Особенности исчисления экологического налога за выбросы загрязняющих веществ при сварочных работах
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 января 2018 г.
Рассматриваются вопросы, возникающие при расчете экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при термической и термомеханической сварке металлов.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 16.12.2008 № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» (далее – Закон № 2-З)
● общие требования в области охраны окружающей среды к содержанию и эксплуатации капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, принадлежащих субъектам хозяйствования, утв. Декретом Президента от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Общие природоохранные требования)
● Инструкция о порядке установления нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утв. постановлением Минприроды от 23.06.2009 № 43 (далее – Инструкция № 43)
● перечень загрязняющих веществ, для которых устанавливаются нормативы допустимых выбросов в атмосферный воздух, утв. постановлением Минприроды от 29.05.2009 № 31 (далее – Перечень № 31)
● Инструкция о порядке инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утв. постановлением Минприроды от 23.06.2009 № 42 (далее – Инструкция № 42)
● ТКП 17.08-02-2006 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Атмосфера. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Правила расчета выбросов при сварке, резке, механической обработке металлов», утв. постановлением Минприроды от 28.02.2006 № 2/10 (далее – ТКП 17.08-02-2006)
● ТКП 17.02-12-2014 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Порядок ведения учета в области охраны окружающей среды и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды», утв. постановлением Минприроды от 03.03.2014 № 2-Т (далее – ТКП 17.02-12-2014)
Одним из наиболее экономичных и надежных способов соединения металлов является сварка. При выполнении сварочных работ происходит загрязнение атмосферного воздуха сварочным аэрозолем, в состав которого в зависимости от вида сварки, марок электродов и флюса входят вредные для здоровья оксиды металлов (железа, марганца, хрома, ванадия, вольфрама, алюминия, титана, цинка, меди, никеля и др.), а также газообразные соединения (фтористые, оксиды углерода и азота, озон и др.). Количество загрязняющих веществ (далее – ЗВ), выделяющихся при сварке или наплавке под флюсами, характеризуется валовыми выделениями, отнесенными к 1 кг расходуемых сварочных материалов.
Выбросы ЗВ, поступающие в атмосферный воздух при термической и термомеханической сварке металлов, являются одним из объектов налогообложения экологическим налогом. Согласно ст. 206 НК налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы выбросов ЗВ в атмосферный воздух. При расчете экологического налога за выбросы ЗВ в атмосферный воздух наибольшее количество вопросов и трудностей возникает именно при определении налоговой базы, т.е. при расчете фактических объемов выбросов ЗВ.
Справочно
Порядок определения максимальных и валовых выбросов ЗВ в атмосферный воздух при термической и термомеханической сварке металлов расчетным методом на основе удельных показателей выделений ЗВ в единицу времени на единицу технологического оборудования и (или) на единицу массы расходуемых сырья и материалов установлен в ТКП 17.08-02-2006.
Ситуация.
Предприятие в общеустановленном порядке уплачивает налоги за выбросы ЗВ в атмосферный воздух, в т.ч. за выбросы, образующиеся при термической и термомеханической сварке металлов. При выполнении сварочных работ на предприятии начали применять электроды марки, по которой в ТКП 17.08-02-2006 отсутствуют сведения об удельном количестве ЗВ, выделяющихся при расплавлении указанных электродов.
Требуется ли проведение расчета выбросов ЗВ в атмосферный воздух при использовании электродов такой марки при исчислении экологического налога?
Для ответа на этот вопрос следует выяснить ряд обстоятельств.
1. Будет ли предприятие являться плательщиком экологического налога?
В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 205 НК объектами налогообложения экологическим налогом признаются выбросы ЗВ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы ЗВ в атмосферный воздух (или комплексных природоохранных разрешениях). При этом согласно п. 2 ст. 205 НК объектами налогообложения экологическим налогом не признаются выбросы ЗВ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы ЗВ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов менее 3 т в год.
Таким образом, для того чтобы предприятие являлось плательщиком экологического налога, в рассматриваемой ситуации необходимо, чтобы разрешенный выброс ЗВ составлял 3 т и выше.
2. Будут ли источники выбросов, на которых используются электроды, стационарными?
В соответствии с п. 1 ст. 33 Закона № 2-З разрешение на выбросы ЗВ выдается на стационарные источники выбросов. Согласно п. 2 ст. 13 Закона № 2-З источники выбросов классифицируются на стационарные, мобильные и нестационарные. Так, переносной сварочный аппарат, эксплуатируемый вне стационарного поста (используемый на территории предприятия или за ее пределами), будет являться нестационарным источником, и разрешение на выбросы ЗВ для него не требуется.
3. Будут ли источники выбросов, на которых используются электроды, нормируемыми?
В соответствии с п. 2 ст. 19 Закона № 2-З нормативы допустимых выбросов ЗВ в атмосферный воздух устанавливаются в разрешениях на выбросы ЗВ в атмосферный воздух или в комплексных природоохранных разрешениях. При отсутствии нормативов допустимых выбросов ЗВ источники выбросов в разрешениях не указываются. В соответствии с п. 4 Инструкции № 43 нормативы выбросов не устанавливаются в т.ч. для объектов воздействия на атмосферный воздух, источников выбросов, включенных в Перечень № 31.
Таким образом, необходимость проведения расчета выбросов ЗВ для исчисления экологического налога существует только в том случае, если источник выбросов является нормируемым.
Важно
В соответствии со ст. 34 Закона № 2-З необходимо проводить учет выбросов ЗВ от ненормируемых источников выбросов даже несмотря на то, что указанные выбросы не повлияют на сумму экологического налога.
Справочно
Согласно п. 5 Общих природоохранных требований (вступают в силу с 26.02.2018) при осуществлении экономической деятельности, связанной с выбросами ЗВ в атмосферный воздух, субъекты хозяйствования обязаны проводить нормирование выбросов ЗВ в атмосферный воздух, за исключением случаев, когда согласно акту инвентаризации выбросов ЗВ в атмосферный воздух суммарные валовые выбросы составляют 3 т и менее в год или валовые выбросы ЗВ 1-го класса опасности составляют 10 кг и менее в год. Таким образом, при общих объемах выбросов ЗВ до 3 т в год с 26.02.2018 разрешение на выбросы ЗВ выдаваться не будет.
4. Каким образом учитывать выбросы ЗВ, если отсутствуют методики их расчета?
В соответствии с п. 1 ст. 38 Закона № 2-З юрлица, ИП, осуществляющие хозяйственную и иную деятельность, связанную с выбросами ЗВ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов, или уполномоченные ими юрлица обязаны проводить инвентаризацию выбросов ЗВ в атмосферный воздух. Порядок инвентаризации выбросов установлен в Инструкции № 42.
Согласно п. 24 Инструкции № 42 при проведении инвентаризации выбросов ЗВ допускается использовать инструментальные, инструментально-расчетные и расчетные методы. Соответственно, при отсутствии методик расчета выбросов ЗВ инвентаризация выбросов на указанных источниках должна проводиться инструментальными методами с осуществлением замеров.
Для учета выбросов ЗВ могут быть использованы журналы по формам, установленным в ТКП 17.02-12-2014. Так, в соответствии с ТКП 17.02-12-2014 при учете выбросов ЗВ, инвентаризация которых проведена инструментальным и инструментально-расчетным путем, используется форма журнала учета выбросов ЗВ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов инструментальным или расчетно-инструментальным методом (ПОД-1), в которой расчет ведется в зависимости от нормативов допустимых выбросов ЗВ в граммах в секунду и времени работы источников.
В заключение следует отметить, что согласно ст. 13.6 Кодекса об административных правонарушениях неуплата или неполная уплата плательщиком суммы экологического налога влечет наступление административной ответственности в виде наложения штрафа.
Вывод
Таким образом, необходимость проведения расчета выбросов ЗВ в атмосферный воздух при термической и термомеханической сварке металлов при исчислении экологического налога зависит от ряда обстоятельств и определяется условиями конкретной ситуации. Пренебрежение расчетом может привести к искажению суммы экологического налога и, соответственно, к наступлению административной ответственности.
