Возврат бракованного гарантийного товара в Российскую Федерацию

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 января 2018 г.

Излагаются порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации-импортера возврата товара в случае выявления покупателем брака, а также вопросы документального оформления возврата.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 90-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее – Протокол)

● Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением Минэкономики от 22.07.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111)

Общие положения

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи, и отвечать за недостатки товара, если покупатель докажет, что они возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 439, 446 ГК).

Покупатель (получатель), которому поставлен товар ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 445 ГК, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

В соответствии с п. 2 ст. 440 ГК в случае, когда законодательством или договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 439 ГК, в течение календарного срока, установленного в днях, месяцах, годах, либо наработки, установленной в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях (гарантийного срока).

Гарантийный срок начинается с момента передачи товаров покупателю, если иное не предусмотрено законодательством или договором купли-продажи (ст. 441 ГК).

Согласно ч. 2 п. 4 ст. 13 Закона № 90-З гарантийный срок на товар, производимый за пределами Республики Беларусь, должен быть не менее гарантийного срока, предусмотренного законодательством Республики Беларусь для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь. Если изготовителем товара, производимого за пределами Республики Беларусь, установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, предусмотренный законодательством для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь, поставщик обязан установить на такой товар гарантийный срок, предусмотренный законодательством.

Пунктом 9 ст. 20 Закона № 90-З определено, что продавец (изготовитель, поставщик, представитель) обязан принять товар ненадлежащего качества у потребителя, а в случае необходимости – провести проверку качества товара.

Ценообразование

Юрлицо, ИП, физлицо имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется регулирование цен (тарифов) (ст. 12 Закона от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), приведен в приложении 1 к Указу Президента от 25.02.2011 № 72 (далее – Перечень).

На товары (работы, услуги), включенные в Перечень, юрлица обязаны составлять экономические расчеты, подтверждающие уровень отпускных цен (тарифов).

Отпускные цены на ввезенные товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории Республики Беларусь, устанавливаются импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту (таможенные платежи, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством) с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных госорганами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Контрактные цены, установленные в инвалюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка на дату установления цены (ч. 1, 2 п. 5 Инструкции № 111).

Импортеры при реализации товаров могут предоставлять покупателям скидки с отпускных цен. При предоставлении скидок экономические расчеты, обосновывающие уровень применяемых цен (тарифов), не составляются.

Скидки предоставляются в соответствии с утвержденным импортером порядком применения скидок, который должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются.

Соблюдение вышеприведенных норм обязательно при реализации товаров, цены на которые подлежат госрегулированию. В отношении иных товаров (реализуемых по свободным ценам) таких ограничений не установлено.

Таким образом, импортер имеет право реализовать возвращенный покупателем товар по сформированной ранее цене или по более низкой цене (т.е. с предоставлением скидки).

Если товар по качеству имеет отклонения от установленных нормативными документами требований, но он может быть использован по назначению, то возможна уценка цены приобретения такого товара. За счет кого производится уценка также должно быть оговорено в договорах поставки и перевозки. При этом в установленном порядке должны быть оформлены акты приемки продукции по качеству, а также претензионные документы, акт уценки.

Документальное оформление возврата товара

Если товар возвращен покупателем по причине его ненадлежащего качества, то импортер-резидент Республики Беларусь (далее – импортер) должен принять меры по решению вопросов, связанных с качеством, в соответствии с условиями внешнеторгового договора с поставщиком-резидентом Российской Федерации (далее – поставщик) этого товара.

В договоре поставки, как правило, предусматривается гарантия качества поставляемого товара. Для установления причин брака товара поставщик проводит экспертизу товара, в случае установления производственного дефекта – выплачивает денежную компенсацию либо отгружает взамен новый товар, а при установлении эксплуатационного дефекта по вине покупателя – возвращает товар импортеру.

Возврат поставщику товара оформляется международной товарно-транспортной накладной «CMR» и накладной формы ТН-2 на основании норм Правил автомобильных перевозок грузов, утв. постановлением Совета Министров от 30.06.2008 № 970, с указанием в накладной формы ТН-2 причины возврата («бракованный товар»).

В накладной на возврат товара импортеру необходимо заполнить товарный раздел с указанием цены приобретения товара. В графе «Примечание» следует сделать запись: «Возврат в течение гарантийного срока».

К грузосопроводительным документам, которые грузоотправитель обязан передать (обеспечить передачу) автомобильному перевозчику или его представителю при автоперевозке грузов товарного характера за пределы территории Республики Беларусь, относится, в частности, первый экземпляр товарной накладной, оформленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок оформления товарной накладной ТН-2 установлен Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58, а международной товарно-транспортной накладной «CMR» – постановлением Минтранса от 20.02.2012 № 11.

Корректировка ввозного НДС при возврате товара производителю

При ввозе из Российской Федерации товара импортером в инспекцию МНС представляется заявление о ввозе товаров, декларация по НДС с отражением уплаченного при ввозе товаров НДС. В случае выявления производственного брака его стоимость возмещается поставщиком. Импортер в таком случае вносит изменения в налоговый и бухгалтерский учет в части корректировки исчисления и принятия к вычету ввозного НДС, налогов, исчисленных от реализации покупателю возвращенного впоследствии товара.

Пунктом 23 Протокола предусмотрено, что при возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации по НДС операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.

Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы. В случае частичного возврата таких товаров указанные документы (их копии) представляются в налоговый орган одновременно с документами, предусмотренными п. 20 Протокола.

При возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), указанные в абз. 2 п. 23 Протокола.

В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в 4 экз.) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены НПА налоговых органов государств-членов либо иными НПА государств-членов.

Согласно п. 23 Протокола при частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

В соответствии с п. 18 ст. 107 НК в случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм НДС.

Следовательно, принятая к вычету сумма «ввозного» НДС будет исключена импортером из состава налоговых вычетов в месяце возврата ее налоговыми органами (зачета в счет иных платежей в бюджет).

Корректировка налогов по реализации при возврате товаров у импортера

Налог на прибыль

В случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п. 7 ст. 127 НК).

НДС

Пунктом 11 ст. 103 НК установлено, что в случае возврата товаров, имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Уменьшение оборотов по реализации в случаях, установленных ч. 1, 2 и 4 п. 11 ст. 103 НК, осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП (ч. 6 п. 11 ст. 103 НК).

Поскольку произведен возврат товара, то продавец товара согласно п. 10, 11 ст. 106¹ НК выставляет (направляет) исправленный или дополнительный ЭСЧФ по случаю полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров.

Резидент Республики Беларусь при возврате товара в соответствии с абз. 3 ч. 2 п. 10, абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 106¹ НК обеспечивает создание:

● исправленного ЭСЧФ в случаях полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы НДС и исчисленной суммы НДС указываются с нулевыми значениями;

● дополнительного ЭСЧФ при частичном возврате покупателем продавцу товаров (частичном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к этой разнице.

В случае если корректировка налоговой базы НДС осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями (ч. 3, 4 п. 11 ст. 106¹ НК).

Замена бракованного товара

В случае признания производственного брака поставщик кроме возмещения стоимости брака может поставить импортеру годное изделие взамен бракованного.

Если в учете импортера до этого момента коррективы не внесены, то заменяемое изделие ввозится во исполнение изначального договора поставки и дополнительно оформляется документально лишь путем выписки накладных с отметками в них о замене брака в течение гарантийного срока. При этом импортер несет дополнительные расходы по перевозке товара. Такие расходы относятся к текущей деятельности торговой организации с отражением по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). Такие расходы организации связаны с осуществляемой деятельностью, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих затрат (п. 1, 2 ст. 130 НК).

Если корректировка ввозного НДС и заявления о ввозе товаров произведена до замены бракованного изделия годным товаром, то импортером повторяются действия по оформлению ввоза товара и уплате НДС с подачей соответствующих сведений в налоговой декларации и заявления о ввозе.

Пунктом 3.1.10 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. приказом Минторга от 09.04.2007 № 74, установлено, что возврат, прием товара от покупателей осуществляются торговыми предприятиями по актам, заполнение которых должно отвечать требованиям к оформлению первичного учетного документа согласно ст. 10 Закона № 57-З, с приложенными к ним соответствующими документами (товарный или кассовый чек магазина, акт товароведа, справка мастерской гарантийного ремонта, паспорт (гарантийный талон) на товар и т.д.). Товары, не выдержавшие установленные на них гарантийные сроки, обмениваются на новые изделия той же марки, либо на такие же изделия другой марки с соответствующим пересчетом, либо покупателю возвращают уплаченную им сумму.

Следовательно, импортеру в месяце возврата товара необходимо сторнировать обороты по реализации возвращенного товара и отразить реализацию товара, переданного взамен возвращенного, а также исчислить налоги, включая НДС, в соответствии с законодательством.

При возврате товара и замене его на годное изделие в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи: