Учетная политика организации общественного питания на 2018 год

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 31 января 2018 г.

Рассматриваются особенности составления учетной политики организациями общепита на 2018 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Методические рекомендации по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утв. приказом Минторга от 27.01.1998 № 10 (далее – Методические рекомендации № 10)

● Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утв. приказом Минторга от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86)

● Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. приказом Минторга от 09.04.2007 № 74 (далее – Методические рекомендации № 74)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

Общие положения

Организациям общепита при разработке своей учетной политики следует учитывать нормы Закона № 57-З, Инструкции № 102, Инструкции № 50, а также нормы (в части, не противоречащей принятым позднее нормативным документам):

● Методических рекомендаций № 10;

● Методических указаний № 86;

● Методических рекомендаций № 74.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в общепите зависит от:

● условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т.д.);

● применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, инвалюта);

● варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.);

● организационно-правовой формы объекта общепита, правовых отношений объекта общепита с производственными организациями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.

Движение продуктов и товаров в кладовой (на складе)

Согласно п. 4.1.1 Методических рекомендаций № 74 учет поступивших от поставщика продуктов и товаров осуществляется в следующих ценах:

● покупных (ценах приобретения) – для отражения задолженности поставщику;

● учетных – для оприходования продуктов и товаров в кладовой.

Учетными ценами товаров и продуктов в кладовой в зависимости от принятой учетной политики могут быть:

● покупная цена (цена приобретения);

● розничная цена (цена приобретения с учетом торговой надбавки);

● продажная цена (розничная цена с учетом наценки общепита).

При выборе способа оценки товарных запасов в кладовой организации общепита следует учитывать организационную структуру, наличие подразделений, относящихся к различным наценочным категориям, частоту завоза продуктов и другие условия.

Реализация готовой продукции из производства (кухни)

Согласно подп. 4.1.2.3 Методических рекомендаций № 74 в соответствии с принятой учетной политикой учет реализации готовой продукции может вестись в стоимостном или количественно-стоимостном измерении.

В первом случае отпущенная в течение рабочего дня продукция указывается в акте о продаже и отпуске изделий кухни (приложение 17 к Методическим рекомендациям № 74), во втором – в акте о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (приложение 18 к Методическим рекомендациям № 74).

В учетной политике организации общепита могут иметь место следующие записи:

● учет реализации готовой продукции следует вести в стоимостном измерении;

● учет реализации готовой продукции следует вести в количественно-стоимостном измерении.

Учет товаров в розничной торговле

Согласно п. 8 Инструкции № 133 товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

В учетной политике организации общепита могут иметь место следующие записи:

● учет товаров в розничной торговле на счете 41 «Товары» следует вести по розничным ценам. Учет товаров ведется в стоимостном выражении. Сумму скидок (надбавок) на остаток непроданных товаров необходимо определять из расчета среднего процента;

● учет товаров в розничной торговле на счете 41 следует вести по стоимости приобретения товаров. Учет товаров ведется в количественно-стоимостном выражении.

Согласно п. 7 Инструкции № 133 фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение. В соответствии с п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся товары. Таким образом, п. 7 Инструкции № 133 распространяется на товары.

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по:

● стоимости их приобретения;

● розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133).

Письмом Минфина от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров» разъяснено, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

Таким образом, в учетной политике организации общепита могут иметь место следующие записи:

● затраты, связанные с приобретением товаров, следует включать в состав расходов на реализацию товаров;

● затраты, связанные с приобретением товаров, необходимо относить на увеличение стоимости товаров. В таком случае с учетом норм Закона № 57-З, Инструкции № 133 в учетной политике следует определить порядок распределения расходов по приобретению товаров (например, пропорционально стоимости товарных позиций).

Определение размера реализованных торговых надбавок (наценок)

Действующим законодательством не определен порядок расчета размера реализованных торговых надбавок.

Исходя из положений Методических рекомендаций № 74, п. 5 ст. 9 Закона № 57-З в учетной политике организации общепита могут иметь место следующие записи:

● расчет суммы реализованных торговых надбавок (наценок) производится по среднему проценту, рассчитываемому в порядке, определенном в п. 1.3.1 Методических рекомендаций № 74;

● расчет суммы реализованных торговых надбавок (наценок) производится на основании данных бухгалтерского учета о сумме торговых надбавок (наценок), приходящихся на реализованные товары (в таком случае следует организовать количественно-стоимостной учет товаров, для того чтобы было известно, какие товары реализованы, а какие числятся в остатке на складе. Также на счете 42 «Торговая наценка» необходимо организовать аналитический учет, содержащий информацию о надбавках (наценках) в отношении реализованных товаров и товаров, которые числятся в остатке на складе);

● иные варианты.

Порядок распределения транспортных затрат

Согласно п. 12 Инструкции № 102 в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если такие транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

Согласно подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Согласно подп. 5.3 п. 5 Методических указаний № 86 по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

В учетной политике организации общепита могут иметь место следующие записи:

● транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если такие транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС;

● транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если такие транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;

● транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если такие транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;

● транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если такие транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.

Создание резерва естественной убыли

Согласно п. 75 Инструкции № 50 счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

На суммы естественной убыли продуктов при хранении, которые выявляются или возникают в течение года равномерно, для более точного определения фактических затрат отчетного периода эти расходы могут включаться в издержки каждого месяца в плановом размере.

Организации имеют право предусматривать при разработке учетной политики создание резервов на списание затрат по естественной убыли (п. 5 Методических рекомендаций № 10).

В учетной политике организации общепита могут иметь место следующие записи:

● следует создавать резерв естественной убыли в пределах Норм естественной убыли (резерв создается, если в учетной политике не предусмотрено ежемесячное проведение инвентаризации товаров);

● резерв естественной убыли не создавать.

Создание резерва на списание потерь товаров в пределах Норм потерь от боя, лома, порчи товаров

Организации общепита имеют право предусматривать при разработке учетной политики создание резервов на списание затрат по нормируемым потерям товаров (п. 5 Методических рекомендаций № 10).

Списание товарных потерь на издержки обращения производится с учетом Норм товарных потерь, методики расчета и порядка отражения в учете, утв. приказом Минторга от 02.04.1997 № 42.

В учетной политике организации общепита могут иметь место следующие записи:

● следует создавать резерв на списание потерь товаров в пределах Норм потерь от боя, лома, порчи товаров (резерв создается, если в учетной политике не предусмотрено ежемесячное проведение инвентаризации товаров);

● резерв на списание потерь товаров в пределах Норм потерь от боя, лома, порчи товаров не создавать.

Нормы потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря

Еще в 2010 году утратило силу постановление Минторга от 18.12.2006 № 47 «Об утверждении норм потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общественного питания и инструкции по их применению» в связи с принятием постановления Минторга от 25.10.2010 № 29 «О признании утратившим силу постановления Министерства торговли Республики Беларусь от 18 декабря 2006 г. № 47».

В настоящее время организации общепита вправе самостоятельно определять нормы потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общепита. Такие нормы целесообразно закрепить в учетной политике.

Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Ведение учета по счетам 42 «Торговая наценка», 41 «Товары», 20 «Основное производство»

План счетов бухгалтерского учета организации включается в учетную политику (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Согласно п. 3 Инструкции № 50 на основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 33 Инструкции № 50 счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 42.

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 42.

Аналитический учет по счету 42 ведется в порядке, установленном учетной политикой организации.

Например, в учетной политике организации общепита можно определить следующее.

К счету 42 «Торговая наценка» открыть субсчета:

42-1 «Торговая наценка»;

42-2 «Скидка поставщиков»;

42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».

Необходимые субсчета следует ввести и к другим счетам с учетом структуры организации общепита.

Счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации (п. 23 Инструкции № 50).

Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета, например:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле».

Например, в учетной политике организации общепита можно указать:

● к счету 20 «Основное производство» открыть субсчет 20-9 «Общественное питание» и субсчета второго порядка:

20-9-1 «Общественное питание – кухня бара»;

20-9-2 «Общественное питание – кухня ресторана»;

20-9-3 «Общественное питание – кондитерский цех»;

● к счету 41 «Товары» субсчет 41-1 «Товары на складах» открыть субсчета второго порядка:

41-1-1 «Товары, продукты и сырье на складе магазина № 1»;

41-1-2 «Товары, продукты и сырье на складе магазина № 2»;

● к счету 41 «Товары» субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» открыть субсчета второго порядка:

41-2-1 «Товары в кулинарии магазина № 1»;

41-2-2 «Товары в кулинарии магазина № 2».

Отчетность материально ответственных лиц, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета

Согласно подп. 4.1.3.1 Методический рекомендаций № 74, как правило, остатка незавершенного производства полуфабрикатов и кондитерских изделий на конец дня (смены) быть не должно. Если же процесс их производства по каким-либо причинам не завершен к концу дня (смены), выпущенная на следующий день (в следующую смену) продукция передается на склад по отдельной накладной.

По вспомогательному сырью допускается переходящий остаток.

Выбор оптимальной формы отчетности материально ответственного лица каждого в отдельности цеха по выпуску полуфабрикатов (кондитерских изделий) должен быть обоснован с учетом специфики производства, ассортимента выпускаемой продукции, способа формирования и обработки информации (вручную или с помощью средств автоматизации).

Форма отчетности материально ответственного лица каждого цеха должна быть указана в учетной политике организации общепита.

При выборе упрощенного варианта отчетности в учетной политике имеет смысл четко определить перечень вспомогательных (для каждого цеха) сырья и продуктов, специй, эссенции и т.п.

Аналогичным образом оформляется учет движения сырья на производстве, работающем на заданный выпуск продукции (например, столовые ПТУ, вузов и т.п.).

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета включаются в учетную политику организации (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З) (реестры, заборные листы, требования в кладовую, сменные отчеты, товарные отчеты, товарно-денежные отчеты и др.).