Типичные нарушения, допущенные субъектами хозяйствования в 2017 году

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 12 января 2018 г.

На практических ситуациях рассматриваются типичные нарушения в части учета основных средств, поощрительных отпусков, курсовых разниц, использования нераспределенной прибыли, а также приводятся варианты их исправления.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Декрет Президента от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29)

● Указ Президента от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103)

● Указ Президента от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 298)

● Указ Президента от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 284)

● Указ Президента от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 345)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

Ошибка 1.

Учетной политикой организации предусмотрено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитываются в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включаются в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Суть нарушения. Организация неправомерно увеличивала стоимость основных средств (стоимость вложений в долгосрочные активы).

Обоснование. Согласно п. 15 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются среди прочего проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством).

К инвестиционным активам относятся в т.ч. основные средства (п. 2 Инструкции № 102).

Пунктом 1 постановления Минфина от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 16) было установлено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Однако Постановление № 16 действовало до 01.01.2017, следовательно, в 2017 году у организаций отсутствует право проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Их следует относить в дебет счета 91.

Дебет счета 91 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Как исправить. Порядок исправления ошибок установлен нормами НСБУ № 80.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 11 НСБУ № 80).

На основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета исправительные записи будут следующими:

Дебет счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы» (если исправления вносятся в декабре 2017 г.), 01 «Основные средства» (если исправления вносятся в 2018 году с отражением в бухгалтерском учете в декабре 2017 г. после отнесения процентов на счет 01 в конце 2017 года) – Кредит счетов 66, 67 – сторнировочная запись;

Дебет счета 91 – Кредит счета 66, 67 – правильная запись.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции № 42.

При исчислении налога на прибыль в случае обнаружения неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. Если в отношении на налога прибыль неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период.

Ошибка 2.

В октябре 2017 г. организация ввела в эксплуатацию основные средства (кассовые суммирующие аппараты). Комиссией по проведению амортизационной политики присвоен шифр – 47101, установлен нормативный срок службы – 6 лет. Сроки полезного использования организация принимает равными нормативным срокам службы.

Суть нарушения. Организацией не учтены изменения законодательства в части установления нормативных сроков службы основных средств.

Обоснование. До 01.05.2017 нормативными сроками службы основных средств, утв. Постановлением № 161, было предусмотрено, что позиция с шифром 47101 – это аппараты контрольно-кассовые, кассовые суммирующие аппараты и системы с нормативным сроком службы 6 лет.

Постановлением Минэкономики от 10.04.2017 № 9 внесены изменения в приложение к Постановлению № 161, согласно которым позиции с шифром 47101 с 01.05.2017 соответствует нормативный срок службы 4 года.

Таким образом, в рассматриваемом случае нормативный срок службы должен был быть установлен равным 4 года.

Как исправить. При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (ч. 3 п. 24 Инструкции № 37/18/6).

На основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета исправительные записи будут следующими (до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год):

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» и др. – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – доначислена амортизация кассовых суммирующих аппаратов.

Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции № 42.

Ошибка 3.

Организация в 2017 году понесла затраты на оплату поощрительных отпусков по контракту, начисленную согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 работникам, участвующим в производственной деятельности организации, а также на обязательные страховые взносы в ФСЗН и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (далее – страховые взносы в Белгосстрах) с сумм поощрительных отпусков по контракту.

Суть нарушения. Организация не учитывает при налогообложении прибыли оплату поощрительных отпусков по контракту, начисленную согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 работникам, участвующим в производственной деятельности организации, а также обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм поощрительных отпусков по контракту.

Обоснование. Согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением зарплаты до 5 к.д.

Подпунктом 1.7² п. 1 ст. 131 НК в редакции, действовавшей в 2016 году, было предусмотрено, что при налогообложении не учитываются затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков.

Однако согласно подп. 1.7² п. 1 ст. 131 НК в редакции, действующей с 2017 года, при налогообложении не учитываются затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента.

Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Таким образом, в 2017 году оплату поощрительных отпусков по контракту, начисленную согласно Декрету № 29, учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат (кроме случаев, когда рассматриваемые затраты включаются в первоначальную стоимость амортизируемых активов). В 2016 году такая оплата не учитывалась при налогообложении прибыли.

В затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм поощрительных отпусков по контракту включаются в 2017 году в затраты для целей налогообложения прибыли (кроме случаев, когда рассматриваемые страховые взносы включаются в первоначальную стоимость амортизируемых активов).

В 2016 году рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК включались в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Как исправить. Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции № 42.

Ошибка 4.

Курсовые разницы по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги в 2017 году относились организацией на счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». Их списание производилось по решению руководителя организации с января 2017 г., но не позднее 31.12.2017. Организация будет применять нормы Указа № 298 в отношении курсовых разниц, числящихся на 31.12.2017 в составе расходов будущих периодов, превышающих суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов.

Суть нарушения. Организация неправомерно относит курсовые разницы, возникшие в 2017 году, на счета 97, 98.

Обоснование. Пунктом 1 Указа № 103 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц:

● образующихся с 01.01.2015 по 31.12.2017 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

● образовавшихся с 01.01.2015 по 31.01.2015, с 01.08.2015 по 31.08.2015 и с 01.01.2016 по 31.12.2016 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, в случаях, не предусмотренных в абз. 2 п. 1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017.

Таким образом, рассматриваемые курсовые разницы, образовавшиеся начиная с 01.01.2017, не могут относиться на счета 97, 98, а должны отражаться по кредиту (дебету) счета 91 на основании п. 14 Инструкции № 102, п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69.

Как исправить. Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

Согласно п. 9 НСБУ № 80 выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов.

Таким образом, на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета организации необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи (до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год):

Дебет счета 97 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. – сторнировочная запись на сумму курсовых разниц, ошибочно учитываемых в составе расходов будущих периодов;

Дебет счетов 60, 62 и др. – Кредит счета 98 – сторнировочная запись на сумму курсовых разниц, ошибочно учитываемых в состав доходов будущих периодов;

Дебет счета 91 – Кредит счетов 60, 62 и др. – правильная запись на сумму курсовых разниц, отнесенных в состав расходов по финансовой деятельности;

Дебет счетов 60, 62 и др. – Кредит счета 91 – правильная запись на сумму курсовых разниц, отнесенных в состав доходов по финансовой деятельности.

Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции № 42.

Ошибка 5.

Организация в 2015–2017 годах при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц руководствовалась нормами Указа № 103.

Суть нарушения. После вступления в силу Указа № 298 организация прекратила списывать курсовые разницы с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности и будет списывать остаток курсовых разниц в 2018 году.

Обоснование. Пунктом 1 Указа № 103 предусмотрено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 01.01.2015 по 31.01.2015, с 01.08.2015 по 31.08.2015 и с 01.01.2016 по 31.12.2016 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017.

Указ № 298 принят в целях обеспечения стабильной работы коммерческих организаций и вступил в силу с 24.08.2017 (п. 2 Указа № 298).

Указом № 298 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31.12.2017 в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, вправе:

● в 2017 году суммы курсовых разниц, числящиеся на 31.12.2017 в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31.12.2017 в составе доходов будущих периодов (абз. 2 п. 1 Указа № 298);

● суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном в абз. 2 п. 1 Указа № 298, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2018 (абз. 3 п. 1 Указа № 298).

Таким образом, в Указ № 103 изменения и (или) дополнения не вносились, и предусмотренные в нем возможности учета курсовых разниц остались прежними.

Организациям, применяющим при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, следует продолжать списывать курсовые разницы с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности. Такое списание должно быть произведено не позднее 31.12.2017. Несписание в 2017 году курсовых разниц, образованных в соответствии с Указом № 103, с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности будет являться нарушением законодательства в области бухгалтерского учета. На 2018 год эти курсовые разницы не могут быть перенесены в составе доходов будущих периодов.

Согласно Указу № 298 не позднее 31.12.2018 организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) могут списывать только суммы курсовых разниц, числящиеся на 31.12.2017 в составе расходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов.

Как исправить. Организации на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи (до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год):

Дебет счета 60 и др. – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 – на сумму курсовых разниц, относимых на доходы будущих периодов и списываемых на доходы по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017.

Ошибка 6.

В учетной политике организации предусмотрено применение норм Указа № 284 при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284.

Организация безвозмездно передает основные средства, хозяйственные операции по выбытию которых могут отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с п. 1 Указа № 284.

При отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств в соответствии с п. 1 Указа № 284 организация использовала добавочный капитал, относящийся к безвозмездно передаваемым основным средствам, а недостающую сумму списала за счет нераспределенной прибыли, при этом у организации имелся в достаточной сумме добавочный капитал по иным объектам основных средств для списания сумм остаточной стоимости имущества (основных средств) и затрат, связанных с его передачей.

Суть нарушения. Организация неправомерно использовала нераспределенную прибыль вместо добавочного капитала.

Обоснование. Пунктом 66 Инструкции № 50 предусмотрено, что счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении добавочного фонда организации.

Аналитический учет изменений стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, ведется по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.

Пунктом 1 Указа № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, ОАО «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31.12.2020 списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме при безвозмездной передаче сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей.

В порядке, установленном в п. 1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:

● находящегося в госсобственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юрлицами;

● переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юрлицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

● принадлежащего хозобществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

● находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юрлицами;

● принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в госсобственность (п. 2 Указа № 284).

Исходя Указа № 284 организации необходимо использовать добавочный капитал всех активов. Никаких ограничений Указ № 284 на этот счет не содержит.

Как исправить. Организации необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

Дебет счета 84 – Кредит счетов 01, 08 – сторнировочная запись на сумму остаточной стоимости безвозмездно передаваемого имущества, ошибочно списанной за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) при недостаточности добавочного капитала по передаваемым основным средствам;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кредит счетов 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сторнировочная запись на сумму затрат, связанных с безвозмездной передачей имущества, ошибочно списанных за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) при недостаточности добавочного капитала по передаваемым основным средствам;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» – Кредит счетов 01, 08 – отражена исправительная запись на сумму остаточной стоимости безвозмездно передаваемого имущества, списанной за счет добавочного капитала в пределах его остатка по всем основным средствам;

Дебет счета 83 – Кредит счетов 60, 70, 69, 76 и др. – отражена исправительная запись на сумму затрат, связанных с безвозмездной передачей имущества за счет добавочного капитала в пределах его остатка по всем основным средствам.

Ошибка 7.

Организация оговорила в учетной политике применение норм Указа № 284 при выбытии имущества, перечисленного в п. 2 Указа № 284.

Организация воспользовалась нормами Указа № 284 в отношении активов, учтенных на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» при их безвозмездной передаче.

Суть нарушения. Организация не имеет права воспользоваться нормами Указа № 284, если активы учитываются на счете 03.

Обоснование. Пунктом 1 Указа № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, ОАО «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31.12.2020 списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме при безвозмездной передаче сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей.

В порядке, установленном в п. 1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него):

● находящегося в госсобственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юрлицами;

● переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юрлицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

● принадлежащего хозобществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

● находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юрлицами;

● принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в госсобственность (п. 2 Указа № 284).

При этом п. 2 Указа № 284 установлено, что имущество должно учитываться в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы.

Таким образом, организация не имеет права воспользоваться нормами Указа № 284, если активы учитываются на счете 03.

Как исправить. С учетом норм п. 8, 66, 67 Инструкции № 50, п. 14 Инструкции № 102 организации необходимо на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи (до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год):

Ошибка 8.

Организация приобрела в декабре 2017 г. несколько одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (помещения в торговом центре) и оформила на них один акт о приеме-передаче основных средств.

Суть нарушения. У организации не было права оформить один акт о приеме-передаче основных средств.

Обоснование. Согласно ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров, утверждаются уполномоченными госорганами, указанными в этом перечне.

Перечень первичных учетных документов утвержден постановлением Совета Министров от 24.03.2011 № 360, и в него включен акт о приеме-передаче основных средств.

Формой акта о приеме-передаче основных средств предусмотрено указывать один объект основных средств (объекты указывать не предусмотрено).

Согласно п. 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 22.04.2011 № 23 (далее – Постановление № 23), акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств.

С 01.10.2017 вступило в силу постановление Минфина от 23.08.2017 № 26 «Об изменении некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь», которое внесло дополнение в п. 2 Постановления № 23 следующего содержания: акт о приеме-передаче основных средств может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

Таким образом, для недвижимого имущества с 01.10.2017 не появилась возможность заполнения одного акта о приеме-передаче основных средств с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

Как исправить. На каждую единицу недвижимого имущества заполняют отдельный акт о приеме-передаче основных средств.