Порядок совершения операций с криптовалютами

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 11 января 2018 г.

Описываются операции с криптовалютами, совершаемые в соответствии с Декретом Президента от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики». Приводятся отличия криптовалют от иных финансовых инструментов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет № 8; Положение о ПВТ)

Криптовалюту можно охарактеризовать следующим образом:

1) это «частные деньги», которые, в отличие от «государственных денег», не обладают принудительным курсом, не обязательны к приему всеми лицами и выражены в неофициальной счетной единице (биткоин, Ethereum, крипто-талер и др.);

2) обращается исключительно в Интернете (блокчейне) и обслуживает сделки, заключаемые и исполняемые в сети Интернет;

3) не является банковскими деньгами. Токены (криптовалюты) создаются и обращаются вне банковской системы. Согласно ч. 2 подп. 3.3 п. 3 Декрета № 8 деятельность с использованием токенов не признается банковской деятельностью.

Криптовалюта проходит следующие этапы:

1) создание – разработка концептуальной, программной и технической стороны будущей криптовалюты. В отличие от эмиссии обычных денег эмитент в указанном случае не получает прямой доход (сеньораж), поскольку создатель не присваивает себе весь объем эмиссии и не рассчитывается им с другими лицами. Создатель криптовалюты устанавливает только правила, в т.ч. объем выпуска, который выражается в валюте номинала (биткоинах, талерах и т.п.). Объем выпуска криптовалюты определен алгоритмом и не может быть превышен. В отношении криптовалют нет единого эмиссионного центра и центрального сервера, критпотвалюты обращаются в информационной (технологической) среде блокчейн, построенной на принципах распределенности и децентрализации (на аналогичных принципах построена и сеть Интернет);

2) майнинг – это процесс «добычи» или «присвоения» кем-то созданных токенов, предполагающих решение математической задачи (вычисление хэш-функции) и получение за положительный результат вознаграждения. Владельцем токенов становится не создатель, а майнер, о чем свидетельствует соответствующая запись в блокчейне;

3) размещение (ICO) – альтернативная майнингу процедура, сходная с размещением ценных бумаг, когда создатель криптовалюты действует не бескорыстно, а получает в обмен на токены деньги или иные ценности (в т.ч. другие токены);

4) обращение криптовалют. Первоначально целью появления криптовалют было создание параллельной банковской и независимой от нее системы платежей, которая была бы свободна от жесткого контроля и ограничений. В связи с ростом спроса на криптовалюты они стали приобретать свойство товара с постоянно растущей стоимостью, становясь выгодным инвестиционным активом. Из средства обращения криптовалюты становятся объектом спекуляции. Обращение криптовалют может предусматривать следующие операции:

хранение, осуществляемое в виртуальных кошельках – программном или программно-техническом средстве, которое, как правило, можно бесплатно установить на компьютер (с сайта создателя и т.п.). Виртуальные кошельки являются номерными, а не именными, и применение мер, предусмотренных для финансовых операций Законом от 30.06.2014 № 165-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения», согласно Декрету № 8 исключается;

купля-продажа токенов – приобретение или отчуждение токенов за национальную или иностранную валюту, в т.ч. электронные деньги;

расчеты в криптовалютах – приобретение товаров, работ, услуг и т.п. с оплатой в криптовалютах. В таком случае токены выступают в качестве средства обращения, но законным платежным средством они не являются (ст. 29 Банковского кодекса). Расчет в криптовалюте может быть произведен при наличии договора и соответствующего условия в нем (например, инвалюта на территории Республики Беларусь также не имеет статуса законного платежного средства), но в иных случаях правовая защита сторон сделки, предусматривающей расчет в криптовалюте, минимальна. Идентификация стороны сделки происходит по номеру кошелька. Такие операции, как отмена платежа, аннулирование сделки и др., доступные при осуществлении безналичных расчетов, в настоящее время не предусмотрены;

обмен одной криптовалюты на другую (операция, аналогичная конверсии валют). В указанном случае, как и при купле-продаже, токены выступают в качестве объекта сделки по причине возможного изменения их курсовой стоимости, использования в расчетах и т.п. С гражданско-правовой точки зрения это договор мены, а не купли-продажи;

другие возмездные (например, заем) или безвозмездные (дарение, завещание) сделки.

При регулировании операций с криптовалютами согласно Декрету № 8:

● в роли специализированного финансового посредника выступают резиденты Парка высоких технологий (далее – ПВТ);

● иные юрлица и физлица могут участвовать в определенных операциях с криптовалютами.

Деятельность резидентов ПВТ

Если субъект хозяйствования планирует осуществлять широкий спектр операций с криптовалютами, то он может обратиться в администрацию ПВТ за получением статуса резидента ПВТ.

