Перечень основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете (приложение к Правилам № 86)

Примечание

Амортизация основных средств

Условия регулирования процесса амортизации установлены Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6

Амортизация нематериальных активов

Фонд потребления

Указанные фонды в коммерческих организациях в настоящее время не формируются, т.к. не предусмотрены Инструкцией № 50

Фонд накопления

Резервный фонд

Создание такого фонда предусмотрено п. 65 Инструкции № 50

Резервы по сомнительным долгам

Создание такого резерва предусмотрено п. 49 Инструкции № 50, гл. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102

Резервы предстоящих расходов и платежей, в т.ч.:

В настоящее время п. 75 Инструкции № 50 предусмотрены только резервы предстоящих платежей, в т.ч. предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации

предстоящей оплаты отпусков

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности

В настоящее время исключены

предстоящих затрат по ремонту основных средств

В настоящее время исключены

предстоящих затрат по ремонту предметов проката

В настоящее время исключены

затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений

В настоящее время исключены

Иные резервы, предусмотренные НПА

В настоящее время НПА предусмотрено создание следующих резервов:

● резервы по затратам на выполнение перенесенных работ – этот вид резервов предусмотрен для заказчиков (застройщиков), осуществляющих долевое строительство объектов, в Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10;

● резервы по выводу основных средств из эксплуатации – этот вид резервов предусмотрен гл. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26;

● резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут формироваться в соответствии с п. 2 ст. 440 Гражданского кодекса и Закона от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей»;

● резервы под снижение стоимости запасов предусмотрены п. 18 Инструкции № 50 и п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133;

● резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений предусмотрены п. 45 Инструкции № 50 и Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164

Требования НПАД в отношении действий аудитора по оценочным значениям

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что формирование аудиторского мнения основывается на профессиональном суждении, в частности, в отношении:

● сбора аудиторских доказательств, в т.ч. при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

● формирования выводов на основе собранных аудиторских доказательств, в частности, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 29 НПАД № 114).

Счета бухгалтерского учета, включающие суммы, рассчитанные исходя из оценочных значений при отсутствии точных способов их определения, подвержены более высокому риску, чем счета, на которых отражается информация о типовых и стандартных фактических данных. Внешние обстоятельства, приводящие к возникновению предпринимательских рисков, также могут оказывать влияние на неотъемлемый риск (п. 49 НПАД № 114)

В ответ на риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате пренебрежения средствами контроля со стороны руководства аудируемого лица аудиторская организация должна разработать и выполнить необходимые аудиторские процедуры, чтобы:

● протестировать правильность бухгалтерских проводок, отраженных в главной книге, а также корректировок, сделанных при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности;

● проверить оценочные значения на необъективность, которая может привести к существенному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий;

● убедиться в обоснованности существенных операций, которые являются необычными или нетипичными для хозяйственной деятельности аудируемого лица (п. 27 НПАД № 33).

При проверке оценочных значений на необъективность, которая может привести к существенному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий, аудиторская организация может:

● проанализировать, не указывают ли различия между оценочными значениями, которые подтверждаются аудиторскими доказательствами, и оценочными значениями, включенными в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на возможную необъективность со стороны руководства аудируемого лица. Аудиторской организации следует проанализировать оценочные значения, взятые в целом, даже если по отдельности такие оценочные значения являются обоснованными;

● проанализировать существенные оценочные значения, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, за предыдущие отчетные годы.

Если аудиторская организация установила необъективность со стороны руководства аудируемого лица при определении оценочных значений, следует проанализировать, приведет ли это обстоятельство к занижению или завышению резервов для уравнивания прибылей в различных учетных периодах либо для достижения установленного уровня прибылей с целью введения в заблуждение пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в части показателей деятельности и рентабельности аудируемого лица (п. 29 НПАД № 33).

Факторы риска недобросовестных действий, указывающие на возможности для совершения недобросовестных действий: отрасль, в которой аудируемое лицо ведет свою финансово-хозяйственную деятельность, дает возможности для недобросовестного составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такие возможности могут быть реализованы в связи со следующим:

● аудируемое лицо проводит крупные операции с аффилированными лицами, не имеющими отношения к текущей хозяйственной деятельности аудируемого лица;

● финансовое положение или возможность доминировать в некотором секторе отрасли позволяет аудируемому лицу диктовать условия и сроки поставщикам и заказчикам, что может привести к совершению ненадлежащих коммерческих операций;

● наличие существенных оценочных значений, которые трудно подтвердить;

● наличие необычных или излишне сложных хозяйственных операций, особенно ближе к концу отчетного периода;

● наличие значительных операций, проводимых через межгосударственные границы;

● использование деловых посредников, привлечение которых не обосновано;

● проведение крупных операций по банковским счетам или с дочерними предприятиями, расположенными в оффшорных зонах, при отсутствии обоснований их необходимости (подп. 2.1 п. 2 приложения 1 к НПАД № 33).

Установив, что риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица высокий, аудиторская организация может осуществить аудиторские процедуры для анализа отобранных начальных остатков по счетам бухгалтерского учета, взятых из ранее проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, для того, чтобы оценить, каким образом в предыдущие годы была получена информация, предполагающая применение оценочных значений и использование профессионального суждения бухгалтера (п. 1 приложения 2 к НПАД № 33)

Важность профессионального суждения возрастает в связи с определенными трудностями признания и оценки последствий экологических вопросов в бухгалтерской (финансовой) отчетности: оценочные значения аудируемого лица могут быть рассчитаны в условиях неопределенности относительно произошедших и (или) возможных событий или могут значительно варьироваться из-за количества и характера данных, использованных в качестве основы для их расчета (п. 21 НПАД № 142).

Необходимо проанализировать и протестировать процедуры, используемые руководством аудируемого лица для определения оценочных значений и раскрываемых сведений в части экологических вопросов:

● рассмотреть адекватность работы, выполненной экспертами по экологии, если они привлекались руководством аудируемого лица к определению оценочных значений;

● рассмотреть собранную информацию, на которой основывались оценочные значения, и проанализировать, является ли информация значимой, достоверной и достаточной.

Применительно к обязательствам, резервам или условным событиям, обусловленным экологическими вопросами, необходимо рассмотреть, по-прежнему ли адекватны допущения, лежащие в основе соответствующих оценочных значений (приложение к НПАД № 142)

Философия и стиль работы руководства имеют ряд характеристик, к которым могут относиться:

● подход руководства к выявлению рисков хозяйственной деятельности и управлению ими;

● позиция и действия руководства в отношении составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (осмотрительность при выборе принципов учета и разумный подход при расчете оценочных значений);

● отношение руководства к методам обработки информации, учетным функциям и кадровой политике (п. 33 НПАД № 203).

Для понимания информационных систем аудиторской организации следует рассмотреть следующие вопросы:

● какие группы однотипных хозяйственных операций в деятельности аудируемого лица являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности;

● с помощью каких процедур (автоматических и ручных) хозяйственные операции инициируются, регистрируются, обрабатываются и включаются в бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

● имеются ли соответствующие бухгалтерские записи, подтверждающая информация и конкретные статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, касающиеся инициирования хозяйственных операций, их регистрации, обработки и отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

● каким образом информационные системы отражают данные о необычных и сложных операциях;

● как организован процесс подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая раскрытие требуемой информации и расчет важных оценочных значений (п. 40 НПАД № 203).

Рассматривая характер риска искажения информации, аудиторская организация должна определить:

● является ли такой риск риском искажения информации в результате недобросовестных действий;

● связан ли риск с какими-либо существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями к ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности или иными подобными обстоятельствами;

● какова сложность хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом;

● относится ли риск искажения информации к операциям с аффилированными лицами;

● какова степень субъективности при расчете оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

● имеются ли сложные или необычные для деятельности аудируемого лица операции, значимые для бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 53 НПАД № 203).

Значимые риски, как правило, возникают из рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица и имеют отношение к необычным по характеру, объему или сложности хозяйственным операциям, а также к оценочным значениям, требующим применения профессионального суждения при их расчете в отсутствие точных способов их определения (п. 54 НПАД № 203).

Риски искажения информации, связанные с оценочными значениями, требующими применения профессионального суждения при их расчете в отсутствие точных способов их определения, возрастают, т.к.:

● в отношении принципов расчета оценочных значений или признания доходов могут существовать различные подходы;

● требуемое суждение может быть субъективным, сложным или зависеть от влияния будущих неопределенных событий.

События или хозяйственные операции, которые сопряжены с существенной неопределенностью при расчете параметров, включая оценочные значения, могут указывать на риск существенного искажения (приложение 2 к НПАД № 203)