Вознаграждение медиатора: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 24 июня 2019 г.

Освещаются особенности бухгалтерского и налогового учета выплаты вознаграждения медиатору.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 58-З «О медиации» (далее – Закон № 58-З)

● Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII)

● Правила проведения медиации, утв. постановлением Совета Министров от 28.12.2013 № 1150 (далее – Правила № 1150)

● Типовые правила деятельности организации, обеспечивающей проведение медиации, утв. постановлением Совета Министров от 31.12.2013 № 1184 (далее – Постановление № 1184; Типовые правила № 1184)

● Правила этики медиатора, утв. постановлением Минюста от 17.01.2014 № 15 (далее – Правила № 15)

● Инструкция о порядке ведения Реестра медиаторов и Реестра организаций, обеспечивающих проведение медиации, утв. постановлением Минюста от 17.01.2014 № 13 (далее – Инструкция № 13)

● Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Общие положения

Разрешение конфликтных ситуаций, споров между юрлицами, физлицами, как правило, осуществляется в государственных судах.

Переговоры сторон конфликта, спора с участием медиатора в целях урегулирования спора (споров) сторон путем выработки ими взаимоприемлемого соглашения является медиацией.

Отношения, связанные с применением медиации, регулируются Законом № 58-З.

Физлицо, участвующее в переговорах сторон в качестве незаинтересованного лица в целях содействия им в урегулировании спора (споров), является медиатором, иными словами, посредником между сторонами для урегулирования споров без суда.

Медиатором может быть физлицо, имеющее высшее юридическое или иное высшее образование, прошедшее подготовку в сфере медиации в порядке, устанавливаемом Минюстом, либо имеющее опыт работы в качестве примирителя в соответствии с процессуальным законодательством, получившее свидетельство медиатора, выдаваемое Минюстом на основании решения Квалификационной комиссии по вопросам медиации.

Медиаторы осуществляют деятельность самостоятельно на основании выданного Минюстом свидетельства медиатора, форма, порядок выдачи и прекращения действия которого установлены Постановлением № 1184.

В целях обеспечения учета на территории Республики Беларусь медиаторов и организаций, обеспечивающих проведение медиации, созданных в качестве некоммерческой организации в форме учреждения либо в качестве обособленного подразделения юрлица информационного обеспечения госорганов, юрлиц, ИП, граждан о медиаторах и организациях, обеспечивающих проведение медиации, Минюстом формируются и ведутся Реестр медиаторов и Реестр организаций, обеспечивающих проведение медиации (п. 2 Инструкция № 13).

Для осуществления деятельности медиаторов могут создаваться организации, обеспечивающие проведение медиации. Деятельность таких организаций осуществляется в соответствии с Типовыми правилами № 1184.

Организация, обеспечивающая проведение медиации (далее – организация), может быть создана в качестве некоммерческой организации в форме учреждения либо обособленного подразделения юрлица.

Одним из направлений деятельности организации является обеспечение материальных, организационно-правовых и иных условий осуществления деятельности медиаторов (п. 2 ст. 6 Закона № 58-З).

Согласно п. 10 Типовых правил № 1184 деятельность организации является возмездной. В этих целях организация вправе заключать с медиаторами, а также физлицами, обладающими полной дееспособностью, и (или) юрлицами договор на возмездное оказание услуг по вопросам подготовки проведения процедуры медиации.

Проведение медиации

Медиация проводится в порядке и на условиях, определенных сторонами по соглашению с медиатором, а также Правилами № 1150, Правилами № 15, с учетом требований Закона № 58-З и иных законодательных актов.

В соответствии с п. 25 Правил № 1150 медиация проводится в форме переговоров и включает следующие стадии:

● открытие медиации (вступительное слово медиатора);

● представление сторон (исследование обстоятельств спора и интересов сторон);

● дискуссия сторон по выработке повестки дня и вопросов для обсуждения;

● индивидуальная беседа медиатора с каждой из сторон;

● выработка предложений по урегулированию спора;

● подготовка медиативного соглашения и его подписание;

● завершение медиации.

При использовании услуг медиатора у сторон спора, конфликта имеется возможность:

● оперативно и взаимовыгодно разрешить возникшую спорную ситуацию путем переговоров в наиболее удобное для сторон время и месте;

● самостоятельно предлагать варианты выхода из сложившейся спорной ситуации и выработать взаимоприемлемое для обеих сторон медиативное соглашение;

● сохранить партнерские деловые отношения.

Преимуществами медиации являются:

● добровольность – участие в медиации является волеизъявлением сторон, процедура инициируется сторонами, каждая из сторон вправе в любой момент отказаться и выйти из медиации;

● равноправие участников процесса – ни одна из сторон не имеет процедурных преимуществ;

● конфиденциальность – ни сам факт проведения процедуры, ни информация, полученная в ходе ее, не могут быть (без согласия сторон) разглашены другим лицам, не участвующим в переговорном процессе;

● нейтральность медиатора по отношению к каждой из сторон.

Основанием для проведения медиации является соглашение о применении медиации, т.е. соглашение о проведении переговоров с участием медиатора в целях урегулирования спора (споров) сторон в порядке, предусмотренном Законом № 58-З.

Субъектами соглашения о применении медиации могут быть физлица, обладающие полной дееспособностью, и (или) юрлица.

В соответствии с п. 4 ст. 13 Закона № 58-З срок проведения медиации не может превышать 6 мес. со дня заключения соглашения о применении медиации.

Медиация завершается:

● в связи с заключением сторонами медиативного соглашения – соглашения, заключенного сторонами по результатам переговоров, проведенных в порядке, предусмотренном Законом № 58-З, в целях урегулирования спора (споров);

● по истечении срока проведения медиации, определенного соглашением о применении медиации, а в случаях проведения медиации по спорам, находящимся на разрешении суда, – по истечении срока, предусмотренного процессуальным законодательством;

● по письменному заявлению одной, нескольких или всех сторон, направленному медиатору, об отказе от продолжения медиации;

● в иных случаях, предусмотренных Законом № 58-З, иными законодательными актами либо правилами проведения медиации (п. 1 ст. 14 Закона № 58-З).

Согласно ст. 17 Закона № 58-З медиатор имеет право на получение вознаграждения за услуги медиации, размер которого устанавливается по соглашению со сторонами. Расходы на выплату вознаграждения распределяются между сторонами в равном объеме, если соглашением сторон не определен иной порядок. Условие о вознаграждении медиатора является существенным (обязательным) условием соглашения о применении медиации.

Налоговый учет вознаграждения медиатора

Налог на прибыль

При налогообложении налогом на прибыль суммы вознаграждения, выплачиваемые медиатору, учитываются во внереализационных расходах организации – участницы спора в соответствии с подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК, как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).

Подоходный налог с физлиц

В соответствии с п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками:

● от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

● от источников в Республике Беларусь – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В ст. 208 НК перечислены доходы, которые освобождаются от подоходного налога.

Доходы физлица в виде вознаграждения медиатора не указаны в этом перечне. Следовательно, вознаграждение медиатора относится к доходам физлица, подлежащим налогообложению подоходным налогом в соответствии с подп. 1.10 п. 1 ст. 197 НК, как иной доход, получаемый плательщиком от источников в Республике Беларусь.

В случае выплаты вознаграждения медиатору участниками спора, являющимися юрлицом, ИП, заключившими медиативное соглашение, то в соответствии со ст. 216 НК организация, ИП как налоговые агенты при его выплате должны исчислить и уплатить подоходный налог с суммы вознаграждения медиатора.

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения медиатора является день его выплаты (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц).

Организация, выплачивающая вознаграждение медиатору, обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из вознаграждения медиатора при его фактической выплате. Исчисление подоходного налога применительно к вознаграждению медиатора осуществляется по ставке 13 % в соответствии с п. 1 ст. 214 НК.

В случае если вознаграждение медиатору выплачивает сторона медиативного соглашения, являющаяся физлицом, которое не относится к налоговым агентам, то подоходный налог медиатор должен уплатить самостоятельно.

Медиатор, получивший доход от физлица, обязан представить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных им в течение налогового периода.

Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII обязательному государственному соцстрахованию подлежат, в частности:

● граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юрлиц, ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, либо на основе членства (участия) в юрлицах любых организационно-правовых форм, а также физлица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юрлиц и выполняющие функции руководителей этих юрлиц;

● ИП, нотариусы, адвокаты (кроме указанных в абз. 8 ч. 2 ст. 7 Закона № 3563-XII);

● неработающие инвалиды, не достигшие общеустановленного пенсионного возраста, получающие ежемесячную страховую выплату;

● лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Согласно п. 272 Положения № 530 обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:

● работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

● являющихся лицами, назначенными на высшие государственные должности, депутатами Палаты представителей Национального собрания, членами Совета Республики Национального собрания, осуществляющими свои полномочия на профессиональной основе, председателями местных Советов депутатов, а также судьями;

● работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;

● выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

● являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций – единственными собственниками их имущества;

● являющихся в соответствии со ст. 30 Кодекса об образовании обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаемых к работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки, а также являющихся клиническими ординаторами;

● содержащихся в организациях уголовно-исполнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

Пунктом 1 ст. 6 Закона № 58-З, ст. 1 ГК установлено, что медиаторы осуществляют деятельность самостоятельно и их деятельность не является предпринимательской деятельностью.

Следовательно, медиатор не может быть отнесен ни к работающим гражданам у юрлиц или у ИП, ни к ИП, ни к иным лицам, указанным в ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII, п. 272 Положения № 530.

Кроме того, соглашение, заключенное сторонами спора, конфликта и медиатором на проведение медиации, не относится к гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг.

Соответственно, вознаграждение медиатора, полученное им от участников сторон разрешенного спора, конфликта за услуги медиации, не является объектом начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Бухгалтерский учет вознаграждения медиатора

Организация – участница спора, конфликта

В организации – участнице спора, которой оказаны услуги медиации, вознаграждение медиатору относится в соответствии с п. 2 Инструкции № 102 к ее расходам по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

В соответствии с п. 10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся:

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

● в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5).

● в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в т.ч. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, а также другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102).

Медиация может быть проведена как до обращения сторон в суд в порядке гражданского или хозяйственного судопроизводства, так и после возбуждения производства по делу в суде. Суммы вознаграждения медиатору к расходам, связанным с производством по делу в судах, не относятся.

В связи с тем что Инструкцией № 102 не установлено, к какому виду расходов относить суммы вознаграждения медиатору, то организация вправе установить такой порядок в учетной политике и в соответствии с ним учитывать суммы вознаграждения в составе управленческих расходов или прочих расходов по текущей деятельности.

В бухгалтерском учете организации – участницы спора производятся следующие записи:

Организация, в которой состоит медиатор

В соответствии с п. 3 Инструкции № 102 не признаются доходами организации поступления от других лиц: по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. С учетом этого вознаграждение медиатора за услуги по проведению медиации, поступающее на счет организации в пользу медиатора, в которой он состоит, не относится к доходам этой организации.

На счетах бухгалтерского учета организации, в которой состоит медиатор, производятся следующие записи: