путеводитель ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Учет в организациях, имеющих филиалы

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 5 октября 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» (далее – Постановление № 13)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. Постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций, утв. постановлением Минфина от 29.03.2010 № 38 (далее – Инструкция № 38)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция № 14)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее–НСБУ № 126)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● приказ МНС от 29.03.2012 № 50 «О некоторых вопросах передачи сведений о наличии земель и о принятых решениях, являющихся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению» (далее – Приказ № 50)

● перечень первичных учетных документов, утв. постановлением Совета Министров от 24.03.2011 № 360 (далее – Перечень № 360)

● Декрет Президента от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6)

Пункт 1

Общие положения

Подпункт 1.1

Понятие филиала

Филиал – обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства (п. 2 ст. 51 ГК).

Филиал:

● не является юрлицом;

● является обособленным подразделением юрлица;

● расположен вне места нахождения юрлица;

● исполняет все или часть функций юрлица, вт.ч. функции представительства;

● действует на основании положения о филиале, утвержденного юрлицом;

● наделяется имуществом создавшего его юрлица.

Создание филиала начинается с принятия решения о его создании. В чьей компетенции находится принятие решения о создании филиала, зависит от организационно-правовой формы юрлица и определяется законодательством и (или) уставом этого юрлица.

Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юрлица (п. 3 ст. 51 ГК).

Филиалы могут быть выделены на отдельный баланс с открытием им банковского счета.

Подпункт 1.2

Наделение филиала имуществом

Головной организацией филиалу передается имущество и выделяется на отдельный баланс:

● открывается для филиала текущий (расчетный) счет;

● составляется акт передачи имущества, являющийся внутренним документом головной организации и не имеющий гражданского–правового значения.

Имущество филиала не выделено на самостоятельный баланс:

● совершенные филиалом хозяйственные операции (в т. ч. наделение филиала имуществом) отражается в бухгалтерском учете головной организации;

● акт передачи имущества не составляется.

Пункт 2

Бухгалтерский учет в организациях с филиалами

Подпункт 2.1

Учетная политика и организация документооборота филиалов

С 2023 года п. 4 ст. 9 Закона № 57–З дополнен нормой, согласно которой учетная политика организации, имеющей филиалы и (или) представительства, включает способ организации бухгалтерского учета их деятельности (в организации и (или) филиалах и представительствах).

Все филиалы организации должны руководствоваться единой учетной политикой организации независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет.

Способ организации бухгалтерского учета деятельности филиалов должен определить, что весь бухгалтерский учет ведется на балансе головной организации, либо на балансе филиалов, либо отдельные хозяйственные операции будут учитываться на балансе головной организации, а оставшиеся – на балансе филиалов.

При этом филиалы, имеющие УНП, должны все хозяйственные операции учитывать на своем балансе и определять самостоятельно свой финансовый результат.

Первичные учетные документы, утвержденные госорганами, включены в Перечень № 360.

Руководство по заполнению первичных учетных документов

Авизо– документ, на основании которого производится в процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между головной организацией и обособленным подразделением. Унифицированной формы авизо не существует.

Как первичный учетный документ авизо должно содержать следующие обязательные сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Также в данном документе могут содержаться иные сведения, не являющиеся обязательными.

Документ выписывается в 2 экземплярах:

1–й экземпляр – для авизующей стороны (передающей информацию);

2–й экземпляр – для авизуемой стороны (принимающей передаваемую информацию).

К каждому авизо прилагаются копии первичных учетных документов, которые послужили основанием для отражения отдельной конкретной хозяйственной операции.

Подпункт 2.2

Учет расходов по созданию филиала

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству (п. 61 Инструкции № 50).

К счету 79 могут быть открыты субсчета:

● 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

● 79-2 «Расчеты по текущим операциям» и др.

Бухучет передачи филиалу здания и расходов по аренде оборудования, понесенных головной организацией

Подпункт 2.3

Учет долгосрочных активов

Подпункт 2.3.1

Долгосрочные активы, приобретаемые головной организацией с передачей их филиалу, выделенному (не выделенному) на отдельный баланс

В соответствии с ч. 1 п. 61 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах, в т.ч. по передаче имущества, с филиалами, представительствами применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Передача имущества филиалу не равно реализации.

