции руководителей этих юрлиц.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:

● работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

● являющихся лицами, назначенными на высшие государственные должности, депутатами Палаты представителей Национального собрания, членами Совета Республики Национального собрания, осуществляющими свои полномочия на профессиональной основе, председателями местных Советов депутатов, а также судьями;

● работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;

● выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

● являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций – единственными собственниками их имущества;

● являющихся в соответствии со ст. 30 Кодекса об образовании обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаемых к работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки, а также являющихся клиническими ординаторами;

● содержащихся в организациях уголовно-исполнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ (п. 272 Положения № 530).

В заключении Конституционного Суда от 07.02.2002 № З-137/2002 «О соответствии Конституции Республики Беларусь Инструкции о порядке формирования ставок арендной платы юридическими лицами негосударственной формы собственности при сдаче в аренду нежилых зданий (помещений)» указано, что договоры аренды направлены на возмездную передачу имущества в пользование, а не на возмездное оказание услуг.

С учетом изложенного арендная плата, выплачиваемая работнику по договору аренды, не будет объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Инвестиционный вычет

Согласно подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Плательщик имеет право применить инвестиционный вычет в порядке, установленном ч. 3–8 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК.

Для целей гл. 14 НК инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в реконструкцию) в следующем размере: по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):

● в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 3 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК;

● стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства, определенные в качестве машин и оборудования, средств транспортных по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, за исключением основных средств, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса.

Положения подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК не подлежат применению к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, либо используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

С учетом вышеизложенного при приобретении легковых автомобилей (в т.ч. служебных) организация не имеет права применить инвестиционный вычет (исключение составляют легковые автомобили, относимые к специальным, а также используемые для оказания услуг такси).