Электронные деньги «Берлио»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 7 марта 2018 г.

Описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций по приобретению и использованию электронных денег «Берлио».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Банковский кодекс (далее – БК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133

● Правила осуществления операций с электронными деньгами, утв. постановлением Правления Национального банка от 26.11.2003 № 201 (далее – Правила № 201)

● письмо Национального банка от 17.03.2010 № 03-11/40 «О порядке прекращения банком совершения операций с электронными деньгами»

● письмо Национального банка от 08.12.2009 № 03-11/147 «О некоторых операциях с электронными деньгами и банковскими пластиковыми карточками»

● письмо Национального банка от 12.06.2009 № 03-11/73 «Об обмене электронных денег»

● письмо Национального банка от 05.02.2016 № 77-22/79 «О внедрении электронных платежей»

● письмо МНС от 05.09.2011 № 3-1-11/1587 «О совершении операций с электронными деньгами»

Основные положения

Согласно ст. 274 БК электронные деньги – это хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение в обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с лицом, выпустившим в обращение такие единицы стоимости, так и с иными юрлицами и физлицами, а также выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юрлицу или физлицу при предъявлении указанных единиц стоимости.

При этом на основании ч. 2 п. 1 Правил № 201 к электронным деньгам не относятся хранящиеся в электронном виде на программно-техническом устройстве единицы стоимости, выражающие сумму обязательств эмитента перед держателями и принимаемые в качестве средства платежа исключительно эмитентом.

Таким образом, основными признаками электронных денег являются:

● электронные деньги – единицы стоимости, хранящиеся в электронном виде;

● электронные деньги выпускаются в обмен на денежные средства (наличные и безналичные);

● электронные деньги являются средством платежа.

Право на выпуск электронных денег в обращение предоставлено только банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям (далее – банки).

Операции с электронными деньгами осуществляются в соответствии с Правилами № 201.

Согласно п. 2 Правил № 201 операции с электронными деньгами включают:

● эмиссию;

● распространение;

● использование;

● погашение электронных денег.

Выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег проводится банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности. Следовательно, эмитентом может быть только банк (банк-эмитент).

Порядок выпуска в обращение (эмиссии) электронных денег устанавливается Национальным банком (ст. 274 БК).

В соответствии с п. 9 Правил № 201 эмитируемые банками электронные деньги должны быть номинированы в белорусских рублях. В то же время допускается распространение банками-агентами на территории Республики Беларусь номинированных в инвалюте электронных денег, эмитированных нерезидентами.

При распространении агентами могут являться юрлицо, в т.ч. банк, за исключением банка-эмитента, ИП, являющиеся резидентами, имеющие счета в банках и осуществляющие распространение и (или) погашение электронных денег, идентификацию владельцев электронных кошельков по договору с банком-эмитентом (ч. 7 п. 3 Правил № 201).

Допускается распространение электронных денег банков за пределами Республики Беларусь через нерезидентов (ч. 3 п. 9 Правил № 201).

При эмиссии, распространении, погашении электронных денег осуществляется взаимообмен электронных денег и денежных средств в белорусских рублях либо в инвалюте в случаях и порядке, установленных Правилами № 201.

При использовании держателями электронных денег могут быть физлицо, юрлицо, ИП, в распоряжении которых находятся электронные деньги (ч. 10 п. 3 Правил № 201).

Для осуществления расчетов электронными деньгами держатель электронных денег должен иметь электронный кошелек – пластиковую карточку, программное обеспечение персонального компьютера, иное программно-техническое устройство, содержащее электронные деньги и (или) обеспечивающее к ним доступ.

Приобретение электронных денег

Юрлицо, ИП могут приобрести электронные деньги, перечислив денежные средства банку-эмитенту, агенту с текущего (расчетного) банковского счета этих юрлица, ИП.

ИП, который осуществляет деятельность без открытия текущего (расчетного) банковского счета, и физлицо, не являющееся ИП, могут приобрести электронные деньги путем внесения наличных денежных средств в кассу, в устройство самообслуживания банка-эмитента, агента, осуществления почтового денежного перевода, перечисления денежных средств в безналичной форме банку-эмитенту, агенту при условии пополнения электронного кошелька.

При оплате инвалютой приобретаемых электронных денег, номинированных в белорусских рублях, либо при оплате белорусскими рублями приобретаемых электронных денег, номинированных в инвалюте, уплачиваемая за электронные деньги сумма денежных средств определяется по обменному курсу, установленному банком на дату совершения платежа.

