ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО Сделкам

Подряд. Бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 1 октября 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Декрет Президента от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Министерства финансов от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

● постановление МНС, Минфином, Минтруда и соцзащиты, Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 «О книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее–постановление № 35/54/75/133)

Пункт 1

Бухгалтерский учет и налогообложение у подрядчика

Подпункт 1.1

Выполнение работ подрядчиком

Подпункт 1.1.1

Бухгалтерский учет при выполнении работ подрядчиком

Доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места выполнения работ или выплаты вознаграждений признаются вознаграждения за выполненную работу, получаемые подрядчиком:

● от белорусских организаций;

● белорусских ИП;

● иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

● представительств иностранных организаций в Республике Беларусь.

Выручка от выполнения работы в бухгалтерском учете признается при возможности определить: сумму выручки; получение экономической выгоды; завершение работы или степень ее готовности; сумму расходов, произведенных при выполнении работы.

При длительном цикле выполнения работ выручка в бухгалтерском учете может признаваться:

● по мере готовности работы и приемки заказчиком отдельных этапов – при возможности определить степень готовности, согласованную сторонами в договоре подряда, на отчетную дату;

● мере завершения работы в целом – при невозможности определить степень готовности работы на отчетную дату.

Согласно ч. 1 п. 4 НСБУ № 61, если стоимость выполненных работ в соответствии с договором выражена в иностранной валюте, выручка подрядчика подлежит пересчету в белорусские рубли на момент признания выручки по официальному курсу Национального банка, установленному:

● на дату совершения хозяйственной операции, если не было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте;

● дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в иностранной валюте, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

● дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на немонетарное обязательство, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на немонетарное обязательство, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

По общему правилу работы выполняются из материалов подрядчика, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором подряда.

Корреспонденция счетов по учету выполнения работ подрядчиком

Корреспонденция счетов по учету выполнения работ из материалов заказчика

Корреспонденция счетов по учету оборудования, переданного подрядчику для проведения ремонта

Корреспонденция счетов при поэтапной сдаче работ

____________________

* Субсчет 62-1 «Расчеты с заказчиками».

** Субсчет 62-2 «Законченные и сданные этапы работ».

Подпункт 1.1.2

НДС при выполнении работ подрядчиком

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь облагаются НДС.

Для целей исчисления НДС день выполнения работ определяется на основании (ч. 1 п. 6 ст. 121 НК):

● первичного учетного документа (приемо–сдаточного акта или другого аналогичного документа), оформленного в порядке, установленном законодательством о бухучете и отчетности;

● иного документа, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются.

Данное правило применяется также, если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ.

Если же результат работы не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы, днем выполнения такой работы признается (п. 6 ² ст. 121 НК):

● день завершения выполнения работы, указанный в первичном учетном документе, – при указании этого дня в первичном учетном документе;

● последний день периода выполнения работы (этапа работы), указанного в первичном учетном документе, – при указании этого периода в первичном учетном документе;

● наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (кроме даты договора (иного документа), даты платежа), – в остальных случаях.

По общему правилу по каждому обороту по реализации создается ЭСЧФ (п. 1 и 4 ст. 131 НК).

Расчет налоговой базы по НДС, если стоимость работ выражена в белорусских рублях 

Расчет налоговой базы по НДС, если стоимость работ выражена в инвалюте 

По договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка, для определения налоговой базы по НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком (подп. 6.2 п. 6 ст. 120 НК):

● на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости работ, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

● момент фактической реализации работ, – в остальной части стоимости работ.

Подпункт 1.1.3

Налог на прибыль при выполнении работ подрядчиком

Расчет прибыли, полученной от выполненных подрядчиком работ

Подпункт 1.2

Получение оплаты за выполненные работы подрядчиком

Подпункт 1.2.1

Бухгалтерский учет получения оплаты за выполненные работы подрядчиком

Корреспонденция счетов по учету поступления оплаты за выполненные работы

Бухгалтерский учет курсовых разниц при переоценке дебиторской задолженности за выполненные работы

Бухгалтерский учет курсовых разниц при переоценке денежных средств, поступивших за выполненные работы в инвалюте

Бухгалтерский учет при предоставлении подрядчиком скидки до приемки-сдачи работ

Бухгалтерский учет при предоставлении подрядчиком премии (бонуса) после сдачи и получения оплаты выполненных работ

_______________

* При несовпадении отчетных периодов предоставления и фактического перечисления премии (бонуса).

Подпункт 1.2.2

НДС при получении оплаты за выполненные работы подрядчиком

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, ч. 1 п. 6 ст. 121 НК поступление платы за выполненную работу не влияет на налоговые обязательства подрядчика по НДС, поскольку НДС, исчисленный от оборота по реализации работ, отражается в день выполнения работ независимо от проведения расчетов.

При оплате работ в иностранной валюте налоговая база рассчитывается путем пересчета иностранной валюты в белорусские рубли по курсу на момент фактической реализации работ, определяемого по методу начисления с учетом особенностей по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка (п. 6 ст. 120 НК).

Изменение курса иностранной валюты на день оплаты выполненных работ не влияет на уже определенную налоговую базу для исчисления НДС (сумма НДС не пересчитывается).

Если стоимость работ установлена в иностранной валюте, а оплата производится в белорусских рублях, с 01.01.2018 налоговую базу по НДС:

● не увеличивают (уменьшают) курсовые разницы (разницы, возникающие при дооценке задолженности с момента фактической реализации работ до момента их оплаты в связи с изменением официального курса);

● увеличивают (уменьшают) разницы, приходящиеся на различие между договорным курсом и официальным курсом. Такие разницы образуются, если договорной курс отличается от официального курса на дату оплаты или равен официальному курсу, но определен на иную дату, чем дата оплаты. В этом случае исполнителю следует выставить заказчику дополнительный ЭСЧФ на такую разницу (абз. 4 ч. 1 п. 7, ч. 2 п. 8 ст. 120, абз. 5 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК).

Подпункт 1.2.3

Налог на прибыль при получении оплаты за выполненные работы подрядчиком

Поскольку выручка от реализации работ определяется подрядчиком по методу начисления, получение подрядчиком оплаты за выполненную работу не влечет каких-либо последствий при налогообложении прибыли (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК).

Учет курсовых разниц в составе доходов (расходов) при определении стоимости работ в инвалюте

С 01.01.2026 особый порядок отражения курсовых разниц на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», не применяется.

Подпункт 1.3

Безвозмездное устранение недостатков в выполненных работах подрядчиком

Согласно подп. 1) ст. 676 ГК при обнаружении недостатков в результате выполненной подрядчиком работы заказчик вправе, если иное не установлено законодательством или договором, потребовать от подрядчика безвозмездного устранения недостатков в разумный срок.

Подпункт 1.3.1

НДС при безвозмездном устранении недостатков в выполненных работах подрядчиком

Подрядчик исправляет недостатки безвозмездно, надлежащим образом выполняя свои обязательства в рамках договора, стоимость которых уже включена в налоговую базу по НДС. Поэтому начисление и уплата НДС за работы по устранению недостатков не требуется.

Подпункт 1.3.2

Налог на прибыль при безвозмездном устранении недостатков в выполненных работах подрядчиком

Работы по безвозмездному устранению подрядчиком недостатков не подпадают под определение выполняемых безвозмездно и признаваемых реализацией в целях налогообложения, поскольку выполняются в рамках возмездного договора подряда и обязанность по их выполнению связана с обязанностью заказчика произвести оплату исправленных работ (п. 1 ст. 31 НК).

Подрядчик может учесть расходы по устранению недостатков при исчислении налога на прибыль, поскольку затраты на потери от брака отсутствуют в перечне затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, установленных в ст. 173 НК.