Передача имущества филиалу не является реализацией, т.к. право собственности на это имущество не переходит другому юрлицу или физлицу.

Бухучет приобретение оборудования головной организацией и передача его филиалу, выделенному на отдельный баланс

Основные средства часто приобретаются с привлечением кредитных средств.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты по страхованию при доставке;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (ч. 1 п. 10 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

● реконструкции, модернизации, технической модернизации основных средств, выполнения ремонтно-реставрационных работ, проведения иных аналогичных работ;

● переоценки основных средств;

● иных случаев, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, о драгоценных металлах и драгоценных камнях, налоговым законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

Бухучет передачи филиалу основных средств, приобретенных за счет кредитных средств

Подпункт 2.3.2

Долгосрочные активы, приобретаемые филиалом и учитываемые головной организацией

Если работы по реконструкции и модернизации выполняет для филиала головная организация, затраты на них учитываются у головной организации на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». По окончании работ сумма затрат передается филиалу, на балансе которого находится основное средство. Филиал вправе отнести данные суммы сразу на изменение стоимости основных средств (доходных вложений в материальные активы), минуя счет 08. Для передачи затрат используется авизо.

Аналогично, если работы по модернизации и реконструкции выполняются филиалом по основным средствам, находящимся на балансе головной организации, затраты учитываются филиалом и передаются головной организации.

Бухучет долгосрочных активов, приобретаемых филиалом и учитываемых головной организацией

Подпункт 2.3.3

Долгосрочные активы, приобретаемые и учитываемые филиалом

Бухучет приобретенных за плату у других организаций основных средств

Бухучет приобретения филиалом № 1 (не выделенным на отдельный баланс, но имеющим расчетный счет) и передача объектов основных средств филиалу № 2 (выделенному на отдельный баланс)

При этом головная организация продолжает учитывать оборудование в аналитическом учете. Филиал № 1 списывает оборудование из состава основных средств в своем аналитическом учете.

В бухгалтерском учете организации на основании первичных учетных документов, полученных от филиала № 1, отражаются оплата и получение оборудования, введение его в состав основных средств и закрепление в аналитическом учете за филиалом № 1.

Филиал № 1 приходует объект в аналитическом учете.

Подпункт 2.4

Учет запасов

Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы (ТТН-1, ТН-2 и др.) на поступившие в организацию материалы.

Наличие и движение сырья, основных материалов (в т.ч. стройматериалов – у подрядчика), вспомогательных материалов, сельхозпродукции, заготовленной для переработки, и др. учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Аналитический учет по субсчету 10-1 ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам (п. 16 Инструкции № 50).

Передача материалов организацией филиалам, имеющим отдельный баланс, в случае, когда при передаче исчисляется НДС в соответствии с ч. 2 подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК.

Бухучет передачи материалов организацией филиалам, имеющим отдельный баланс, в случае, когда при передаче исчисляется НДС

Передача материалов организацией филиалам, имеющим отдельный баланс, в случае, когда передаются налоговые вычеты по НДС в соответствии с подп. 25.1 п. 25 ст. 133 НК.

Бухучет передачи материалов организацией филиалам, имеющим отдельный баланс, в случае, когда передаются налоговые вычеты по НДС

При отсутствии банковского счета у подразделения все расчетные операции осуществляются с банковского счета головной организации:

Функции учета расчетов, отслеживания дебиторской и кредиторской задолженности могут быть переданы в расчетное подразделение головной организации.

При передаче товара от головной организации филиалу по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юрлица, доходы не признаются (п. 3 Инструкции № 102).

Подпункт 2.5

Учет себестоимости продукции (работ, услуг)

Продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

У передающего подразделения по дебету счета 79, а также у филиала (фирменного магазина) по кредиту счета 79 стоимость переданной (полученной) продукции должна быть отражена по себестоимости, а не по учетным ценам.