При приобретении юрицами, ИП, физлицами электронных денег сумма денежных средств, уплачиваемая банку-эмитенту (агенту), банку-агенту, может быть увеличена за счет оплаты стоимости электронного кошелька и дополнительных услуг, оказываемых банком-эмитентом (агентом), банком-агентом при эмиссии, распространении электронных денег (ч. 10 п. 11 Правил № 201).

На денежные средства, поступившие в банк-эмитент, банк-агент от держателей, агентов, нерезидентов в обмен на электронные деньги, проценты не начисляются (ч. 2 п. 12 Правил № 201).

Приобретенные организацией, ИП у банка-эмитента электронные деньги в обмен на наличные или безналичные деньги могут быть использованы:

● для выдачи работникам организации на оплату командировочных и иных расходов по служебным командировкам в пределах Республики Беларусь и за границей;

● на оплату горюче-смазочных, сопутствующих материалов и услуг, связанных с содержанием служебного автотранспорта;

● для уплаты таможенных и иных платежей в бюджет.

Электронные деньги системы «Берлио»

По сведениям Национального банка, размещенным на его официальном сайте, в Республике Беларусь на 01.02.2018 уведомление о выпуске в обращение электронных денег «Берлио» представил ОАО «Белгазпромбанк».

Юрлицо, ИП вправе при осуществлении предпринимательской деятельности совершать в соответствии с законодательством только операции с электронными деньгами вышеуказанных систем, эмитированными нерезидентами, а также электронными деньгами, эмитентами которых являются банки Республики Беларусь.

Электронные деньги системы «Берлио» эмитирует ОАО «Белгазпромбанк». Этими деньгами можно оплатить стоимость приобретаемых топлива, товаров и услуг.

Оплата производится посредством электронной карточки «Берлио», которая представляет собой металлический брелок с микрочипом.

Каждая карточка имеет индивидуальный номер, выгравированный на обратной стороне карточки, и устный 3-значный пин-код. Пин-код сообщается пользователю карточки при ее получении и является ключом при использовании на объекте.

С помощью карточки «Берлио» можно оплатить топливо, иные ГСМ и товары, услуги СТО, услуги операторов мобильной связи и таможенных агентов, а также внести плату за проезд транспортных средств по платным автодорогам республики.

Система «Берлио» построена на связи пользователей с терминалами, установленными на АЗС, объектах торговли и сферы услуг, через процессинговый центр НП ООО «Берлио», который является основным связующим звеном системы.

Для приобретения электронной карточки «Берлио» организация заключает:

● договор на обслуживание в системе безналичных расчетов с НП ООО «Берлио»;

● договор с банком-эмитентом ОАО «Белгазпромбанк» на покупку электронных денег.

По одному договору, заключенному с НП ООО «Берлио», может обслуживаться несколько электронных карточек.

Для приобретения необходимого количества карточек организация представляет заявку в НП ООО «Берлио». Оплата карточек осуществляется согласно выписанному счету-фактуре.

Приобрести электронные деньги «Берлио» можно в безналичном порядке с расчетного счета организации и путем взноса наличных денежных средств в кассу любого банка и осуществления кредитового перевода на счет в ОАО «Белгазпромбанк», указанный в договоре с банком.

Денежные средства зачисляются в безналичном порядке в день оплаты, если копия платежного поручения с проводкой банка представлена в расчетный центр до 15.00.

Подписать договор на обслуживание в системе «Берлио» могут руководитель юрлица, его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности руководителя, имеющее право подписи финансовых договоров и документов. Для подписания договоров необходимо представить:

1) для руководителя организации:

● копию устава организации;

● копию свидетельства о госрегистрации (ИП – копию свидетельства ИП);

● документ, удостоверяющий должностные полномочия (копию приказа либо решения собрания участников о назначении руководителя);

● документ, удостоверяющий личность;

● реквизиты организации;

● круглую печать организации;

2) для заместителя руководителя (лица, исполняющего обязанности руководителя):

● копию устава организации;

● копию свидетельства о госрегистрации (ИП – копию свидетельства ИП);

● доверенность в 2 экз. на право подписи финансовых договоров (первый экземпляр для ОАО «Белгазпромбанк», второй – для НП ООО «Берлио»);

● документ, удостоверяющий личность;

● реквизиты организации;

● круглую печать организации.

Карточку «Берлио» может получить доверенное лицо организации, в т.ч. руководитель.

Для получения электронной карточки необходимо иметь в наличии:

● паспорт или водительское удостоверение;

● доверенность на получение товарно-материальных ценностей или приказ о назначении руководителя, печать;

● копию платежного поручения с отметкой банка (независимо от наличия электронной системы «Клиент-банк»), если получение карточки происходит в день оплаты.