При установлении виновных лиц, допустивших брак при выполнении работ (работник подрядчика или сторонняя организация), расходы на устранение недостатков возмещаются за счет виновных лиц.

Подпункт 1.3.3

Бухгалтерский учет при безвозмездном устранении недостатков в выполненных работах подрядчиком

Корреспонденция счетов по учету устранения брака в выполненных работах

Подпункт 1.4

Отказ заказчика от исполнения договора подряда

Подпункт 1.4.1

Бухгалтерский учет при отказе заказчика от исполнения договора

Корреспонденция счетов по учету затрат при отказе заказчика от исполнения договора

Сумму фактически понесенных расходов подрядчик предъявляет к возмещению заказчику.

Корреспонденция счетов по учету возмещения убытков, связанных с отказом заказчика от исполнения договора

Подпункт 1.4.2

НДС при отказе заказчика от исполнения договора

При отказе от исполнения договора заказчик оплачивает только фактически выполненные работы, со стоимости которых подрядчик должен исчислить и уплатить НДС, поскольку именно на эту сумму происходит реализация (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Вместе с тем причитающиеся подрядчику суммы санкций за нарушение заказчиком условий договора увеличивают у подрядчика налоговую базу НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК). На сумму санкций подрядчику нужно создать ЭСЧФ и направить его на Портал без выставления заказчику (абз. 3 ч. 1 п. 3 ст. 128, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК).

При отсутствии результата работ, подлежащего приемке заказчиком, у подрядчика оборот по реализации выполненных работ отсутствует. В этом случае сумма возмещения расходов, понесенных по договору, не может быть признана суммой, увеличивающей налоговую базу НДС. Таким образом, в такой ситуации НДС не исчисляется.

Подпункт 1.4.3

Налог на прибыль при отказе заказчика от исполнения договора

Отказываясь от договора, заказчик оплачивает фактически выполненные работы, оформляя при этом соответствующий акт. Для подрядчика стоимость этих работ является выручкой от реализации.

Данные доходы включаются в налоговую базу в периоде сдачи части работ, фактически выполненных подрядчиком, и подписания соответствующего документа независимо от даты проведения расчетов по ним (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК).

Сумма возмещения, подлежащая получению от заказчика, включается в состав внереализационных доходов. Такие доходы признаются в налоговом учете на дату их поступления независимо от способа возмещения убытков (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК). 

Подпункт 1.5

Налогообложение налогом при УСН у подрядчика

Подпункт 1.5.1

Применение подрядчиком УСН

Выручкой от реализации работ в целях исчисления налога при УСН признается стоимость этих работ, а также иные суммы, включаемые в выручку в соответствии с п. 5 ст. 328 НК (ч. 1 п. 3 ст. 328 НК).

У подрядчика в выручку от реализации работ включаются стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (подп. 5.4 п. 5 ст. 328 НК).

При определении налоговой базы налога при УСН выручка отражается по мере оплаты работ (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты выполнения работ, передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (кассовый принцип), за исключением случаев отражения «переходных» сумм предварительной оплаты (аванса, задатка) (ч. 2 п. 3, п. 10 – 12 ст. 328 НК).

Датой отражения выручки от реализации работ является дата оплаты, включая предварительную оплату, авансовый платеж, задаток (ч. 1 п. 7 ст. 328, абз. 11 п. 2 ст. 326 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации работ определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК).

С 01.01.2023 для плательщиков налога при УСН изменился порядок ведения учета. Так, с 2023 г. отменен запрет на одновременное ведение бухгалтерского учета и КУДиР. Организации, применяющие УСН, обязаны вести учет в КУДиР. Ведение данной книги заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением тех организаций, которые дополнительно к КУДиР обязаны вести бухгалтерский учет).

Подрядчик, являющийся плательщиком налога при УСН в период применения данной системы налогообложения, обязан вести учет в КУДиР по установленной форме (ч. 1 п. 1, ч. 1 п. 4 ст. 333 НК; п. 1 постановления № 35/54/75/133).

Вести КУДиР (за исключением разделов по учету обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН, а также по учету расходов, производимых за счет средств бюджета ФСЗН) можно в личном кабинете плательщика на портале МНС. В этом случае для заполнения данной книги, а также декларации по налогу при УСН могут быть использованы электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете (ч. 2 и 3 п. 1 ст. 333 НК).

Подпункт 1.5.2

Применение подрядчиком УСН с ведением КУДиР и одновременным ведением бухгалтерского учета

По общему правилу ведение учета в КУДиР заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности для подрядчика с численностью работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не более 15 чел., размер валовой выручки которого нарастающим итогом с начала года не превышает 960 000 руб. Исключение составляют (ч. 1 и 2 п. 2 ст. 333 НК):

● плательщики, обязанные в соответствии с актами Президента перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);

● плательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;

● плательщиков, у которых превышен хотя бы один из установленных критериев (численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 чел.; валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 960 000 руб.);

● плательщиков в календарном году, если в предшествующем ему календарном году превышены значения критериев, позволяющих не вести бухучет;

● плательщиков в 2023 г., если в 2022 г. численность работников в среднем за 2022 г. и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года превысили их предельные величины, действовавшие в 2022 г. для определения права вести учет в КУДиР.

Вышеперечисленные организации обязаны дополнительно к КУДиР вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях (ч. 1 п. 2 ст. 333 НК).

В период ведения бухгалтерского учета на общих основаниях подрядчик вправе в КУДиР заполнять только два раздела (учет, необходимый для определения валовой выручки, и учет численности работников) и не вести учет, указанный в подп. 3.2 – 3.6 и 3.8 п. 3 ст. 333 НК (п. 3¹ ст. 333 НК).

Пункт 2

Бухгалтерский учет и налогообложение у заказчика

Подпункт 2.1

Принятие заказчиком выполненных подрядчиком работ

Подпункт 2.1.1

Бухгалтерский учет при принятии выполненных подрядчиком работ

Стоимость работ, выполненных подрядчиком по договору, заказчик учитывает:

путем включения в первоначальную стоимость долгосрочных активов, если данные работы непосредственно связаны с приобретением (созданием):

● объектов основных средств;

● нематериальных активов;

● инвестиционной недвижимости;

● путем включения в фактическую себестоимость запасов, если данные работы непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) этих запасов;

● в составе расходов по текущей деятельности, если указанные работы осуществляются в связи с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг;

● в составе расходов по инвестиционной деятельности, если выполненные работы связаны с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений, иной инвестиционной деятельностью.

Корреспонденция счетов по учету выполненных подрядчиком работ

Корреспонденция счетов при передаче заказчиком материалов подрядчику для выполнения работ

Подпункт 2.1.2

НДС при принятии выполненных подрядчиком работ

Заказчик вправе принять суммы «входного» НДС, предъявленные ему подрядчиком, после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые работы (п. 1, ч. 1 п. 4 ст. 132 НК). Основанием для вычета является ЭСЧФ, подписанный заказчиком в установленном порядке электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Если заказчик приобретает работы у иностранного ИП, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве такового, а также у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, то он признается плательщиком НДС по приобретаемым работам (п. 1 ст. 114 НК). Но поскольку моментом фактической реализации для исчисления налога в таком случае признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств заказчиком (ч. 1 п. 29 ст. 121 НК), то при принятии выполненных работ у иностранного подрядчика обязательств по уплате НДС у заказчика не возникает.

Подпункт 2.1.3

Налог на прибыль при принятии выполненных подрядчиком работ

В целях исчисления налога на прибыль при принятии выполненных работ по договору подряда их стоимость может учитываться заказчиком:

● в составе затрат, учитываемых при налогообложении (ст. 169 НК);

● в составе затрат, не учитываемых при налогообложении (ст. 173 НК);

● в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 175 НК).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (ч. 1 п. 1, п. 2 ст. 169 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 172 НК.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 175 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 175 НК (п. 2 ст. 175 НК).

Подпункт 2.1.4

Налог на доходы при принятии работ, выполненных иностранным подрядчиком

Налог на доходы иностранных организаций

Подпункт 2.2

Перечисление подрядчику оплаты за выполненные работы

Подпункт 2.2.1

Бухгалтерский учет при перечислении подрядчику оплаты за выполненные работы

Корреспонденция счетов по учету при перечислении подрядчику оплаты за выполненные работы

Бухгалтерский учет при получении скидки до приемки-сдачи работ

Бухгалтерский учет при получении премий (бонусов) после приемки и оплаты работы

__________________

* При несовпадении отчетных периодов предоставления и фактического получения премии (бонуса).

Для целей налогообложения премия (бонус) в состав внереализационных доходов включается на дату поступления. В связи с этим моменты признания таких доходов в бухгалтерском и налоговом учете могут приходиться на разные отчетные периоды, что приведет к возникновению налогооблагаемых временных разниц (далее – НВР). При образовании НВР в бухгалтерском учете отражается начисление отложенного налогового обязательства. По мере уменьшения или полного погашения НВР в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства.

Формула расчета отложенного налогового обязательства

Отражение в учете стоимости выполненных работ

 Если договором подряда предусмотрено предоставление немонетарного актива (внесение аванса), то стоимость выполненных работ заказчик отражает в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

● на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте (белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте) в размере полной стоимости работ;

● дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте (белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте) в части стоимости работ, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости работ, не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в размере частичной стоимости работ (абз. 1, 3, 4 п. 3 НСБУ № 61).

Подпункт 2.2.2

НДС при перечислении подрядчику оплаты за выполненные работы

Исчисление НДС заказчиком при оплате подрядчику за выполненные работы

Подпункт 2.2.3

Налог на прибыль при перечислении подрядчику оплаты за выполненные работы

Исчисление заказчиком налога на прибыль при оплате подрядчику за выполненные работы

Подпункт 2.2.4

Налог на доходы при перечислении иностранному подрядчику предварительной оплаты работ

Заказчик может перечислить подрядчику – иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, предварительную оплату, если это предусмотрено договором подряда.

При перечислении предварительной оплаты днем начисления дохода и датой возникновения обязательства по уплате налога на доходы является дата отражения в бухгалтерском учете факта осуществления платежа как наступившая ранее даты приемки выполненных работ (подп. 2.3 п. 2 ст. 191 НК).

Заказчик, воспользовавшийся правом не вести бухгалтерский учет при применении УСН, днем начисления дохода (платежа) признает день выплаты дохода подрядчику–нерезиденту, в том числе при предварительном перечислении до принятия выполненных работ (п. 4 ст. 191 НК).

Подпункт 2.3

Отказ заказчика от исполнения договора подряда

Подпункт 2.3.1

Бухгалтерский учет при отказе заказчика от исполнения договора

Корреспонденция счетов по учету у заказчика при его отказе от исполнения договора

Подпункт 2.3.2

НДС при отказе заказчика от исполнения договора

Отказываясь от договора, заказчик оплачивает часть уже выполненных работ и принимает к вычету НДС, исчисленный со стоимости этих работ (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Подпункт 2.3.3

Налог на прибыль при отказе заказчика от исполнения договора

Если заказчик отказался от исполнения договора после того, как часть работ выполнена подрядчиком, то налоговые обязательства по налогу на прибыль у заказчика возникают в размере, соответствующем стоимости выполненных работ.

Сумма возмещения убытков, связанных с прекращением договора, включается в состав внереализационных расходов на дату, определенную в учетной политике заказчика, но не ранее даты признания таких расходов в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).

Подпункт 2.4

Бухгалтерский учет и налогообложение дохода, выплачиваемого физлицу по договору подряда

Подпункт 2.4.1

Бухгалтерский учет вознаграждения подрядчику-физлицу

Корреспонденция счетов по учету вознаграждения подрядчику-физлицу

Подпункт 2.4.2

Подоходный налог с физлиц по договору подряда

Подоходный налог с физлиц

Подпункт 2.4.3

Страховые взносы с физлиц по договору подряда

Объект для начисления страховых взносов–сумма вознаграждения, начисленная подрядчику по договору подряда.

Если вознаграждение по договору подряда превышает пятикратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, то сумма страховых взносов в ФСЗН рассчитывается с указанного максимального размера.

Законодательством установлена обязанность заказчика уплачивать за подрядчика – физлицо страховые взносы в ФСЗН.

Заказчик должен представлять в ФСЗН сведения о суммах исчисленных страховых взносов по форме ПУ–3. Если подрядчик работает в течение отчетного периода по нескольким договорам подряда, то форма ПУ-3 составляется по каждому договору отдельно.

Подпункт 2.4.4

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договору подряда

В случае выполнения работ в месте, предоставленном заказчиком, жизнь и здоровье подрядчика – физлица подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При заключении договора подряда с физлицом наряду с иными существенными условиями договора необходимо предусмотреть обязательство заказчика по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение работ осуществляется в местах, предоставленных заказчиком.

Подпункт 2.5

Налогообложение налогом при УСН у заказчика

Подпункт 2.5.1

Применение заказчиком УСН с ведением бухгалтерского учета

Если заказчик применяет УСН, то выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав он отражает по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (кассовый принцип) (ч. 2 п. 3, ч. 1 п. 7 ст. 328, абз. 11 п. 2 ст. 326 НК).

Объектом налогообложения при УСН является валовая выручка, которая включает выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Налоговая база для исчисления налога при УСН представляет собой денежное выражение валовой выручки (ст. 325, п. 1 ст. 328 НК).

Стоимость приобретенных работ не влияет на расчет налога при УСН, т.к. не уменьшает размера валовой выручки.

При безвозмездном устранении подрядчиком выявленных недостатков объекта налогообложения не возникает, так как работы выполняются в рамках возмездного договора.

Если подрядчик выполняет весь объем работ безвозмездно, у заказчика возникает внереализационный доход. Такой доход увеличивает валовую выручку и налоговую базу налога при УСН на дату принятия выполненных работ (подп. 3.7 п. 3 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК).

Налоговую базу налога при УСН у заказчика также увеличивают:

● суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению от подрядчика в результате применения иных мер ответственности за нарушение подрядчиком обязательств (подп. 3.5 п. 3 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК);

● доходы в сумме премий, бонусов, предоставленных подрядчиком к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения заказчиком условий (в том числе объема заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (подп. 3.25 п. 3 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК).

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных работ увеличивает стоимость активов или является расходами заказчика.

Подпункт 2.5.2

Применение заказчиком УСН с ведением КУДиР

В случае если организация–заказчик применяет УСН, то выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК). 

«Входной» НДС заказчиком, применяющим УСН, относится на увеличение стоимости работ (абз. 3 ч. 1 п. 14 ст. 132 НК).

При ведении учета в книге учета доходов и расходов стоимость приобретенных работ не уменьшает валовую выручку, поскольку является расходами заказчика либо относится на увеличение стоимости активов.

Внереализационные доходы (суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы премий, бонусов, безвозмездно выполненные подрядчиком работы (кроме устранения выявленных недостатков)) включаются в валовую выручку и налоговую базу налога при УСН на дату их получения (подп. 3.5, 3.7 и 3.25 п. 3 ст. 174, ч. 1 п. 6, п. 8 ст. 328 НК).

Форма КУДиР утверждена постановлением № 35/54/75/133.

Для отражения расходов в виде стоимости выполненных подрядчиком работ в КУДиР раздела не предусмотрено. Вместе с тем в ее форму при необходимости детализации учета могут вводиться дополнительные графы.

Возникшие внереализационные доходы на дату их получения подлежат отражению в хронологической последовательности в части I раздела I КУДиР.