Исчисление единого налога индивидуальными предпринимателями при осуществлении деятельности в нескольких торговых (обслуживающих) объектах
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 11 декабря 2017 г.
На практических ситуациях рассматривается порядок исчисления единого налога ИП при осуществлении деятельности в отчетном периоде в нескольких торговых (обслуживающих) объектах.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее – Закон № 128-З)
● решение Могилевского областного Совета депутатов от 20.12.2014 № 7-6 «О некоторых вопросах налогообложения» (далее – Решение № 7-6)
Порядок исчисления и уплаты единого налога с ИП и иных физлиц (далее – единый налог) предусмотрен гл. 35 НК. Согласно п. 1 ст. 299 НК ИП самостоятельно исчисляют сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет.
По общему правилу сумма единого налога исчисляется ИП исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность.
Исключением из этого правила является осуществление розничной торговли с использованием сети Интернет через интернет-магазины товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, а также осуществление видов деятельности, указанных в подп. 1.10–1.12, 1.39 п. 1 ст. 296 НК, а именно:
● деятельность такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта;
● деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Республики Беларусь; услуги по перевозке бытовых предметов и мебели, оказываемые при переезде (перемещении);
● деятельность такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь;
● перегон, перевозка, доставка из-за границы (за границу) автомототранспортных средств.
В указанных случаях единый налог исчисляется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте по месту постановки ИП на учет в налоговом органе.
Примечание
Согласно ст. 2961 НК отчетным периодом единого налога признается календарный месяц, в котором осуществляется деятельность.
Однако для ИП, уплачивающих единый налог в соответствии с гл. 35 НК по одному виду деятельности, осуществляемому через один торговый объект, или одно торговое место, или один объект общепита, или один обслуживающий объект, или осуществляющих деятельность без использования торговых объектов, торговых мест, объектов общепита, обслуживающих объектов, отчетным периодом по выбору ИП может быть признан календарный квартал, в котором осуществляется деятельность.
Справочно
В силу норм п. 14 ст. 299 НК в каждом торговом, обслуживающем объекте, на торговом месте, в объекте общепита, иных местах осуществления деятельности должен храниться документ об уплате единого налога (заверенная ИП копия), который обязателен к предъявлению по требованию организации или ИП, предоставляющих объект, торговое место, уполномоченных должностных лиц органов КГК, МНС. Также п. 14 ст. 299 НК предусмотрен перечень сведений, которые должны быть указаны в таком документе.
Осуществление розничной торговли на нескольких торговых объектах, нескольких торговых местах, а также осуществление общепита на нескольких объектах общепита
Пунктом 4 ст. 299 НК предусмотрено, что при розничной торговле товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, на нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах, а также при осуществлении общепита на нескольких объектах общепита единый налог уплачивается по каждому торговому объекту (объекту общепита), торговому месту.
При этом п. 3 ст. 299 НК предусмотрено, что при розничной торговле в отчетном периоде товарами, отнесенными к различным группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога.
Справочно
Согласно п. 40 ст. 1 Закона № 128-З торговый объект – капстроение (здание, сооружение) или его часть (части) либо временная конструкция, не являющаяся капстроением (зданием, сооружением) или его частью, оснащенные торговым оборудованием, предназначенным для продажи товаров, а также передвижные средства развозной и разносной торговли.
Торговое место – оборудованное место на рынке, предоставленное для продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 37 Закона № 128-З).
Объект общепита – капстроение (здание, сооружение) или его часть (части) либо временная конструкция, не являющаяся капстроением (зданием, сооружением) или его частью, и летнее (сезонное) кафе, оснащенные специальным оборудованием, предназначенным для осуществления общепита (п. 15 Закона № 128-З).
Пример 1.
ИП в ноябре 2017 г. осуществлял розничную торговлю спортивными костюмами и спортивной обувью в павильоне с торговым залом в г. Могилеве, а также на торговом месте, расположенном на рынке в г. Могилеве.
Решением № 7-6 предусмотрены следующие ставки единого налога в г. Могилеве:
● розничная торговля иными непродовольственными товарами (спортивными костюмами) на рынке – 92,00 руб.;
● розничная торговля иными непродовольственными товарами (спортивными костюмами) в иных предусмотренных законодательством формах торговли – 115,00 руб.;
● розничная торговля обувью на рынке – 100,00 руб.;
● розничная торговля обувью в иных предусмотренных законодательством формах торговли – 127,00 руб.
ИП необходимо уплатить единый налог за ноябрь 2017 г. в сумме 227,00 руб. (100,00 + 127,00).
Однако для ИП, не привлекающих физлиц к реализации товаров, в случае розничной торговли ими в отчетном периоде товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, на торговых местах, в развозной, разносной торговле в нескольких населенных пунктах или в пределах одного населенного пункта предусмотрена уплата единого налога по наиболее высокой ставке единого налога, т.е. исчисление и уплата единого налога производятся исходя из одной наибольшей ставки единого налога (ч. 2 п. 4 ст. 299 НК).
Справочно
Развозная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарных торговых объектов с использованием передвижных средств развозной торговли, представляющих собой специально оборудованные для торговли транспортные средства (автомагазины) (п. 20 Закона № 128-З).
Разносная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарных торговых объектов с использованием передвижных средств разносной торговли, представляющих собой специальные приспособления для торговли (торговые автоматы, тележки, лотки, корзины и иные приспособления), либо без них (п. 21 Закона № 128-З).
Пример 2.
ИП в ноябре 2017 г. осуществлял розничную торговлю произведениями живописи на рынках различных населенных пунктов без привлечения к осуществлению предпринимательской деятельности физлиц: в период с 01.11.2017 по 15.11.2017 – на рынках г. Могилева, с 15.11.2017 по 30.11.2017 – на рынке г. Бобруйска.
Решением № 7-6 предусмотрены следующие ставки единого налога:
● розничная торговля произведениями живописи в г. Могилеве – 65,00 руб.;
● розничная торговля произведениями живописи в г. Бобруйске – 64,00 руб.
Поскольку ИП не использует труд наемных работников, ему необходимо уплатить единый налог за ноябрь 2017 г. в сумме 65,00 руб. (исходя из наиболее высокой ставки единого налога).
При одновременном осуществлении ИП розничной торговли товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, на одном или нескольких торговых объектах, торговых местах, а также с использованием сети Интернет через интернет-магазины уплата единого налога производится по торговым объектам, торговым местам, а также за осуществление розничной торговли с использованием сети Интернет через интернет-магазины (п. 5 ст. 299 НК).
Внимание
За осуществление розничной торговли товарами через интернет-магазины ИП уплачивает единый налог в размере одной ставки этого налога независимо от количества созданных и зарегистрированных интернет-магазинов.
Справочно
Интернет-магазин – информационный ресурс субъекта торговли в сети Интернет, позволяющий осуществить заказ на приобретение или выбор и приобретение товаров без (вне) торгового объекта (п. 8 Закона № 128-З).
Пример 3.
ИП, состоящий на учете в налоговом органе в г. Осиповичи, в ноябре 2017 г. осуществлял розничную торговлю стройматериалами на рынке г. Бобруйска.
Также ИП в ноябре 2017 г. осуществлял розничную торговлю стройматериалами через один интернет-магазин.
Решением № 7-6 предусмотрены следующие ставки единого налога:
● розничная торговля стройматериалами на рынке г. Бобруйска – 107,00 руб.;
● розничная торговля стройматериалами в иных предусмотренных законодательством формах торговли в г. Осиповичи (населенный пункт, являющийся местом постановки ИП на учет в налоговом органе) – 105,00 руб.
ИП необходимо уплатить единый налог за ноябрь 2017 г. в сумме 212,00 руб. (107,00 + 105,00).
Ситуация 4.
ИП, состоящий на учете в налоговом органе в г. Бобруйске, в ноябре 2017 г. осуществляет розничную торговлю через 2 интернет-магазина: в одном – обувью (ставка единого налога – 111,00 руб.), в другом – парфюмерными и косметическими товарами (ставка единого налога – 125,00 руб.).
ИП необходимо уплатить единый налог за ноябрь 2017 г. в сумме 125,00 руб. (в размере одной наибольшей ставки единого налога).
Таким образом, исчисление единого налога, подлежащего уплате в бюджет, производится в размере (исходя из) одной ставки при розничной торговле:
● ИП, не привлекающими наемных работников к реализации товаров, на торговых местах на рынках, в развозной, разносной торговле как в пределах одного населенного пункта, так и в нескольких населенных пунктах;
● только через интернет-магазин (независимо от их количества).
В остальных случаях единый налог исчисляется и уплачивается по каждому торговому объекту (объекту общепита), торговому месту.
Осуществление в отчетном периоде работ (услуг) в нескольких обслуживающих объектах
Согласно п. 7 ст. 299 НК при осуществлении ИП в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг) в одном обслуживающем объекте либо без (вне) обслуживающего объекта, кроме указанных в подп. 1.38, 1.41 п. 1 ст. 296 НК, единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога. В этом случае исчисление единого налога не зависит от факта привлечения к своей деятельности физлиц.
Пример 5.
ИП в ноябре 2017 г. осуществляет деятельность в области фотографии и оказывает услуги по видеосъемке событий в г. Могилеве без обслуживающего объекта.
Решением № 7-6 предусмотрены следующие ставки единого налога в г. Могилеве:
● деятельность в области фотографии – 98,00 руб.;
● видеосъемка событий – 118,00 руб.
ИП вне зависимости от того, привлекает он к своей деятельности физлиц (наемных работников) или нет, необходимо уплатить единый налог за ноябрь 2017 г. в сумме 118,00 руб. (в размере одной наибольшей ставки единого налога).
При осуществлении ИП в отчетном периоде работ (услуг) в нескольких обслуживающих объектах с привлечением к своей деятельности физлиц единый налог исчисляется и уплачивается ИП по каждому обслуживающему объекту.
Справочно
Понятие обслуживающего объекта в целях исчисления единого налога определено в п. 2 ст. 294 НК как транспортное средство (при осуществлении видов деятельности, предусмотренных подп. 1.10–1.12 п. 1 ст. 296 НК), иной объект, принадлежащий плательщику на праве собственности, владения, пользования, в котором оказываются услуги (выполняются работы) потребителям, осуществляется прием заказов на оказание услуг (выполнение работ) потребителям.
Пример 6.
ИП в ноябре 2017 г. осуществляет деятельность в области фотографии в г. Бобруйске в 2 обслуживающих объектах с привлечением наемного работника.
Решением № 7-6 за осуществление деятельности в области фотографии предусмотрена ставка единого налога в размере 82,00 руб.
Поскольку ИП привлекает к своей деятельности наемного работника, необходимо уплатить единый налог за ноябрь 2017 г. в сумме 164,00 руб. (в размере 2 ставок единого налога (82,00 + 82,00)).
При реализации ИП, не привлекающими физлиц, в отчетном периоде работ (услуг), кроме указанных в подп. 1.38, 1.41 п. 1 ст. 296 НК, в нескольких обслуживающих объектах в нескольких населенных пунктах или в нескольких обслуживающих объектах в пределах одного населенного пункта уплата единого налога производится по наиболее высокой ставке единого налога (ч. 4 п. 7 ст. 299 НК).
Пример 7.
ИП в ноябре 2017 г. оказывает услуги по ремонту обуви в 2 обслуживающих объектах без привлечения к осуществлению своей деятельности физлиц в г. Бобруйске и в г.п. Елизово Могилевской области.
Решением № 7-6 установлено, что за оказание услуг по ремонту обуви без привлечения физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам предусмотрены следующие ставки единого налога: в г. Бобруйске – 41,00 руб., в г.п. Елизово – 33,00 руб.
ИП необходимо уплатить единый налог за ноябрь 2017 г. в сумме 41,00 руб. (в размере одной наибольшей ставки единого налога).
При осуществлении в нескольких обслуживающих объектах вида деятельности, указанного в подп. 1.38, 1.41 п. 1 ст. 296 НК, единый налог уплачивается по каждому обслуживающему объекту (ч. 3 п. 7 ст. 299 НК).
Пример 8.
ИП в ноябре 2017 г. осуществляет деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания: в г. Могилеве сдает две однокомнатные квартиры, в г. Бобруйске – один жилой дом.
Решением № 7-6 за осуществление указанного вида деятельности в г. Могилеве предусмотрена ставка единого налога в размере 115,00 руб. (за каждое жилое помещение), в г. Бобруйске – 92,00 руб.
Вне зависимости от того, привлекает ИП либо нет к своей предпринимательской деятельности физлиц (наемных работников), ему необходимо уплатить единый налог за ноябрь 2017 г. в сумме 322,00 руб. (115,00 + 115,00 + 92,00) по каждому обслуживающему объекту.
Таким образом, исчисление единого налога, подлежащего уплате в бюджет, производится в размере (исходя из) одной ставки при выполнении работ (оказании услуг), кроме указанных в подп. 1.38, 1.41 п. 1 ст. 296 НК, одновременно в нескольких обслуживающих объектах в нескольких населенных пунктах и в нескольких обслуживающих объектах в пределах одного населенного пункта только при условии, что ИП не привлекает к своей деятельности физлиц. В остальных случаях единый налог исчисляется и уплачивается по каждому обслуживающему объекту.
На основании п. 9 ст. 299 НК при превышении валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период без учета норм п. 2 ст. 297 НК ИП исчисляется доплата единого налога в размере 5 % с суммы такого превышения. Порядок определения валовой выручки также оговорен в п. 9 ст. 299 НК.
Указанная доплата единого налога производится ИП не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма превышения фактически полученной валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога, исчисленной за соответствующий отчетный период.