Для регистрации в администрацию ПВТ необходимо представить заявление с приложением документов согласно перечню, установленному в п. 4 Положения о ПВТ. В качестве резидентов ПВТ могут быть зарегистрированы субъекты хозяйствования, осуществляющие либо планирующие осуществлять один или несколько следующих видов деятельности, определенных в п. 3 Положения о ПВТ. Таким образом, правоспособность у резидентов ПВТ специальная, они могут заниматься не любыми видами деятельности, а только перечисленными в Положении о ПВТ и заявленными при регистрации в качестве резидента ПВТ, в т.ч. основными (п. 3 Положения о ПВТ) и вспомогательными (п. 19 Положения о ПВТ).

После получения заявления от субъекта хозяйствования, претендующего на получение статуса резидента ПВТ, представленные документы рассматриваются администрацией ПВТ, при необходимости может быть назначена научно-техническая экспертиза. Администрация ПВТ рассматривает представленные документы и направляет их со своим заключением о целесообразности или нецелесообразности регистрации заявителя в качестве резидента ПВТ на рассмотрение Наблюдательного совета (ч. 1 п. 6 Положения о ПВТ).

В числе резидентов ПВТ особый статус имеют:

оператор криптоплатформы;

оператор обмена криптовалют.

Деятельность иных лиц, не являющихся резидентами ПВТ

Прямых запретов касательно деятельности с криптовалютами в Декрете № 8 не установлено, но в некоторых случаях отсутствие разрешения может рассматриваться как запрет. Например, это касается исключения физлиц из круга субъектов, уполномоченных создавать или размещать токены, невозможности заниматься майнингом и обменом токенов для юрлиц, не являющихся резидентами ПВТ.

Возможность осуществления операций с криптовалютами в рамках Декрета № 8

Альтернативы криптовалютам

По функции средства обращения альтернативой криптовалютам являются электронные деньги, в качестве инвестиционного актива – банковские продукты (инвалюта, депозиты), ценные бумаги, операции на рынке Форекс.

Электронные деньги. Как и токены, электронные деньги – это деньги, используемые в сети Интернет. Электронные деньги, в отличие от криптовалют:

1) номинированы в официальной денежной единице (рубли, доллары и т.п.);

2) выпускаются банками в обмен на безналичные/наличные деньги, зачисляемые на счет покрытия;

3) обладают коротким циклом обращения (после однократного использования должны погашаться в банке);

4) предусматривают идентификацию владельцев электронных кошельков, т.е. не являются анонимными.

На территории Республики Беларусь электронные деньги имеют более широкую сферу использования, тогда как у криптовалют она ограничена главным образом сделками между физлицами.

Банковские продукты для сохранения стоимости. Если криптовалюты приобретаются не с целью проведения расчетов, а в расчете на рост их курсовой стоимости, то одной из альтернатив для них может быть вложение в наличную инвалюту или банковский депозит.

Ценные бумаги. Рынок ценных бумаг в Республике Беларусь недостаточно развит, и выбор объектов для инвестиций не самый широкий.

Выход на фондовый рынок напрямую для неспециализированных участников, как правило, невозможен, он должен осуществляться при посредничестве брокеров, дилеров, доверительных управляющих и др., что ведет к повышению стоимости заключаемых сделок.

Рынок Форекс имеет наибольшее сходство с рынком криптовалют, однако необходимо отметить следующие отличия:

1) на рынке Форекс заключаются, как правило, беспоставочные сделки, что позволяет использовать маржинальные сделки. Это является преимуществом перед покупкой криптовалют на виртуальных биржах или сайтах операторов;

2) сделки на рынке Форекс заключаются по поводу базисного актива (инвалюта, драгметаллы, ценные бумаги, нефть и др.), в определении цены которого участвуют фундаментальные факторы, в связи с чем волатильность меньше, чем у токенов;

3) торговля на рынке Форекс ведется, как правило, через форекс-компании, которые вправе претендовать на часть дохода;

4) деятельность на рынке Форекс является торговой, а в отношении криптовалют осуществляется торгово-инвестиционная деятельность;

5) на рынке Форекс продаются и покупаются обязательства (открываются и закрываются позиции), а на рынке криптовалют – активы.

В соответствии с п. 20 Указа Президента от 04.06.2015 № 231 «Об осуществлении деятельности на внебиржевом рынке Форекс» до 01.03.2019 действуют налоговые льготы:

● освобождаются от подоходного налога с физлиц доходы, полученные физлицами по заключенным с форекс-компаниями, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями соглашениям;

● ставка налога на прибыль, установленная п. 1 ст. 142 Налогового кодекса, понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности на внебиржевом рынке Форекс.

Для криптовалют Декретом № 8 предоставлены налоговые льготы на срок до 01.01.2023. Они распространяются на НДС, налог на прибыль, подоходный налог, УСН и включают операции по созданию, приобретению, отчуждению токенов (криптовалют). При этом в подп. 3.1 п. 3 Декрета № 8 проводится дифференциация между налогообложением резидентов ПВТ и иных юрлиц и физлиц.