Бухучет формирования себестоимости в головной организации при изготовлении филиалом комплектующих и передачи их в головную организацию

_________________

*Общехозяйственные расходы (счет 26) распределены между основным и вспомогательным производствами: Дебет счетов 20, 23 – Кредит счета 26; расходы вспомогательного производства списаны на основное производство: Дебет счета 20 – Кредит счета 23.

Бухучет формирования себестоимости филиалом при изготовлении комплектующих, которым собирается агрегат и реализуется готовая продукция

___________

*Общехозяйственные расходы (счет 26) распределены между основным и вспомогательным производствами: Дебет счетов 20, 23 – Кредит счета 26; расходы вспомогательного производства списаны на основное производство: Дебет счета 20 – Кредит счета 23.

Подпункт 2.6

Порядок расчетов в филиалах

Подпункт 2.6.1

Расчеты между юрлицами

Бухучет расчетов между юрлицами, ИП и физлицами, вытекающие из трудовых, гражданско-правовых отношений

Подпункт 2.6.2

Определение финансового результата

Отражение в учете головной организации финансовый результата филиала

Отражение в учете филиала финансового результата филиала

Подпункт 2.6.3

Расчеты с филиалом

Бухучет расчетов за получение от головной организации филиалом товарно-материальных ценностей

Бухучет производства и передачи продукции филиалом № 1 филиалу № 2

Бухучет приобретения за счет долгосрочного кредита основного средства головной организацией и передача его филиалу № 1 при погашении начисленных процентов филиалом № 2

Головная организация не осуществляет хозяйственную деятельность. Расходы по ее содержанию согласно учетной политике предприятия распределяются между филиалами:

_______________

* Согласно ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, содержится в ст. 173 НК.

Бухучет получения от головной организации филиалом товара для реализации в розницу, при расчете с поставщиком головной организацией за товар

Подпункт 2.7

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности подразделений.

Бухгалтерская отчетность организации составляется путем суммирования показателей по каждой одноименной статье каждой формы отчетности головной организации и ее обособленных подразделений. При этом внутрихозяйственные обороты, учтенные на счете 79, исключаются.

В бухгалтерском балансе организации, имеющей подразделения:

● дебиторская задолженность подразделений, учитываемая на счете 79, не показывается по статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170), «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250);

● кредиторская задолженность перед подразделениями, учитываемая на счете 79, не показывается по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 560), «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630) (п. 17 НСБУ № 104).

В случае перераспределения прибыли между филиалами организации сумма полученной (переданной) прибыли показывается каждым филиалом (как получающей, так и передающей стороной) при заполнении отчета о прибылях и убытках. Для этого после статьи «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)» (строка 200) вводится дополнительная строка. Отраженные в дополнительно введенной строке данные участвуют в расчете показателя статьи «Чистая прибыль (убыток)» (строка 210).

Если для управленческих нужд организации помимо информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности филиалов, составленной по установленным формам, необходима дополнительная информация, организация вправе установить обязанность ее представления.

Пункт 3

Налоговый учет

Подпункт 3.1

НДС в филиалах

Особенности налогообложения НДС в филиалах

ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов в пределах одного юрлица передающей стороной заполняется с учетом особенностей, изложенных в п. 41 Инструкции № 14. Строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных гл. 3 Инструкции № 14.

Подпункт 3.2

Налог на прибыль в филиалах

При исчислении налога на прибыль филиалом учитывается только прибыль, полученная в результате деятельности самого филиала. Подлежащая налогообложению прибыль определяется филиалом как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 3 ст. 167 НК).

Указанный порядок исчисления налога на прибыль подлежит применению каждым филиалом, исполняющим налоговые обязательства юрлица.

При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты, понесенные филиалами и организацией, в части, относящейся к деятельности этих филиалов, отраженные в бухгалтерском учете этих филиалов в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности или учетной политикой организации (при отсутствии установленного законодательством порядка), если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 169 НК, ч. 2 подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК.

При принятии белорусской организацией решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам в качестве затрат у последних принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные между организацией и всеми филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации (п. 2 ст. 169 НК).

Подпункт 3.2.1

Перенос убытков на будущее в филиалах

Филиал вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 183 НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст. 183 НК при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков (п. 1, ч. 2 п. 6 ст. 183 НК).

Филиал вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, полученный за 2022 и последующие годы, – 5 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Данный порядок распространяется на убытки, полученные за годы, предшествующие 2022 году.

Не перенесенный на следующий год убыток, полученный за 2022 год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих четырех лет. Данный порядок распространяется также на убытки, полученные за годы, следующие за 2022 годом.

Если белорусской организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены. (п. 5 ст. 183 НК).

Филиал вправе перенести убыток на прибыль текущего налогового периода только в части соответственно суммы убытка организации, определенной без учета убытков филиалов, и суммы убытка этого филиала (п. 9 ст. 183 НК).

Подпункт 3.3

Налог на недвижимость в филиалах

Объект обложения налогом на недвижимость возникает у филиалов в случае наличия на их балансе капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино–мест в соответствии со ст. 227 НК.

Также, ст. 226 НК установлены особенности признания плательщиками налога на недвижимость организаций. В частности, по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями:

● в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой такие капитальные строения (здания, сооружения), их части находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга);

● в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация–арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель);

● в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, плательщиком признается организация–арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (ч. 1 п. 1 ст. 226 НК).

За исключением аренды сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок, иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенных на территории Республики Беларусь и переданных иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование). Плательщиком в данном случае признается эта иностранная организация (ч. 2 п. 1 ст. 226 НК).

Объектами обложения признаются обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог (п. 1 ст. 41 НК).

Поскольку филиалы исполняют налоговые обязательства создавшей его организации, то при наличии у них объектов обложения налогом на недвижимость они исчисляют и уплачивают налог на недвижимость, а также представляют налоговую декларацию (расчет) по этому налогу.

Филиал исчисляет и уплачивает налог на недвижимость в общеустановленном гл.19 НК порядке. Никаких особенностей или исключений для исполнения филиалом налогового обязательства организации по налогу на недвижимость налоговым законодательством не установлено.

Бухучет налога на недвижимость с части производственных площадей, переданных организацией своим филиалам, выделенным на отдельный баланс

При этом налоговое обязательство может передаваться внутри организации для уплаты налога.

Подпункт 3.4

Земельный налог в филиалах

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулирует гл. 20 НК.

Учет земельного налога в филиалах

Согласно п. 1 ст. 244 НК представление налоговой декларации по земельному налогу является обязанностью, которая исполняется непосредственно самим плательщиком, т.е. организацией. Таким образом, представление филиалами налоговых деклараций по земельному налогу налоговым законодательством не предусмотрено.

В п. 3 ст. 245 НК указаны случаи, при которых суммы земельного налога не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Корреспонденция счетов по учету земельного налога в филиалах

Подпункт 3.5

Акцизы в филиалах

Исчисление акцизов при передаче товаров внутри юрлица

Объектами обложения акцизами признаются:

● подакцизные товары, за исключением подакцизных товаров, указанных в подп. 1.17 п. 1 ст. 150 НК, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

● подакцизные товары, за исключением подакцизных товаров, указанных в подп. 1.17 п. 1 ст. 150 НК, ввозимые на территорию Республики Беларусь, и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, иные акты налогового и таможенного законодательства, международные договоры Республики Беларусь, в том числе акты, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

● подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при их реализации (передаче).

● подакцизные товары, указанные в подп. 1.13 п. 1 ст. 150 НК, реализуемые (передаваемые) на территории Республики Беларусь плательщиками, определенными п. 4 ст. 146 НК;

● подакцизные товары, указанные в подп. 1.1, 1.6 и 1.10 п. 1 ст. 150 НК, использованные (реализованные, переданные) не по целевому назначению плательщиками, определенными п. 5 и 6 ст. 146 НК;

● подакцизные товары, указанные в подп. 1.17 п. 1 ст. 150 НК, добытые на территории Республики Беларусь и полученные (оприходованные) плательщиками, определенными п. 7 ст. 146 НК;

● подакцизные товары, указанные в подп. 1.17 п. 1 ст. 150 НК, ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и полученные (оприходованные) плательщиками, определенными п. 7 ст. 146 НК.

Передача товаров внутри юрлица реализацией не признается.

Вместе с тем передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему обособленному подразделению для производства других подакцизных и неподакцизных товаров признается реализацией (подп. 2.7 п. 2 ст. 147 НК).

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе обособленному подразделению плательщика) подакцизных товаров.

Днем отгрузки (передачи) подакцизных товаров признается дата их отпуска, осуществленного в установленном порядке.

При использовании подакцизных товаров для производства других подакцизных или неподакцизных товаров момент фактической реализации (передачи) определяется как приходящийся на налоговый период день передачи в производство таких подакцизных товаров (п. 5 ст. 149 НК).

Налоговые вычеты по акцизам

При передаче организацией подакцизных товаров между филиалами для производства подакцизных товаров в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) передаваемых подакцизных товаров, а в случае, если передаются подакцизные товары собственного производства, – суммы акцизов, исчисленные при такой передаче (п. 10 ст. 160 НК).

Суммы акцизов, уплаченные при приобретении на территории Республики Беларусь (при ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, признаются налоговыми вычетами (подп. 2.1 п. 2 ст. 159 НК).

Организация вправе включить суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров либо отнести на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров (п. 4 ст. 164 НК).

Суммы акцизов, которые включены в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, или отнесены на увеличение стоимости приобретенных (полученных, ввезенных) подакцизных товаров с учетом положений п. 8 ст. 159 НК, вычету не подлежат (подп. 6.1 п. 6 ст. 159 НК).

В том случае, когда в первичных учетных документах на передачу подакцизных товаров между филиалами организации суммы акцизов указаны неправильно, принятие к вычету сумм акцизов получающей стороной и уплата акцизов передающей стороной производятся с учетом требований п. 12 ст. 160 НК.

Подпункт 3.6

Транспортный налог в филиалах

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен гл. 28 ¹ НК.

Плательщиками транспортного налога признаются организации и физлица, в том числе зарегистрированные в качестве ИП (ч. 1 п. 1 ст. 307 ¹ НК).

Объектом признаются транспортные средства, зарегистрированные за организациями в ГАИ, если иное не установлено п. 2 ст. 307 ⁹ НК (п. 1 ст. 307 ² НК).

В случае, когда транспортные средства фактически используются филиалами, плательщиком налога признается собственник - головная организация, за которой транспортные средства зарегистрированы в ГАИ.

Налоговую декларацию (расчет) по транспортному налогу с организаций представляет в налоговый орган и транспортный налог уплачивает головная организация по месту ее регистрации.

У филиалов не возникают налоговые обязательства по уплате транспортного налога.

Подпункт 3.7

Сбор за размещение (распространение) рекламы в филиалах

Плательщики сбора (за исключением перечисленных в п. 2 ст. 307 ¹² НК):

● юрлица Республики Беларусь и ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь, являющиеся рекламодателями;

● рекламные агентства при оказании услуг по размещению (распространению) рекламы иностранному рекламодателю (п. 1 ст. 307 ¹² НК).

В расчете по сбору за размещение (распространение) рекламы, представляемом организацией, подлежат отражению сведения по деятельности организации и всех ее филиалов.

Уплата сбора производится с учетом деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юрлиц (п. 2 ст. 307 ¹⁸ НК).

Подпункт 3.8

Льготы для филиалов, созданных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности

Декретом № 6 предусмотрены льготы, которые распространяются на филиалы.

Если филиал осуществляет деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности; создан коммерческой организацией на территории средних, малых городских поселений, сельской местности; создан вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения создавшей его организации, то он подпадает под действие Декрета № 6.

Филиалы вправе не исчислять и не уплачивать:

1) налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

2) налог на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

Коммерческие организации, ИП, обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на применение положений, предусмотренных в абз. 2 и 5 ч. 1 подп. 1.1, абз. 2 подп. 1.2.1, подп. 1.2.2 п. 1 Декрета № 6, в отношении реализации указанных услуг при одновременном соблюдении следующих условий:

● при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

● автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, ИП, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6).

Пункт 4

Ведение бухгалтерского и налогового учета филиалами, осуществляющими деятельность за рубежом

Создание филиалов за рубежом осуществляется в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.

Для содержания за пределами Республики Беларусь филиала необходимо открыть валютный счет.

Подпункт 4.1

Бухгалтерский учет в филиале, осуществляющем деятельность за рубежом

Хозяйственные операции в филиалах за рубежом совершаются преимущественно в инвалюте.

Согласно законодательству Республики Беларусь учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь, если иное не определено законодательными актами.

Поэтому в зарубежных филиалах следует вести учет в порядке, установленном в государстве, в котором находится филиал, и в порядке, установленном в Республике Беларусь.

Бухучет перечисления и получения денежных средств филиалу, осуществляющему деятельность за рубежом

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженных в инвалюте активов и обязательств– учитывается в составе доходов и расходов по финансовой деятельности.

Бухучет пересчета выраженной в инвалюте дебиторской задолженности и обязательств, к внутрихозяйственным расчетам

При составлении бухгалтерского баланса головной организации сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не учитывается.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте задолженности по внутрихозяйственным расчетам, влияют на показатели отчета о прибылях и убытках.

Подпункт 4.2

Налоговый учет в филиале, осуществляющем деятельность за рубежом

Белорусская организация имеет статус налогового резидента Республики Беларусь и исполняет налоговые обязательства в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, доходов от источников за пределами Республики Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Подпункт 4.2.1

НДС в филиале, осуществляющем деятельность за рубежом

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Обороты по реализации за пределами Республики Беларусь объектами обложения НДС не признаются. Следовательно, головная организация по оборотам по реализации филиалом товаров (работ, услуг), имущественных прав за пределами Республики Беларусь НДС не исчисляет.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав филиалами юрлица Республики Беларусь, зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства, не включаются в общую сумму оборота при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации (ч. 4 п. 3 ст. 134 НК).

При наличии обособленного подразделения в государствах – членах ЕАЭС косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства–члена товаров, импорт которых на территорию одного государства–члена с территории другого государства–члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юрлица (законодательством государства–члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).

Подпункт 4.2.2

Налог на прибыль в филиале, осуществляющем деятельность за рубежом

При исчислении налога на прибыль валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе от деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п. 4 ст. 167 НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль (п. 5 ст. 182 НК):

● выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;

● из указанной выручки (дохода) подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства;

● затраты по производству и реализации и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 16 НК.

Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, если иное не установлено ч. 2 и 3 п. 3 ст. 187 НК.

Если в отсутствие документов, указанных в ч. 1 и 3 п. 5 ст. 187 НК, зачет осуществляется на основании справки (иного документа), указанной в ч. 2 п. 5 ст. 187 НК, форма которой содержит дату исчисления (удержания) налога налоговым агентом и не включает дату уплаты налога, то уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату исчисления (удержания) налога налоговым агентом.

Если справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства не содержит сведения о дате исчисления (удержания) налога или дате уплаты налога в иностранном государстве и у плательщика отсутствуют документы, указанные в ч. 3 подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК, то уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на последний календарный день отчетного периода, за который указанным налоговым органом (иной компетентной службой) иностранного государства подтверждается уплата налога (п. 3 ст. 187 НК).

Зачет осуществляется в том налоговом периоде, в котором белорусской организацией представлена в налоговый орган по месту постановки на учет справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающая факт уплаты этой суммы налога в этом государстве, если иное не установлено ч. 2 п. 4 ст. 187 НК (ч. 1 п. 4 ст. 187 НК).

