Льготы по налоговому учету операций с токенами

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 января 2018 г.

Приводится перечень льгот по налогообложению операций с токенами, а также порядок отражения юрлицами таких операций в бухгалтерском учете.

С 28.03.2018 вступает в силу Декрет Президента от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет № 8). С учетом того что до принятия Декрета № 8 обращение цифровых знаков (токенов) не было урегулировано законодательством и, соответственно, они не являлись объектом правоотношений, определено, что юрлица и физлица вправе владеть токенами, совершать с ними различные операции с учетом особенностей, установленных Декретом № 8.

Исходя из определений, содержащихся в приложении 1 к Декрету № 8, под токеном понимается запись в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе, которая удостоверяет наличие у владельца токена прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой.

Криптовалюта – цифровой знак (токен), используемый в международном обороте в качестве универсального средства обмена. Таким образом, не любой токен может стать криптовалютой, при этом биткоин изначально отнесен Декретом № 8 к криптовалюте.

Налоговый учет

Юрлицам и физлицам до 01.01.2023 предоставлены существенные льготы по налогообложению операций с токенами:

1) полностью освобождены от налогообложения операций с токенами резиденты Парка высоких технологий (далее – ПВТ). Им не нужно будет исчислять и уплачивать НДС, налог на прибыль по оборотам, прибыли (доходам) от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению токенов. При этом выручка и затраты (расходы) от такой деятельности не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением таких деятельности и операций, вычету не подлежат;

2) полностью освобождены от налогообложения токенов, криптовалют физлица. Они не уплачивают подоходный налог от доходов от деятельности по майнингу, приобретения (в т.ч. в порядке дарения), отчуждения токенов за белорусские рубли, инвалюту, электронные деньги и (или) обмена на иные токены. Таким образом, физлица вправе осуществлять любые операции с токенами без какого-либо налогообложения.

При этом они смогут обменять накопленную у них до этого криптовалюту на денежные средства у операторов криптоплатформ, которые, как ожидается, начнут свою деятельность в ПВТ. Тем, у кого уже есть различные криптовалюты, стоит учесть, что согласно нормам Декрета № 8 оператор криптоплатформы утверждает правила, регулирующие порядок торговли токенами, порядок допуска участников к торгам и исключения из числа участников торгов, правила допуска токенов к торгам. Поэтому, вероятно, не каждая закупленная физлицом криптовалюта получит допуск к торгам на белорусской криптобирже.

Важной особенностью является то, что деятельность по майнингу, приобретению, отчуждению токенов, осуществляемая физлицами самостоятельно без привлечения иных физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, не является предпринимательской деятельностью. В таком случае физлицу не нужно для осуществления этой деятельности регистрироваться в качестве ИП;

3) юрлица, не являющиеся резидентами ПВТ, освобождены от налога на прибыль только при отчуждении токенов путем их обмена на иные токены. К примеру, при обмене биткоина на эфир (ETH) или риппл (XRP) выручка и затраты (расходы) по таким операциям не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, т.е. налог на прибыль исчислять и уплачивать по таким операциям не нужно. Однако при обмене биткоина на денежные средства и при наличии прибыли от такой операции необходимо будет уплатить налог на прибыль. Для целей налогообложения отчуждение токенов рассматривается как реализация имущественных прав.

В случае принятия решения выпустить и разместить собственные токены налог на прибыль уплачивать не нужно. Согласно нормам Декрета № 8 не являются выручкой для целей налогообложения токены, денежные средства, электронные деньги, полученные в качестве инвестиций юрлицами в результате создания и размещения через резидентов ПВТ собственных токенов или обмена полученных токенов на денежные средства, электронные деньги.

Обороты по отчуждению токенов не облагаются НДС, в т.ч. не облагаются НДС обороты по их отчуждению иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Исходя из этого в случае приобретения токена у такой организации НДС также исчислять не нужно. В свою очередь, не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением деятельности и (или) операций по приобретению (созданию) и (или) отчуждению токенов. Например, при приобретении оборудования с НДС с целью создания криптовалюты НДС взять к вычету нельзя;

4) юрлицо либо ИП, применяющие УСН, освобождаются от налога при УСН в части выручки от отчуждения токенов путем их обмена на иные токены. В случае обмена, например, токена на денежные средства необходимо будет уплатить налог по УСН с выручки по ставке 5 % (при применении УСН без уплаты НДС), 3 % (при применении УСН с уплатой НДС).

Однако ИП, применяющему УСН, можно осуществлять деятельность с токенами, криптовалютой как физлицу, не используя статус ИП, без уплаты налогов.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета возникшие (добытые) в процессе майнинга или приобретенные иным способом токены признаются активами, а размещение юрлицами созданных ими токенов приводит к возникновению обязательства перед владельцами этих токенов.

С точки зрения экономического содержания целесообразно в бухгалтерском учете учитывать токены на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения» с открытием отдельных субсчетов, доходы и расходы по операциям с ними – на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (если деятельность юрлица с токенами будет его текущей деятельностью), 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок отражения операций у операторов криптоплатформ, операторов обмена криптовалют, иных организаций, осуществляющих деятельность с использованием токенов, будет определен Минфином.