При получении электронной карточки организация устанавливает категорию карточки (дизельная, бензиновая, топливная либо универсальная) и при необходимости суточную либо месячную нормы отпуска топлива.

Суточная норма – это максимальное количество топлива (на заправке) или сумма денежных средств (в магазине), которую можно получить по карточке за 1 сут. (с 0.00 до 23.59), независимо от количества производимых заправок в этот промежуток времени. Суточная норма уменьшается при каждой заправке на то количество, на которое была произведена заправка. Восстановления суточного лимита на следующие сутки не происходит. Суточная норма может быть установлена в пределах от 3 до 900 л и позволяет ограничить потребление топлива в сутки, а при наличии более одной карточки – установить пропорцию деления денежных средств между ними.

Месячная норма – максимальное количество литров в месяц, предусмотренное для заправки по карточке.

В конце периода, оговоренного с организацией-пользователем при регистрации передаваемой электронной карточки, процессинговый центр НП ООО «Берлио» предоставляет пользователю системы «Берлио» отчет о реализации по его электронной карточке.

В соответствии с Законом от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» при использовании выданного сертификата ключа ЭЦП НП ООО «Берлио» имеет право применять электронные документы с использованием ЭЦП при помощи средств ЭЦП удостоверяющего центра РУП «БелГИЭ».

Данные о фактах и суммах по операциям с использованием электронных денег «Берлио» можно получить следующими способами:

● с помощью электронной рассылки на е-mail отчетов с ЭЦП.

Для этого необходимо заполнить дополнительное соглашение и уведомление и представить в расчетный центр, более подробная информация содержится на сайте НП ООО «Берлио» («Электронный документооборот»);

● в одном из офисов, начиная с 6-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

При этом выдается справка-акт о реализации с подробным перечислением отпуска по электронным картам с указанием даты и времени отпуска, объема и типа топлива.

Бухгалтерский и налоговый учет электронных денег «Берлио» и электронных карточек «Берлио»

В соответствии с п. 4 Инструкции № 50 в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

Поскольку порядок отражения операций по приобретению и использованию электронных денег «Берлио», а также электронных карточек «Берлио» Инструкцией № 50 не предусмотрен, организация может составлять соответствующие корреспонденции счетов исходя из содержания указанных операций с учетом профессионального суждения бухгалтера.

В целях бухгалтерского учета приобретенная организацией электронная карточка «Берлио» относится к запасам и учитывается на счете 10 «Материалы», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении материалов.

При этом согласно ч. 16 п. 16 Инструкции № 50 на отдельном субсчете к счету 10 могут учитываться почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение, для учета электронных карт «Берлио» открывается новый субсчет, например, субсчет 10-12 «Карточки «Берлио».

Электронная карточка принимается к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения на основании накладной (ТТН, ТН), выписанной НП ООО «Берлио».

НДС, указанный в накладной, подлежит вычету на основании выставленного продавцом и подписанного покупателем ЭСЧФ.

В бухгалтерском учете организации приобретение карты отражается следующими записями:

Дебет субсчета 10-12-1 – Кредит счета 60 и др. – отражена стоимость приобретенной карточки «Берлио»;

Дебет счета 18 – Кредит счета 60 – отражен предъявленный НДС при приобретении карточки согласно накладной.

При выдаче электронной карты работнику организации в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет субсчета 10-12-2 – Кредит субсчета 10-12-1 – отражена выдача электронной карточки «Берлио».

Если в организации предусмотрено внесение работником, получившим электронную карточку «Берлио», залоговой стоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет счета 71 или 73 – Кредит субсчета 10-12-2 – отражена стоимость выданной в пользование электронной карточки конкретному работнику;

Дебет счета 50 – Кредит счета 71 или 73 – отражено внесение залоговой стоимости карточки в кассу организации.

Возврат выданной работнику карточки отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет субсчета 10-12-2 – Дебет счетов 71, 73 – отражена стоимость возвращаемой карточки работником;

Дебет счетов 71, 73 – Кредит счета 50 – отражен возврат залоговой стоимости карточки работнику;

Дебет субсчета 10-12-1 – Кредит субсчета 10-12-2 – передана карточка на склад.

Стоимость электронной карточки «Берлио», предназначенной для использования в процессе деятельности организации, списывается в порядке, установленном учетной политикой, на затраты основного, вспомогательного, обслуживающего производств, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации или расходы на реализацию:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. – Кредит субсчета 10-12-1.

Учтенная на счетах затрат стоимость карточки включается в себестоимость продукции, управленческие расходы, расходы на реализацию или прочие расходы по текущей деятельности в соответствии с видом деятельности организации, видами расходов, оплачиваемых посредством этой карточки, и др.:

Дебет субсчетов 90-4, 90-5, 90-6, 90-10 – Кредит счетов 20, 23, 25, 26, 44.

Организация вправе предусмотреть в учетной политике иной порядок отражения операций по учету и использованию электронных карточек «Берлио».

С учетом того что электронные карточки «Берлио» используются в течение длительного времени, в бухгалтерском учете они могут быть отнесены к отдельным предметам в составе средств в обороте, учитываемым на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» (с открытием субсчетов 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе» и 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»).

Стоимость электронных карточек может переноситься на счета учета затрат в соответствии с учетной политикой организации в следующем порядке:

● при передаче карточки работнику для использования – 50 % ее стоимости и 50 % стоимости при выбытии в связи с непригодностью;

● в размере 100 % стоимости карточки – при ее выдаче работнику;

● в размере 100% – при списании карточки в связи с непригодностью.

При выбытии карточки в связи с ее преждевременным износом, повреждением ее стоимость (остаточная стоимость) включается в прочие расходы по текущей деятельности:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчетов 10-9, 10-12 и др.

Для приобретения электронных денег организация должна перечислить денежные средства ОАО «Белгазпромбанк», которое производит эмиссию электронных денег и зачисляет их в электронный кошелек организации.

О сумме зачисленных электронных денег банк передает сведения в процессинговый центр для ее отражения в программно-техническом комплексе системы «Берлио».

Перечисление денежных средств ОАО «Белгазпромбанк» для приобретения электронных денег может быть отражено следующей записью:

Дебет счета 76 – Кредит счета 51 – отражено перечисление денежных средств ОАО «Белгазпромбанк» для приобретения электронных денег.

Согласно п. 38 Инструкции № 50 счета раздела V «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и инвалютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также краткосрочных финансовых вложений.

Поскольку зачисление производится в электронный кошелек, для отражения электронных денег в электронном кошельке организации Инструкцией № 50 счет не предусмотрен. Организация вправе использовать свободный счет учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, например, счет 56 с наименованием «Электронный кошелек» или же учитывать их на отдельном субсчете «Электронные деньги» счета 55 «Специальные счета в банках».

В этом случае зачисление денежных средств в электронный кошелек отразится записью: Дебет счета 55, 56 – Кредит счета 76.

Оплата топлива, услуг электронными деньгами посредством карточки «Берлио» будет отражаться в бухгалтерском учете на основании справки-акта о реализации, которая является первичным учетным документом, представляемым организации НП ООО «Берлио», следующими записями:

Дебет счета 60 – Кредит счета 55, 56 – отражена оплата топлива электронными деньгами;

Дебет субсчета 10-3 – Кредит счета 60 – отражено приобретение топлива по карточке;

Дебет субсчета 18-3 – Кредит счета 60 – отражен «входной» НДС.

Суммы абонентской платы за обслуживание в системе электронных денег «Берлио» отражаются на счете 26 или 44 и могут учитываться в составе управленческих расходов либо расходов на реализацию в зависимости от вида деятельности организации (производственной или торговой), порядка, установленного учетной политикой:

Дебет счетов 26, 44 – Кредит счета 60;

Дебет субсчета 90-5 – Кредит счетов 26, 44.

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК стоимость электронной карточки, размер абонентской платы за обслуживание в системе электронных денег, представляющий стоимостную оценку услуг, оказываемых НП ООО «Берлио», учитываются в затратах при налогообложении налогом как затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Пример.

В январе 2018 г. торговая организация перечислила денежные средства НП ООО «Берлио» для приобретения электронной карточки стоимостью 12 руб., в т.ч. НДС 2 руб.

Согласно учетной политике организации:

● электронные карточки «Берлио» учитываются на субсчете 10-9, 50 % стоимости карточки списывается при ее выдаче и 50 % – при выбытии в связи с непригодностью к использованию;

● электронные деньги организации отражаются на счете 56.

В этом же месяце ОАО «Белгазпромбанк» были перечислены денежные средства на приобретение электронных денег в размере 2 000 руб.

Согласно отчету НП ООО «Берлио» за январь 2018 г. организацией приобретено топливо на сумму 1 200 руб., в т.ч. НДС 200 руб. Абонентская плата за обслуживание электронной карточки за месяц – 24 руб., в т.ч. НДС 4 руб.

В бухгалтерском учете организации в январе 2018 г. производятся записи: