Составление учетной политики на 2018 год

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22 января 2018 г.

Излагаются порядок и особенности формирования коммерческими организациями учетной политики на 2018 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46 (далее – НСБУ № 46)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Общие положения

Учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абз. 22 ст. 1 Закона № 57-З).

Способы ведения бухгалтерского учета – применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (п. 2 НСБУ № 80).

Организация самостоятельно разрабатывает свою учетную политику, основываясь на принципах бухгалтерского учета, указанных в ст. 3 Закона № 57-З.

Статьей 11 Закона № 57-З предусмотрено, что в обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57-З, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

● формирование учетной политики организации;

● постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

● составление и своевременное представление отчетности организации;

● иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности.

Пунктом 2 ст. 7 Закона № 57-З предусмотрено, что руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если этот руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, указанным в п. 3 ст. 8 Закона № 57-З.

Руководитель организации обязан:

● организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

● обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции (п. 3 ст. 7 Закона № 57-З).

Согласно п. 10, 12 ст. 8 Закона № 57-З главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Требования организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации, которой оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, организацией или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером, организацией или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 57-З организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации.

Организация имеет право как сформировать новую редакцию своей учетной политики на 2018 год, так и пользоваться в течение своей деятельности ранее утвержденной, внося при необходимости в нее изменения и дополнения.

Обязательные составляющие учетной политики

Виды учетной оценки

Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абз. 21 ст. 1 Закона № 57-З).

Согласно ст. 12 Закона № 57-З учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

● первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

● приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

● переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;

● другие виды учетной оценки, установленные законодательством (п. 2 ст. 12 Закона № 57-З).

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством.

Правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) устанавливает НСБУ № 80.

План счетов бухгалтерского учета организации

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абз. 14 ст. 1 Закона № 57-З).

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Минфином может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п. 3 Инструкции № 50).

Формы первичных учетных документов

Первичный учетный документ – документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абз. 13 ст. 1 Закона № 57-З).

Оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляются организацией на белорусском или русском языке.

Согласно ст. 10 Закона № 57-З первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Формы первичных учетных документов, включенных в перечень первичных учетных документов, утв. постановлением Советом Министров от 24.03.2011 № 360 (далее – Перечень), утверждаются уполномоченными госорганами, указанными в Перечне. Иные формы первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами госуправления по согласованию с Минфином либо руководителем организации.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами госуправления.

Форма бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета – порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи (абз. 23 ст. 1 Закона № 57-З).

Форма бухгалтерского учета может быть автоматизированной, журнально-ордерной, с ручной обработкой данных и др.

Согласно ст. 11 Закона № 57-З учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст. 11 Закона № 57-З.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

● наименование регистра;

● наименование организации;

● даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

● хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

● оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене материально ответственных лиц;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Минфином. В настоящее время этот порядок регулируется Инструкцией № 180.

В данном разделе учетной политики необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность, а именно количество инвентаризаций в отчетном году, сроки проведения инвентаризации, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и др.

Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета

Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета устанавливаются законодательством.

При этом, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Согласно абз. 16 ст. 1 Закона № 57-З профессиональное суждение – точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57-З, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо отразить в примечаниях к индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2018 год (п. 51 НСБУ № 104).

В Законе № 57-З нет требования об обязательном наличии в учетной политике графика документооборота, в то же время график документооборота (регламентация движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета) целесообразно предусмотреть в иных способах организации и ведения бухгалтерского учета. Такой подход будет соответствовать определению учетной политики как совокупности способов организации и ведения бухгалтерского учета.

Учетной политикой могут быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, установленные НСБУ № 104, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п. 4 НСБУ № 104.

Руководствуясь нормами Инструкции № 102 и иных НПА, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) и на основании учредительных документов в учетной политике определить, какие виды деятельности будут относиться к текущей дельности.

Включение в учетную политику иных составляющих

Закон № 57-З не содержит запрета на включение в учетную политику иных составляющих, не перечисленных в п. 4 ст. 9 Закона № 57-З.

Прописывать в учетной политике НПА, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет, можно, но необязательно. Целесообразность этого определяет сама организация.

Исходя их норм Закона № 57-З и НСБУ № 80, в учетной политике следует определять способы организации и ведения бухгалтерского учета, по которым законодательство содержит более одного возможного варианта, а также в случае, если такие способы законодательством не определены.

Прописывать в учетной политике способы ведения и организации бухгалтерского учета, однозначно определенные в НПА, необязательно, поскольку организации обязаны руководствоваться действующим законодательством при ведении бухгалтерского учета. Целесообразность этого определяет сама организация.

Учетная политика при составлении консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность составляется по группе организаций (хозяйственной группе, холдингу, хозобществу и его УП, дочерним и зависимым хозобществам, УП и его дочерним УП) как отчетность единой организации.

Организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность (п. 3 НСБУ № 46).

Согласно п. 2 ст. 17 Закона № 57-З общественно значимые организации (за исключением банков) обязаны составлять годовую консолидированную отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Для этих целей были приняты:

● постановление Совета Министров, Национального банка от 19.08.2016 № 657/20 (далее – Постановление № 657/20), которым введены в действие на территории Республики Беларусь в качестве ТНПА с 01.01.2017 42 Международных стандарта финансовой отчетности и 26 Разъяснений к ним;

● постановление Совета Министров, Национального банка от 30.12.2016 № 1119/35 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»;

● постановление Совета Министров, Национального банка от 04.11.2017 № 830/12 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности».

Таким образом, общественно значимым организациям необходимо учитывать данный аспект при выборе в учетной политике соответствующих способов ведения бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности.

Внесение изменений и дополнений в ученую политику

Пунктом 6 ст. 9 Закона № 57-З установлено, что учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона № 57-З.

Частью 1 п. 7 ст. 9 Закона № 57-З предусмотрено, что изменения в учетную политику организации могут быть внесены в случае:

● изменения законодательства;

● изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

● принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Согласно п. 8 ст. 9 Закона № 57-З изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации.

Обоснование изменений в учетную политику необходимо включить в текст учетной политики организации.

Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Изменение учетной политики организации – замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п. 2 НСБУ № 80).

Таким образом, изменение способа организации бухгалтерского учета не считается изменением учетной политики.

Согласно п. 7 ст. 9 Закона № 57-З изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года.

В силу п. 5 НСБУ № 80 изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Информация о том, с какой даты вводить изменения в учетную политику в случае изменения законодательства, не предусмотрена ни в Законе № 57-З, ни в НСБУ № 80. В таком случае необходимо учитывать дату вступления в силу НПА и (или) наличие специальных указаний в них на этот счет.

Способы закрепления изменений и дополнений в учетную политику:

1) оформление приказа о внесении изменений и (или) дополнений в положение об учетной политике;

2) оформление приказа об утверждении положения об учетной политике в новой редакции. Данный способ применяется при значительном объеме корректировок.

Многие организации произвольно меняют способы бухгалтерского учета, не анализируя, приведет ли изменение способа ведения бухгалтерского учета к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации.

Пример 1.

На балансе организации числится в составе отдельных предметов в обороте инвентарь в значительной сумме. Согласно учетной политике организации до 2018 года было предусмотрено стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

В связи с возникновением убытков с 2018 года организация планирует изменить учетную политику и стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100-процентной стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

Такой подход неправомерен.

В рассматриваемом случае изменение способа ведения бухгалтерского учета не приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, поскольку согласно п. 34 Инструкции № 102, если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

То, что организация до 2018 года предусмотрела в учетной политике способ, согласно которому стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, следует переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов, с точки зрения Закона № 57-З и Инструкции № 102 является наиболее достоверным способом списания стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров.

Изменение этого способа на способ, при котором стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, будет переноситься на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью, не приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации.

Следовательно, организация не может изменить в учетной политике способ переноса стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров.

В случае необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику в случае возникновения хозяйственных операций, не имевших места ранее. Дополнения в учетную политику не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон № 57-З и НСБУ № 80 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года. Количество дополнений законодательством не ограничивается.

Обоснования изменений и дополнений в учетную политику указываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Так, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении изменения учетной политики:

● содержание и причины изменения учетной политики;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп. 52.1 п. 52 НСБУ № 104).

Согласно подп. 16.1 п. 16 НСБУ № 46 в примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:

● содержание и причины изменения учетной политики;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этим изменением статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период.

Согласно п. 4 НСБУ № 80 результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду (далее – предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается в:

● бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;

● бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах.

При невозможности достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации в случае, указанном в ч. 1 п. 4 НСБУ № 80, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося.

Действующим законодательством не определено, что следует принимать в качестве уровня существенности при необходимости отражения результата изменения учетной политики организации в бухгалтерском учете и отчетности, если он оказал или способен оказать существенное влияние на финансовое положение и (или) финансовые результаты деятельности организации, в соответствии с п. 4 НСБУ № 80.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Пример 2.

На балансе организации в составе отдельных предметов в составе средств в обороте числится инвентарь. Согласно учетной политике организации, применявшейся до 2018 года, стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, было предусмотрено переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

Указанные активы имеют значительную стоимость (суммарно), которая не переносилась на затраты ввиду учетной политики, что искажает бухгалтерскую отчетность организации, поскольку стоимость активов завышена в сравнении с актуальными рыночными ценами.

С 2018 года организация изменила свою учетную политику и оговорила в ней, что стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов (как изменение способа ведения бухгалтерского учета, которое приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации).

В связи с этим организация с использованием счета 84 отразила изменение в учетной политике за прошлые годы, поскольку была превышена установленная учетной политикой организации величина для отражения таких изменений. Был доначислен износ инвентаря за прошлые годы.

Организация поступила неверно.

В рассматриваемом случае имеет место корректировка величины погашения стоимости активов, обусловленная изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. Следовательно, имеют место изменения в учетной оценке.

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в ч. 2 п. 7 НСБУ № 80 (изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала), отражается в составе:

● доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

● доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (ч. 1 п. 7 НСБУ № 80).

Поскольку в данном случае имели место изменения в учетной оценке, организации не следовало при изменении в учетной политике способа погашения отдельных предметов в составе оборотных средств корректировать износ инвентаря за предыдущие периоды. Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе доходов (расходов) того отчетного периода, в котором произошло это изменение, и (или) доходов (расходов) в будущих периодах.

Таким образом, поскольку принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов не должна быть завышена, в первый год остаточного срока использования инвентаря целесообразно предусмотреть более ускоренный способ перенесения их стоимости на затраты.

Изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику необходимо будет показывать в отчете об изменении капитала за соответствующий период 2018 года.

Учетная политика вновь созданной организации

Согласно п. 3 НСБУ № 80 положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее 30-го календарного дня с даты госрегистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации применяется этой организацией с даты ее госрегистрации.

Учетная политика организации, которая в середине календарного года прекратила ведение учета в КУДиР и начала ведение бухгалтерского учета, утверждается ее руководителем до начала ведения бухгалтерского учета и применяется с даты начала ведения бухгалтерского учета.