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь в отношении полученного в иностранном государстве дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода. При этом зачитываемая сумма налога не может превышать (п. 6 ст. 187 НК):

● суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;

● суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Подпункт 4.2.3

Налог на недвижимость в филиале, осуществляющем деятельность за рубежом

Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается в бюджет Республики Беларусь при наличии объектов, перечисленных в п. 1 ст. 227 НК, независимо от того, где расположен такой объект – на территории Республики Беларусь или за ее пределами.

В соответствии с законодательством иностранного государства налог на недвижимость по объектам, расположенным в иностранном государстве, может уплачиваться филиалом в доход бюджета иностранного государства.

Фактически уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей уплату налога на недвижимость в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка (п. 1 ст. 235 НК).

Зачет суммы налога на недвижимость, уплаченной в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных в иностранном государстве, производится белорусской организацией в пределах уплаченной (уплачиваемой) ею в Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей за период, за который была уплачена в иностранном государстве предъявляемая к зачету сумма налога на недвижимость (п. 3 ст. 235 НК).

При наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения зачет производится только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, которые подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с положениями такого договора (п. 4 ст. 235 НК).

Подпункт 4.2.4

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Доходами от источников в Республике Беларусь не признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации филиалами, представительствами или иными обособленными подразделениями юрлица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств (подп. 3.1 п. 3 ст. 189 НК).

Поэтому налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по доходам, выплачиваемым находящимся за пределами Республики Беларусь филиалом, не начисляется.

Соответственно, налоговая декларация (расчет) по этому налогу не заполняется.

Пункт 5

Ликвидация филиалов

Процедура ликвидации филиала включает:

● принятие решения о ликвидации филиала;

● решение трудовых вопросов;

● инвентаризация активов и обязательств;

● уничтожение печати;

● отмену положения о филиале и доверенностей;

● государственную регистрацию изменений в учредительные документы;

● уведомление госорганов;

● внесение изменений в лицензии;

● уведомление контрагентов;

● внесение изменений в банковскую карточку.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно при реорганизации или ликвидации организации (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З). Такой порядок установлен в НСБУ № 126.

При ликвидации филиала целесообразно по решению руководителя организации провести инвентаризацию всех активов и обязательств для обеспечения достоверности данных при передаче активов и обязательств и составлении первичного учетного документа для передачи.

Передачу активов и обязательств оформляют передаточным актом по аналогии с ситуацией по слиянию юрлиц. Форму передаточного акта организация разрабатывает самостоятельно.

Первичные учетные документы, используемые при передаче активов при ликвидации филиала: ТТН–1, ТН–2, акт о приеме –передаче основных средств, акт о приеме–передаче нематериальных активов.

Бухучет передачи материалов при ликвидации филиала

Аналогичный подход следует применить по остальным счетам бухгалтерского учета.

Бухучет начисления подлежащих работникам выплат при ликвидации филиала

На субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» включаются матпомощь работникам организации, другие доходы и расходы по текущей деятельности (абз. 12 п. 13 Инструкции № 102).

Бухучет начисления матпомощи работникам

Бухучет обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и взносы в Белгосстрах

Бухучет производимых за счет работников отчислений на соцстрахование и обеспечение

Бухучет причитающиеся к уплате в бюджет сумм подоходного налога

Выходное пособие в размере 3-кратного среднемесячного заработка освобождается от подоходного налога с физлиц, при превышении такой величины подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке. Также освобождается от подоходного налога с физлиц компенсация в размере 2-месячного среднего заработка (в случае замены предупреждения о предстоящем увольнении выплатой компенсации).

Пункт 6

Формы документов

В учете организациях с филиалами используются следующие формы документов:

● Учетная политика;

● ТТН-1;

● ТН-2;

● ПКО;

● РКО;

● акт о приеме-передаче основных средств;

● акт о приеме-передаче нематериальных активов;

● акт о списании имущества;

● акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ;

● акт о передаче не завершенного строительством объекта;

● акт о передаче затрат, произведенных при создании объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства;

● авизо;

● ЭСЧФ;

● КУДиР;

● сведения о наличии земель и о принятых решениях, являющихся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

● сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению;

● налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства;

● налоговая декларация (расчет) по земельному налогу с организаций.