Налоговые вычеты при смене места работы

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 8 декабря 2017 г.

На примере практических ситуаций рассматривается порядок предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов работникам при смене места работы, а также получения вычетов в случае их недоиспользования по предыдущему месту работы и в случае несвоевременного представления документов.

Согласно п. 3 ст. 156 Налогового кодекса (далее – НК) для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены в п. 1, подп. 3.1, 3.3 п. 3 ст. 173 НК, т.е. в размере 13 % и 9 %, налоговая база подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог) определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК. Из начисленного дохода производится последовательное вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог, затем социальных и в последнюю очередь имущественных налоговых вычетов.

Белорусские организации, являющиеся источником выплаты доходов физлицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у физлица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК. При этом согласно ч. 2 п. 7 ст. 175 НК исчисление подоходного налога белорусской организацией производится без учета доходов, полученных физлицом от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога.

Таким образом, у физлица при смене места работы отсутствует обязательство по представлению справки о доходах от предыдущего работодателя.

Стандартные налоговые вычеты

Порядок предоставления, размеры стандартных налоговых вычетов и перечень документов, являющихся основанием для его предоставления, установлены ст. 164 НК.

В соответствии с ч. 1 п. 3 ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются физлицу плательщику (работнику) нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие вычеты.

При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием ее отсутствия:

● налоговым агентом – в течение календарного года при выплате доходов;

● налоговым органом – по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) (по отдельным видам доходов, в т.ч. полученным от физлиц, не являющихся налоговыми агентами) (п. 3 ст. 164 НК).

Работникам, являющимся внешними совместителями, стандартные налоговые вычеты в общем случае не предоставляются. Однако они вправе получить их по основному месту работы (у того нанимателя, с которым у него заключен трудовой договор и у которого ведется трудовая книжка).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику за каждый месяц календарного года путем ежемесячного уменьшения налоговой базы подоходного налога на сумму положенных ему стандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно подразделить на 2 группы:

1) стандартные налоговые вычеты на самого работника;

2) стандартные налоговые вычеты на детей и (или) иждивенцев работника.

С учетом того что исчисление подоходного налога белорусской организацией производится без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога, не имеет значения сколько мест основной работы было у плательщика в течение месяца, т.е. каждый наниматель имеет право предоставить ему полагающиеся стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты на самого работника

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК при определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 93,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563,00 руб. в месяц.

Пример 1.

13.10.2017 работник уволился из организации «А». С 16.10.2017 с работником заключен контракт в организации «Б».

За октябрь 2017 г. в организации «А» работнику начислена зарплата в размере 250,25 руб.

За отработанный период в организации «Б» (с 16.10.2017 по 31.10.2017) начислена зарплата в размере 550,00 руб.

С учетом того что размер дохода, начисленного работнику за выполнение трудовых обязанностей в организации «А», составил 250,25 руб. и, соответственно, не превысил предела дохода, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, то в октябре 2017 г. работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 93,00 руб.

Поскольку размер дохода, начисленного работнику за выполнение трудовых обязанностей в организации «Б», составил 550,00 руб. и также не превысил предела дохода, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, то, независимо от того, предоставляла или нет в октябре 2017 г. организация «А» работнику стандартный налоговый вычет в размере 93,00 руб., организация «Б» также должна предоставить вычет за октябрь 2017 г. в размере 93,00 руб.

Таким образом, выплаты, произведенные налоговым агентом организации «А», не участвуют в расчете облагаемого дохода, определяемого организацией «Б».

Стандартные налоговые вычеты на детей и (или) иждивенцев работника

Подпунктом 1.2 п. 1 ст. 164 НК установлено, что при определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 27,00 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, вышеуказанный вычет предоставляется в размере 52,00 руб. на каждого ребенка в месяц (ч. 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Ситуация 1.

До 06.10.2017 работник трудился в организации «А». С 09.10.2017 с работником заключен трудовой договор в организации «Б».

На иждивении у работника находится 2 несовершеннолетних детей.

Имеет ли право налоговый агент – организация «Б» при исчислении и удержании подоходного налога с дохода, начисленного работнику за период работы в этой организации в октябре 2017 г., предоставить ему стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, принимая во внимание то, что стандартные налоговые вычеты организацией «А» при выплате ему доходов за период работы в этой организации (с 01.10.2017 по 06.10.2017) уже предоставлялись?

Налоговым законодательством не предусмотрена необходимость предоставления информации (справки) от предыдущего нанимателя о размере полученного им дохода, соответственно, определить совокупный доход от 2 нанимателей, являющихся местом основной работы, не представляется возможным.

Также законодательством не установлено ограничений по количеству нанимателей (мест основной работы) у плательщика в течение месяца. Следовательно, каждый из них имеет право предоставить ему полагающиеся стандартные налоговые вычеты.

Поскольку работник является родителем 2 несовершеннолетних детей, он вправе получить в октябре 2017 г. стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 52,00 руб. на каждого ребенка.

Следовательно, налоговый агент – организация «Б» при исчислении и удержании подоходного налога с дохода, начисленного работнику в октябре 2017 г., также имеет право предоставить ему стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 52,00 руб. на каждого ребенка.

При этом на основании абз. 2 п. 4 ст. 164 НК для получения стандартного налогового вычета работнику следует представить в организацию «Б» копии свидетельств о рождении детей.

Ситуация 2.

До 11.09.2017 работник трудился по основному месту работы в организации «А».

С 11.09.2017 работник трудится по основному месту работы в организации «Б».

В период с 12.09.2017 по 15.09.2017 работником представлен листок нетрудоспособности.

19.09.2017 в связи с юбилеем организации ему вручен подарок.

Начислена зарплата за сентябрь 2017 г.

Кроме того, с 16 января по сентябрь 2017 г. работник оказывал услуги организации «Б» по договорам подряда, в результате которых в сентябре 2017 г. было подписано 2 акта выполненных работ:

● акт № 1 от 31.08.2017, выплата по которому произведена 05.09.2017;

● акт № 2 от 08.09. 2017, вознаграждение выплачено 14.09.2017.

Как определяется налогооблагаемый доход работника?

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Таким образом, при определении налогооблагаемого дохода налоговый агент учитывает все произведенные им выплаты в течение месяца, в т.ч. выплаты по гражданско-правовым договорам.

Исчисление подоходного налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Таким образом, выплаты, которые были произведены организацией «А», не участвуют в расчете налогооблагаемого дохода, определяемого организацией «Б».

С учетом норм подп. 1.6, 1.7 п. 1 ст. 154, подп. 1.1 п. 1 ст. 163, п. 1¹ ст. 172 НК зарплата и пособие по временной нетрудоспособности относятся к числу налогооблагаемых доходов и включаются в доход того месяца, за который они начислены. Таким образом, зарплата за сентябрь 2017 г. в организации «Б» и пособие по временной нетрудоспособности включаются в налогооблагаемый доход.

Подарок, врученный работнику, относится к доходу в натуральной форме и подлежит налогообложению. Однако с учетом норм ст. 157, ч. 1 ст. 162 и подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК подарок является социальной выплатой по месту основной работы, т.е. к его стоимости в совокупности с другими социальными выплатами может быть применено освобождение от налогообложения в пределах 1 678,00 руб. в течение 2017 года.

Согласно абз. 3 п. 1² ст. 172 НК доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

С учетом вышеизложенного доходы, выплаченные по акту № 1 от 31.08.2017, несмотря на то, что выплата произошла в сентябре 2017 г., не включаются в доход за сентябрь 2017 г.

Сумма, выплаченная по акту № 2 от 08.09.2017, включается в доход работника за сентябрь 2017 г.

Следовательно, в налогооблагаемый доход работника, начисленный в организации «Б» за сентябрь 2017 г., будут включены:

● зарплата;

● вознаграждение по акту № 2;

● пособие по временной нетрудоспособности;

● сумма подарка в случае превышения суммы 1 678,00 руб.

Социальные и имущественные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются работнику в случаях, когда он несет расходы, связанные с:

1) обучением (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК);

2) добровольным страхованием жизни и дополнительной пенсии, добровольным страхованием медицинских расходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК).

В соответствии с п. 2 ст. 165 НК социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:

1) нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

2) налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам:

● полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

● подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК.

На основании ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК имущественный налоговый вычет может быть предоставлен плательщику и членам его семьи (супругу (супруге), их не состоящим в браке на момент осуществления расходов детям и иным лицам, признанным в судебном порядке членами семьи плательщика) при одновременном выполнении следующих условий:

1) плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных госорганах и других госорганизациях, организациях негосударственной формы собственности в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК);

2) плательщик и члены его семьи осуществляют расходы на:

● строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры;

● приобретение, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь;

● погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП, фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь. При этом проценты по этим кредитам и займам также включаются в перечисленные расходы, исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) таких кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним.

Согласно ч. 1 п. 2 ст. 166 НК имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам:

1) налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы);

2) налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам:

● полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

● подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК.

Пример 2.

До сентября 2017 г. работник трудился по месту основной работы в организации «А» и пользовался социальным налоговым вычетом на обучение своего сына. С 02.10.2017 с работником заключен трудовой договор по основному месту работы в организации «Б».

Работнику по расходам, понесенным на обучение сына, организация «Б» имеет право на неиспользованные суммы предоставить социальный вычет при представлении документов в соответствии с п. 3 ст. 165 НК.

Ситуация 3.

С марта по декабрь 2016 г. работник трудился по месту основной работы в организации «А». С мая по ноябрь 2016 г. он нес расходы на приобретение жилья как нуждающийся в улучшении жилищных условий. Имущественным налоговым вычетом в организации «А» работник не воспользовался. С марта 2017 г. местом его основной работы является организация «Б». Необходимые документы для вычета представлены.

Каким образом плательщик может получить имущественный налоговый вычет?

Для получения имущественного налогового вычета по расходам, понесенным с мая по ноябрь 2016 г. на приобретение жилья, и перерасчета подоходного налога работник имеет право обратиться в бухгалтерию организации «А», несмотря на то, что в настоящий момент он там не работает.

Однако в ч. 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК указано, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования.

Следовательно, плательщик также может обратиться и в бухгалтерию организации «Б» за предоставлением имущественного налогового вычета по доходам, начисленным и полученным с марта 2017 г., представив документы, подтверждающие фактически понесенные расходы с мая по ноябрь 2016 г.

Вычет в случае несвоевременного представления документов

В соответствии с п. 5 ст. 43 НК плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль исчисления и уплаты которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком в соответствии с ч. 1 п. 5 ст. 43 НК, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

● плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

● налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

● не истекло 3 года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК.

Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК.

Согласно п. 3, 4 ст. 181 НК излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику.

В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного подоходного налога плательщику.

Возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога производится за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет.

Излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом.

Ситуация 4.

В сентябре 2017 г. работник принят на место основной работы. В октябре 2017 г. в целях получения социального налогового вычета по подоходному налогу в связи с оплатой своего обучения в университете Республики Беларусь (получение первого высшего образования) работник написал заявление. Также им были представлены документы, необходимые для получения вычета в соответствии с п. 3 ст. 165 НК, в т.ч. квитанции за 2013, 2014 годы (истекло 3 года с момента несения расходов на обучение, но социальным налоговым вычетом работник не воспользовался).

Имеет ли право организация – налоговый агент предоставить вычет по этим квитанциям?

В случае если подтверждающие документы представлены работником позже момента возникновения права на вычет, подоходный налог пересчитывается, а излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику.

Согласно п. 4 ст. 181 НК возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года.

Также законодательством предусмотрено, что если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (п. 6 ст. 165 НК).

Следовательно, с учетом вышеизложенного с момента принятия работника на место основной работы по доходам, подлежащим налогообложению и полученным с августа 2017 г., организация – налоговый агент вправе применить социальный налоговый вычет в пределах дохода, подлежащего налогообложению, в т.ч. по расходам, понесенным в 2013, 2014 годах.

Таким образом, под 3 предшествующими годами, обозначенными в законодательстве, имеется в виду срок (время, период) для перерасчета и возврата подоходного налога, а не дата несения расходов. Даты несения расходов, т.е. даты квитанций, могут и превышать вышеуказанный срок.

Если работник решит воспользоваться социальным налоговым вычетом в отношении доходов, полученных по предыдущему месту работы, то ему следует обратиться к предыдущему нанимателю. В такой ситуации возврат излишне удержанного подоходного налога, который будет являться итогом перерасчета подоходного налога на основании предоставления социального налогового вычета, может быть произведен только за период не более 3 предшествующих лет.