Примечания к бухгалтерской отчетности за 2017 год

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 марта 2018 г.

Излагаются процедура и особенности составления примечаний к бухгалтерской отчетности за 2017 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Национальный стандарт бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Инструкция по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121 (далее – Инструкция № 121)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

Одной из составляющих бухгалтерской отчетности коммерческой организации являются примечания к бухгалтерской отчетности (далее – Примечания).

В преамбуле Примечаний можно указать общие сведения об организации:

● полное наименование;

● место нахождения;

● дату госрегистрации;

● УНП;

● собственников имущества организации;

● величину уставного фонда и доли каждого из собственников (участников);

● наличие обособленных подразделений (представительств, филиалов);

● наличие дочерних и зависимых обществ;

● перечень открытых счетов в банках;

● фамилии, имена и отчества руководителя и главного бухгалтера организации (наименование организации или ИП, осуществляющих ведение бухгалтерского учета);

● численность лиц, работающих по состоянию на 31.12.2017;

● другие сведения.

Несмотря на то что форма Примечаний не регламентирована, в п. 51, 52 НСБУ № 104 установлено, что должны содержать Примечания и что в них подлежит раскрытию. Так, Примечания должны содержать:

1) описание основных направлений деятельности организации (в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности в соответствии с определениями, приведенными в п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102));

2) основные показатели деятельности – состав таких показателей не регламентирован, поэтому организация может выбрать те, которые наиболее точно характеризуют организацию (например, сумму прибыли (убытка), чистой прибыли (убытка), рентабельность производства или продаж, количество вновь созданных рабочих мест и др.);

3) способы ведения бухгалтерского учета – применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения (применяемые формы первичных учетных документов), виды учетной оценки (стоимостной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности), способы группировки и обобщения хозяйственных операций (форма бухгалтерского учета).

Пример 1.

Организация, осуществляющая в 2017 году строительство сооружения, указала в соответствии с учетной политикой в Примечаниях основные способы ведения бухгалтерского учета:

● форма ведения бухгалтерского учета – автоматизированная с применением программы «1С: Предприятие» (версия 8.3);

● метод начисления амортизации по объектам основных средств – линейный, амортизируемая стоимость определялась без учета ликвидационной стоимости;

● метод начисления амортизации по нематериальным активам (далее – НМА) – линейный;

● при приобретении запасы оценивались по фактической стоимости их приобретения без установления учетных цен и без учета отклонений при их приобретении;

● стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносилась на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров – в размере 100 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию независимо от их стоимости;

● учет затрат по осуществлению деятельности осуществлялся на счете 26 «Общехозяйственные затраты», общехозяйственные затраты, учтенные на счете 26, ежемесячно в полной сумме списывались в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» согласно п. 57 Инструкции о порядке формирования в бухгалтерском учете стоимости объекта строительства, утв. постановлением Минфина от 14.05.2007 № 10.

4) дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов. Такая информация представляется в порядке, в котором показаны статьи в формах отчетности;

5) дополнительную информацию, которая не содержится в формах, но уместна для понимания отчетности;

6) иную информацию, раскрытие которой предусмотрено законодательством.

Информация, подлежащая раскрытию в Примечаниях, не должна дублировать информацию, содержащуюся в других формах бухгалтерской отчетности, а лишь показывать то, что осталось нераскрытым и является существенным для понимания финансового состояния и перспектив деятельности организации.

Для понимания того, что является существенным и подлежит раскрытию в примечаниях, можно воспользоваться определением существенности.

Согласно п. 6 Инструкции № 121 существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5 %. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации организация может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного. Следовательно, организации вправе самостоятельно устанавливать уровень существенности, определяя этот показатель в учетной политике. Уровень существенности может быть установлен единым в отношении всех активов и пассивов организации. По усмотрению организации в отношении различных групп активов и пассивов могут быть установлены разные уровни существенности.

Информация об изменениях учетной политики

В случае изменений учетной политики в Примечаниях указываются:

● содержание и причины изменений. Согласно п. 2 НСБУ № 80 изменение учетной политики организации – замена одного способа ведения бухгалтерского учета другим;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп. 52.1 п. 52 НСБУ № 104);

● содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 52.2 п. 52 НСБУ № 104).

Информация об ошибках и событиях после отчетной даты

Если в отчетном году были обнаружены и исправлены ошибки прошлых лет, то в Примечаниях раскрываются:

● характер ошибок;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104).

Пример 2.

В декабре 2017 г. организацией выявлено, что в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного и введенного в эксплуатацию в декабре 2016 г., ошибочно включены транспортные расходы, не связанные с его приобретением.

В соответствии с п. 12 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Транспортные расходы относятся к коммерческим расходам (расходам на реализацию), начисление амортизации по основному средству началось с января 2017 г., и основное средство эксплуатируется в цехе основного производства.

В бухгалтерском учете организации исправление ошибки производится следующим образом:

1) Дебет счета 01 – Кредит счета 60 – СТОРНО на сумму завышения первоначальной стоимости основного средства;

2) Дебет счета 84 – Кредит счета 60 – отражаются затраты за оказанные транспортные услуги;

3) Дебет счета 20 – Кредит счета 02 – СТОРНО на сумму излишне начисленной амортизации за январь – декабрь 2017 г.;

4) Дебет счета 84 – Кредит счета 68 – СТОРНО на основании справки-расчета на сумму излишне начисленного налога на прибыль за 2016 год (в результате того, что налоговая база налога на прибыль не была уменьшена на сумму транспортных расходов, а была отнесена на стоимость основного средства);

5) Дебет счета 99 – Кредит счета 68 – откорректирована на основании справки-расчета сумма налога на прибыль за 2017 год на сумму недоначисленного налога на прибыль в результате завышения затрат при начислении амортизации основного средства в части ошибочно отнесенных на стоимость основного средства транспортных расходов.

Последняя бухгалтерская запись произведена предположительно, т.к. налоговая база налога на прибыль за 2017 год будет формироваться на основании данных бухгалтерского учета за 2017 год после закрытия всех счетов затрат на счета финансовых результатов и в т.ч. с учетом записи 3, которая увеличит налоговую базу налога на прибыль за 2017 год на сумму излишне начисленной амортизации в 2017 году по основному средству в части ошибочно отнесенных на стоимость основного средства транспортных расходов.

В Примечаниях необходимо раскрыть характер ошибки и указать, что:

1) в бухгалтерском балансе:

● показатель в гр. 4 (на 31.12.2016) по стр. 110 «Основные средства» откорректирован (уменьшен) на сумму ошибочно отнесенных на стоимость основного средства транспортных расходов;

● показатель в гр. 4 (на 31.12.2016) по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» откорректирован на сумму разницы в результате записей 2 и 4;

● показатель в гр. 4 (на 31.12.2016) по стр. 633 «Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и сборам» (или стр. 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность») уменьшился (или в части дебиторской задолженности по стр. 250 – увеличился) на сумму излишне начисленного налога на прибыль;

2) в отчете о прибылях и убытках:

● показатель в гр. 4 (на 31.12.2016) по стр. 050 «Расходы на реализацию» увеличился на сумму транспортных расходов (запись 2);

● показатель в гр. 4 по стр. 160 «Налог на прибыль» уменьшился на сумму излишне начисленного налога на прибыль (запись 4);

● показатель в гр. 4 по стр. 210 «Чистая прибыль (убыток)» корректируется на сумму результата 2 предыдущих корректировок (или на результат записей 2 и 4 по счету 84);

3) в отчете об изменении собственного капитала:

● показатель в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по стр. 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» корректируется на сумму изменения чистой нераспределенной прибыли за 2016 год (результат записей 2 и 4 по счету 84);

● в стр. 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2016» учитывается корректировка, отраженная по стр. 130 отчета об изменении собственного капитала.

Информация по основным средствам и НМА

В Примечаниях раскрывается информация об имеющихся на балансе организации:

1) основных средствах (в разрезе их групп):

● первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением сумм изменений в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, переоценки в соответствии с законодательством;

● применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования;

● суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам;

● суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде;

● остаточная стоимость основных средств, переданных в залог, на конец отчетного периода;

● остаточная стоимость временно не используемых основных средств на конец отчетного периода;

● первоначальная (переоцененная) стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств на конец отчетного периода (подп. 52.4 п. 52 НСБУ № 104);

2) НМА:

● первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением суммы изменения в результате переоценки в соответствии с законодательством;

● применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования по НМА с определенным сроком полезного использования;

● суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде НМА;

● суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде;

● остаточная стоимость НМА с определенным сроком полезного использования на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации по ним;

● остаточная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования на конец отчетного периода (подп. 52.5 п. 52 НСБУ № 104).

Информация по инвестиционной недвижимости

Организации, имеющие инвестиционную недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката), раскрывают информацию о ней в Примечаниях, указав:

● первоначальную стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости;

● сумму вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;

● стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в отчетном периоде в операционную недвижимость (недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации) (подп. 52.6 п. 52 НСБУ № 104).

