Бухгалтерский и налоговый учет расходов на вакцинацию работников

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 24 августа 2026 г.

Излагаются общие вопросы проведения вакцинации, а также порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на проведение вакцинации работников организации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее – Закон № 356-З)

● Закон от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее – Закон № 340-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● постановление Минздрава от 17.05.2018 № 42 «О профилактических прививках» (далее – Постановление № 42)

● Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19», утв. постановлением Минздрава от 29.12.2012 № 217 (далее – СанПиН № 217)

● Методические рекомендации по тактике иммунопрофилактики отдельных инфекционных заболеваний, утв. приказом Минздрава от 12.06.2026 № 701 (далее – Методические рекомендации № 701)

Общие положения по проведению мероприятий по вакцинации работников

Приоритет сохранения жизни и здоровья работников, ответственность работодателя за создание здоровых и безопасных условий труда являются основными направлениями госполитики в области охраны труда.

Охрана труда в организациях заключается в обеспечении безопасности жизни и здоровья работников. С этой целью в организациях проводятся правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-противоэпидемические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия. Средства нанимателя, направленные на проведение указанных мероприятий, относятся к средствам на охрану труда работников организации (ст. 1–5 Закона № 356-З).

При организации труда работников наниматель обязан принимать необходимые меры по профилактике и предупреждению профессиональных и других заболеваний работников (п. 6 ст. 55 ТК).

В соответствии со ст. 31 Закона № 340-З организации и ИП в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения обязаны осуществлять в пределах своей компетенции санитарно-противоэпидемические мероприятия. Санитарно-противоэпидемические мероприятия включают в т.ч. проведение профилактических прививок (ст. 22 Закона № 340-З).

Целями проведения профилактических прививок являются предотвращение возникновения и распространения инфекционных заболеваний, их локализация и ликвидация. В настоящее время прививки являются самым эффективным и экономически выгодным средством защиты против инфекционных болезней.

Профилактические прививки проводятся в соответствии с Национальным календарем профилактических прививок (приложение 1 к Постановлению № 42) (далее – Национальный календарь), а также по эпидемическим показаниям, например, при инфекции, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2 (приложение 2 к Постановлению № 42).

Согласно подп. 2.1 п. 2 Постановления № 42 профилактические прививки в соответствии с Национальным календарем проводятся в определенные сроки жизни человека независимо от эпидемиологической ситуации для создания специфической невосприимчивости организма человека к соответствующим инфекционным заболеваниям.

Под эпидемическими показаниями подразумеваются:

● нахождение в контакте с пациентом, страдающим инфекционным заболеванием (с подозрением на инфекционное заболевание), против которого проводятся профилактические прививки;

● наличие при осуществлении профессиональной деятельности риска инфицирования возбудителями инфекционных заболеваний, против которых проводятся профилактические прививки;

● наличие в условиях неблагополучной санитарно-эпидемиологической обстановки в Республике Беларусь или на территории ее отдельных административно-территориальных единиц, а также на территории других государств риска инфицирования возбудителями инфекционных заболеваний, против которых проводятся профилактические прививки;

● наличие при возможном заносе инфекционных заболеваний на территорию Республики Беларусь риска инфицирования возбудителями инфекционных заболеваний, против которых проводятся профилактические прививки;

● наличие заболеваний (состояний), при которых инфицирование возбудителями инфекционных заболеваний, против которых проводятся профилактические прививки, может привести к осложненному течению данных заболеваний (состояний) или летальному исходу (подп. 2.2 п. 2 Постановления № 42).

Национальным календарем определяются порядок и сроки проведения профилактических прививок, а также группы физлиц, подлежащих профилактическим прививкам.

Согласно приложению 2 к Национальному календарю к физлицам, подлежащим профилактическим прививкам от инфекции, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, относятся:

1) лица в возрасте 18 лет и старше ежегодно:

● с иммуносупрессией (иммунодефицитами, включая ВИЧ-инфекцию, аутоиммунными заболеваниями, онкологическими и онкогематологическими заболеваниями);

● в возрасте 60 лет и старше;

● находящиеся и работающие в учреждениях с круглосуточным режимом пребывания;

2) иные лица при обращении, включая детей при наличии вакцины.

Профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом (ч. 1 п. 20 СанПиН № 217).

В соответствии с приложением 8 к СанПиН № 217 к группе высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом относятся, в частности, лица старше 65 лет, беременные. В группу высокого риска заражения гриппом включены работники сферы бытового обслуживания, учреждений образования, торговли и общепита, транспортных организаций и др.

В приложении 9 к СанПиН № 217 приведена схема обоснования контингентов, подлежащих вакцинации против гриппа инактивированной гриппозной вакциной или живой гриппозной вакциной за счет:

● республиканского бюджета;

● местного бюджета;

● средств организаций и личных средств граждан.

Так, например, согласно подп. 2.6 п. 2 приложения 9 к СанПиН № 217 работники сферы бытового обслуживания, входящие в группу высокого риска, прививаются за счет республиканского бюджета обеими вакцинами, за счет местного бюджета – живой гриппозной вакциной.

На основании п. 96 Методических рекомендаций № 701 вакцинация против гриппа рекомендована, в частности, следующим работникам:

● орнитологам, работникам птицеводческих предприятий и вирусологических лабораторий;

● работникам, занимающимся диагностикой гриппа и других острых респираторных инфекций;

● работникам сферы бытового обслуживания;

● работникам учреждений образования;

● работникам торговли и общепита;

● работникам транспортных организаций;

● работникам учреждений культуры и спорта.

С целью предупреждения тяжелых осложнений и смертельных исходов Всемирная организация здравоохранения рекомендует проведение вакцинации против сезонного гриппа не только лицам, относящимся к группам риска, но и остальным категориям населения.

Профилактические прививки проводятся в государственных организациях здравоохранения, а также в иных организациях, имеющих лицензию на медицинскую деятельность, включающую услугу по вакцинации, выданную в порядке, установленном законодательством о лицензировании. Информация о проведении профилактической прививки вносится в медицинские документы пациента медицинским работником, непосредственно ее выполнившим (подп. 2.3 п. 2 Постановления № 42).

Перед проведением профилактической прививки врач-специалист проводит медосмотр лица и фиксирует его результаты в медицинских документах. Медработник организации здравоохранения, проводивший лицу профилактическую прививку, осуществляет наблюдение за ним в течение 30 мин. после введения иммунобиологического лекарственного препарата (подп. 2.6, 2.7 п. 2 Постановления № 42).

Для проведения профилактических прививок работникам организации между организацией и медучреждением заключается договор возмездного оказания услуг (ст. 733, п. 2 ст. 775 ГК).

Для организации мероприятий по вакцинации против гриппа работодателем издается приказ о проведении вакцинации работников.

Вакцинация работников, относящихся к группе высокого риска

Налоговый учет расходов по вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения

НДС с расходов по вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Реализацией услуг признается оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты оказанных услуг (п. 1 ст. 31 НК).

Стоимость услуг по вакцинации работников организации, относящихся к группе высокого риска заражения, за счет средств организации не является реализацией услуг, а относится к расходам организации.

Расходы организации объектом налогообложения НДС не признаются.

В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК обороты по реализации на территории Республики Беларусь медуслуг, поименованных в подп. 1.2.1 – 1.2.7 п. 1 ст. 118 НК, освобождаются от НДС.

На основании подп. 1.2.2 п. 1 ст. 118 НК к медуслугам, освобождаемым от НДС, относятся специализированные медуслуги в области вакцинации.

В то же время в соответствии с п. 3 ст. 118 НК медучреждение, оказывающее такие услуги, вправе это освобождение не применять.

В случае предъявления «входного» НДС медучреждением НДС принимается к вычету.

В таком случае налоговые вычеты по НДС производятся на основании ЭСЧФ, полученного от медучреждения, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Налог на прибыль с расходов по вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Стоимость использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете, включается при налогообложении в затраты по производству и реализации (п. 1 ст. 170 НК).

При рассмотрении вопроса о налогообложении расходов нанимателя на проведение профилактических прививок работникам организации следует исходить из того, что в соответствии с Законом № 340-З и Законом № 356-З проведение профилактических прививок работникам относится к санитарно-противоэпидемическим мероприятиям организации, относящимся к мероприятиям по охране труда.

Следовательно, расходы на проведение профилактических прививок в рамках санитарно-противоэпидемических мероприятий по охране труда относятся к расходам организации на охрану труда работников.

При этом расходы на проведение прививок работникам, относящимся к группе высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и к группе высокого риска заражения гриппом, занятым в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), организация вправе учесть при налогообложении налогом на прибыль.

Расходы по проведению организацией лечебно-профилактических мероприятий по вакцинации против гриппа, экономически обоснованные и документально подтвержденные, являются мерами по обеспечению безопасных условий труда и учитываются при налогообложении как расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью организации. Изложенный порядок применяется организациями, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом, прививки за счет бюджетных средств которым не произведены.

Если прививки данной категории лиц, относящихся к группе высокого риска заражения гриппом, сделаны за счет средств организации, то возникающие при этом расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли как затраты, связанные с обеспечением здоровых и безопасных условий труда. В остальных случаях, если прививаются работники, не относящиеся к высокой группе риска заражения гриппом, их вакцинация приравнивается к мероприятиям социального характера, расходы на осуществление которых при налогообложении прибыли не учитываются (подп. 1.1, 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Подоходный налог с физлиц при вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения

Объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медосмотров, освидетельствований, проводимых в соответствии с законодательством, профилактических прививок (вакцинации), оплаченных или возмещенных за счет денежных средств организации или ИП (подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения

Согласно п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в т.ч. на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховщику, устанавливаемом Советом Министров (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

В силу подп. 9.8 п. 9 Перечня № 115 на суммы средств работодателя, направленные на проведение медосмотров, освидетельствований в соответствии с законодательством, профилактических прививок (вакцинации), взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Бухгалтерский учет расходов по вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения

Расходы организации на проведение вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения, в зависимости от вида деятельности организации, структурного подразделения организации, в котором работают лица, подлежащие вакцинации, отражаются на следующих счетах учета затрат:

● счете 25 «Общепроизводственные затраты», предназначенном для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации (п. 27 Инструкции № 50);

● счете 26 «Общехозяйственные затраты», содержащем информацию о затратах, связанных с управлением организацией (п. 28 Инструкции № 50);

● счете 44 «Расходы на реализацию», на котором учитываются расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (п. 35 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет расходов по вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения, если медучреждение не предъявляло НДС

Бухгалтерский учет расходов по вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска заражения, если медучреждение предъявило НДС

Вакцинация работников, не относящихся к группе высокого риска заражения

Налоговый учет расходов по вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска заражения

НДС с расходов по вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска заражения

На основании ч. 1 п. 1 ст. 31 НК реализацией услуг признается оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты оказанных услуг.

При этом безвозмездной передачей услуг признаются оказание услуг без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч. 3 п. 1 ст. 31 НК).

Обороты по безвозмездной передаче услуг признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

При проведении вакцинации работников организации за счет средств работодателя осуществляется безвозмездная передача приобретенных медуслуг.

В то же время согласно подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, объектом налогообложения НДС не признается.

Таким образом, при оказании услуг по вакцинации работников организации НДС не исчисляется.

В случае предъявления «входного» НДС медучреждением НДС относится на увеличение стоимости услуг (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Налог на прибыль с расходов по вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска заражения

Расходы на проведение прививок работникам, не включенным в группу высокого риска заражения, относятся к выплатам работникам в натуральной форме, не предусмотренным законодательством и не учитываемым в затратах при налогообложении налогом на прибыль в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК.

Такие расходы не могут быть включены и во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении (п. 3 ст. 173 НК).

Подоходный налог с физлиц при вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска заражения

Стоимость профилактических прививок (вакцинации), в т.ч. работников, не включенных в группу высокого риска заражения, оплаченных или возмещенных за счет денежных средств организации или ИП, не является объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска заражения

На суммы средств работодателя, направленные на проведение вакцинации работников, как включенных, так и не включенных в группу высокого риска заражения, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Бухгалтерский учет расходов по вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска заражения

Расходы на проведение вакцинации работников, не входящих в группу высокого риска, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, отражаемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет расходов по вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска заражения, если медучреждение НДС по услугам вакцинации не предъявляло

Бухгалтерский учет расходов по вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска заражения, если медучреждение предъявило НДС по услугам вакцинации