Информация по запасам

Согласно п. 2, 3 Инструкции № 133 к запасам относятся активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации, а именно:

● сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, ГСМ, запчасти, тара (материалы);

● инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте);

● животные на выращивании и откорме;

● незавершенное производство;

● готовая продукция;

● товары.

В Примечаниях следует раскрыть следующую информацию по запасам:

● способы оценки запасов по их группам (видам) и влияние изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности;

● фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации;

● суммы резервов под снижение стоимости запасов на конец предыдущего года (2016 год) и отчетного периода (2017 год), суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости запасов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов, обстоятельства, обусловившие восстановление резерва под снижение стоимости запасов в отчетном периоде;

● стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода (2017 год) (подп. 52.7 п. 52 НСБУ № 104).

Информация по долгосрочным активам и выбывающим группам, признанным предназначенными для реализации

Если организация имеет долгосрочные активы и выбывающие группы, признанные предназначенными для реализации (учтенные на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» с соблюдением норм Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25), то в Примечаниях раскрывается следующая информация:

● состав долгосрочных активов и выбывающих групп, признанных предназначенными для реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;

● обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающих групп, предполагаемые способ и дата этой реализации;

● суммы первоначального и последующего обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, в т.ч. входящих в выбывающие группы, за отчетный период (подп. 52.8 п. 52 НСБУ № 104).

Информация по дебиторской задолженности

В Примечаниях следует раскрыть информацию по дебиторской задолженности:

● состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

● состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

● суммы резервов по сомнительным долгам на конец предыдущего года и отчетного периода (учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»), суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам безнадежной к получению дебиторской задолженности, суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам, присоединенных к доходу отчетного периода. Резервы по сомнительным долгам должны создаваться организациями, в частности, по результатам годовой инвентаризации активов в соответствии с нормами гл. 6 Инструкции № 102 (подп. 52.9 п. 52 НСБУ № 104).

Информация по финансовым вложениям

В составе долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражаются:

● вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов, когда установленный срок их погашения превышает 12 мес. Если же срок погашения ценных бумаг не установлен, то они отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений в случае, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 мес.;

● предоставленные другим организациям займы на срок более 12 мес.;

● вложения в уставные фонды других организаций;

● вклады участника договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п. 11 Инструкции № 50).

В составе краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», отражаются:

● вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 мес.). Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, относятся к краткосрочным, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 мес.;

● предоставленные другим организациям займы (на срок менее 12 мес.) (п. 44 Инструкции № 50).

В Примечаниях раскрывается следующая информация по финансовым вложениям:

● суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения на конец предыдущего года и отчетного периода;

● суммы предоставленных другим организациям займов на сроки до 12 мес. и более 12 мес. на конец предыдущего года и отчетного периода;

● суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

● суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений в отчетном периоде (подп. 52.10 п. 52 НСБУ № 104).

Информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности

В подп. 52.11 п. 52 НСБУ № 104 указано, что в Примечаниях должна быть раскрыта информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности.

Прекращаемая (процесс) и прекращенная (процесс завершен) деятельность – разные понятия. В этом случае бухгалтер с помощью своего профессионального суждения должен понять, какую именно информацию раскрывать.

Информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам

В Примечаниях следует отразить следующую информацию по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам (в бухгалтерском учете такие активы и обязательства учитываются соответственно на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства» по правилам Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113):

● постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

● постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 п. 52 НСБУ № 104).

Пример 3.

Организация в июне 2017 г. приобрела грузовой автомобиль и согласно ч. 3–6 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК применила инвестиционный вычет в III квартале 2017 г. в размере 20 % его стоимости (т.е. учла при налогообложении прибыли расходы, равные 20 % стоимости автомобиля). В бухгалтерском учете с июля 2017 г. амортизация (перенесение на затраты стоимости автомобиля) начисляется линейным способом.

В результате образовалась налогооблагаемая временная разница, в бухгалтерском учете организации в июле 2017 г. было отражено отложенное налоговое обязательство, равное 18 % от суммы инвестиционного вычета, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 65.

По мере начисления амортизации по грузовому автомобилю в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет счета 65 – Кредит счета 99 – на сумму 18 % от начисленной амортизации по автомобилю.

На конец года кредитовый остаток по счету 65 по такому отложенному налоговому обязательству составил 500,00 руб.

В Примечаниях необходимо раскрыть информацию о том, в результате чего образовалось отложенное налоговое обязательство, привести расчет налогооблагаемой временной разницы (20 % стоимости автомобиля), возникшей в отчетном периоде и повлекшей корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода и отложенного налогового обязательства (18 % от суммы инвестиционного вычета), указать суммы уменьшения отложенного налогового обязательства в отчетном периоде и его остаток в сумме 500,00 руб.

Информация по обязательствам

По обязательствам в Примечаниях раскрывается информация о:

● суммах полученных и погашенных долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также суммах начисленных и уплаченных процентов по ним за отчетный период (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»);

● составе долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с выделением обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты (в течение 2018 года);

● сумме непогашенных обязательств по приобретению основных средств на конец отчетного периода;

● сумме резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, сумме созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, сумме использованных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, сумме неиспользованных резервов предстоящих платежей, присоединенных к доходу отчетного периода (подп. 52.13 п. 52 НСБУ № 104).

Согласно п. 75 Инструкции № 50 резервы предстоящих платежей учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих платежей», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения. На счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Информация о господдержке

При получении господдержки в отчетном 2017 году информация о сроках ее предоставления и суммах должна быть раскрыта в Примечаниях (подп. 52.14 п. 52 НСБУ № 104).

Информация по доходам и расходам

В Примечаниях приводится следующая информация о некоторых доходах и расходах (в основном это прочие доходы или расходы):

● суммы доходов и расходов по товарообменным операциям;

● сумма затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в отчетном периоде;

● сумма затрат на содержание инвестиционной недвижимости, признанных расходами в отчетном периоде;

● сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период;

● суммы прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности;

● состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (суммы, отраженные в строках отчета о прибылях и убытках: 070 «Прочие доходы по текущей деятельности», 080 «Прочие расходы по текущей деятельности», 104 «Прочие доходы по инвестиционной деятельности», 112 «Прочие расходы по инвестиционной деятельности», 122 «Прочие доходы по финансовой деятельности», 133 «Прочие расходы по финансовой деятельности») (подп. 52.15 п. 52 НСБУ № 104).

Информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности

В Примечаниях раскрывается информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (подп. 52.16 п. 52 НСБУ № 104).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год. Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты (п. 4 Инструкции № 121).

В п. 5 Инструкции № 121 перечислены события, которые относятся к событиям после отчетной даты:

● события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса);

● события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса).

В приложении к Инструкции № 121 приведен Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.

Событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения, принимаемые на его основе пользователями финансовой отчетности. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений НПА по бухгалтерскому учету (п. 6 Инструкции № 121).

Согласно п. 8 Инструкции № 121 информация о событии после отчетной даты должна включать краткое описание характера этого события и оценку его последствий в денежном выражении с документальным подтверждением такого расчета. Если оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении невозможно, то организация должна это указать.

Информация о наличии связанных сторон

В обязательном порядке в Примечаниях раскрывается информация о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях, в т.ч.:

● суммы совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций и числящихся на конец отчетного периода активов, обязательств, собственного капитала, возникших в связи с совершением этих хозяйственных операций, а также условия осуществления хозяйственных операций, данные о предоставленных и полученных гарантиях;

● суммы резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;

● суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон (подп. 52.17 п. 52 НСБУ № 104).

Информация о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством

В случае применения при ведении бухгалтерского учета или составлении отчетности профессионального суждения такая информация раскрывается в Примечаниях (подп. 52.18 п. 52 НСБУ № 104).

Профессиональное суждение применяется в случае, когда в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. В этом случае такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Информация, подлежащая раскрытию АО

АО в Примечаниях дополнительно раскрывают информацию о:

● количестве акций, выпущенных АО и полностью оплаченных;

● количестве акций, выпущенных АО, не оплаченных или оплаченных частично;

● количестве акций АО в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода;

● номинальной стоимости акций АО (п. 53 НСБУ № 104).

Прочая информация

Кроме того, в Примечаниях можно привести:

● расчет чистых активов организации в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35;

● расчет коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующего наличие у субъекта хозяйствования собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, и коэффициента обеспеченности обязательств активами, характеризующего способность субъекта хозяйствования рассчитываться по своим обязательствам (по методике согласно постановлению Совета Министров от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования»);

● анализ финансового состояния согласно Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206;

● анализ финансовой устойчивости юрлица согласно Порядку определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, и значений, характеризующих финансовую устойчивость и необходимых для включения в этот реестр, утв. Решением Совета ЕЭК от 15.09.2017 № 65.