путеводитель ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Годовая бухгалтерская отчетность за 2017 год

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 14 марта 2018 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Подпункт 1.1. Принципы и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Подпункт 1.2. Проведение инвентаризации

Подпункт 1.3. Проведение обязательного аудита

Подпункт 1.4. Подписание бухгалтерской отчетности

Подпункт 1.5. Представление бухгалтерской отчетности

Подпункт 1.6. Сроки представления и хранения бухгалтерской отчетности

Подпункт 1.7. Ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Пункт 2. Состав индивидуальной бухгалтерской отчетности

Подпункт 2.1. Состав индивидуальной промежуточной бухгалтерской отчетности

Подпункт 2.2. Состав индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности

Пункт 3. Требования, предъявляемые к формам бухгалтерской отчетности

Подпункт 3.1. Общая информация в формах бухгалтерской отчетности

Подпункт 3.2. Отчетная дата и отчетный период

Подпункт 3.3. Требования к заполнению реквизитов заголовочной части форм бухгалтерской отчетности

Подпункт 3.4. Общие правила составления бухгалтерской отчетности

Подпункт 3.5. Особенности формирования бухгалтерской отчетности

Пункт 4. Правила заполнения форм бухгалтерской отчетности

Подпункт 4.1. Бухгалтерский баланс. Порядок заполнения

Подпункт 4.2. Отчет о прибылях и убытках. Порядок заполнения

Подпункт 4.3. Отчет об изменении собственного капитала. Порядок заполнения

Подпункт 4.4. Отчет о движении денежных средств. Порядок заполнения

Подпункт 4.5. Примечания к бухгалтерской отчетности. Порядок составления

Пункт 5. Взаимоувязка показателей

Пункт 6. Формы документов

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 56-З)

● Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)

● Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом Президента от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение № 1)

● Указ Президента от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103)

● Указ Президента от 08.10.2014 № 471 «Об особенностях деятельности организаций алкогольной и пивоваренной отраслей» (далее – Указ № 471)

● Указ Президента от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» (далее – Указ № 189)

● Указ Президента от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее – Указ № 622)

● Указ Президента от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 345)

● Постановление Совета Министров от 30.01.2017 № 84 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2017 году» (далее – Постановление № 84)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46 (далее – НСБУ № 46)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Постановление № 25; Инструкция № 25)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. постановлением Минфина от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75)

● Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164 (далее – Постановление № 164; Инструкция № 164)

● Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180)

● Инструкция по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121 (далее – Инструкция № 121)

● перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утв. постановлением Минюста от 24.05.2012 № 140 (далее – Перечень № 140)

Пункт 1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Подпункт 1.1. Принципы и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Отчетность – это система стоимостных показателей об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, которая отражает финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период (абз. 11 ст. 1 Закона № 57-З).

Отчетность организации составляется на основании данных бухгалтерского учета (абз. 4 ст. 1 Закона № 57-З).

Принципы бухгалтерской отчетности (ст. 3 Закона № 57-З)

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Подпункт 1.2. Проведение инвентаризации

Для сопоставления фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета организации обязаны провести их инвентаризацию перед составлением годовой отчетности.

Подпункт 1.3. Проведение обязательного аудита

Для целей получения аудиторского мнения о достоверности отчетности установлено ежегодное проведение обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством.

Организации, для которых предусмотрено проведение обязательного аудита

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с МСФО, подлежит обязательному аудиту, если обязанность составления такой отчетности установлена законодательными актами.

При этом аудит проводится только аудиторскими организациями, к которым предъявляются такие дополнительные требования, как наличие на сайте аудиторской организации в сети Интернет информации о ее деятельности, а также наличие в штате аудиторской организации не менее 2 аудиторов, имеющих специальную подготовку в области МСФО (ч. 6 ст. 7, ч. 2 и 8 ст. 17 Закона № 56-З).

Аудиторское заключение налоговым органам не представляется.

Подпункт 1.4. Подписание бухгалтерской отчетности

Подпункт 1.5. Представление бухгалтерской отчетности

Представление годовой бухгалтерской отчетности

Представление промежуточной бухгалтерской отчетности

Абзацем 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 22 НК установлена обязанность организаций – плательщиков налогов, сборов (пошлин) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с законодательством, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Годовая отчетность организации в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит обязательной публикации.

Случаи обязательной публикации

Если годовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательными актами, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности. Порядок и сроки публикации отчетности определяются законодательством (п. 8 ст. 16 Закона № 57-З).

Подпункт 1.6. Сроки представления и хранения бухгалтерской отчетности

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, другие документы, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, в течение сроков, установленных законодательством (п. 1 ст. 18 Закона № 57-З).

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, несет руководитель организации (п. 3 ст. 18 Закона № 57-З).

Ответственность за необеспечение сохранности должностным лицом организации бухгалтерских документов

Подпункт 1.7. Ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Организации и их должностные лица, нарушающие законодательство о бухгалтерском учете и отчетности, несут ответственность в соответствии с законодательством.

Пункт 2. Состав индивидуальной бухгалтерской отчетности

Подпункт 2.1. Состав индивидуальной промежуточной бухгалтерской отчетности

Подпункт 2.2. Состав индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности

Пункт 3. Требования, предъявляемые к формам бухгалтерской отчетности

Подпункт 3.1. Общая информация в формах бухгалтерской отчетности

Подпункт 3.2. Отчетная дата и отчетный период

Годовая индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций (за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее госрегистрации по 31 декабря включительно.

Отчетным периодом для промежуточной индивидуальной бухгалтерской отчетности для всех организаций (за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации) является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

При создании организации для промежуточной индивидуальной бухгалтерской отчетности отчетным периодом является период с даты ее госрегистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Подпункт 3.3. Требования к заполнению реквизитов заголовочной части форм бухгалтерской отчетности

Заполнение реквизитов заголовочной части

Подпункт 3.4 Общие правила составления бухгалтерской отчетности

Подпункт 3.5. Особенности формирования бухгалтерской отчетности

Пункт 4. Правила заполнения форм бухгалтерской отчетности

Подпункт 4.1. Бухгалтерский баланс. Порядок заполнения

Годовой бухгалтерский баланс составляется на основании данных главной книги, других регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам и состоит из:

● активов, показатели которых определяются по данным остатков активных и активно-пассивных счетов;

● собственного капитала и обязательств, данные о состоянии которых заполняются на основании остатков пассивных и активно-пассивных счетов.

Раздел I «Долгосрочные активы»

В разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов, прочих долгосрочных активов (п. 12 НСБУ № 104).

Строка 110 «Основные средства». По стр. 110 показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на счете 02 «Амортизация основных средств».

Показатель первоначальной (переоцененной) стоимости, отраженной на счете 01, а также суммы накопленной амортизации, отраженной на счете 02, обособленно не выделяются.

При определении остаточной стоимости объектов основных средств, отражаемой в стр. 110, учитываются только суммы амортизации, относящиеся к указанным объектам. В частности, не учитывается сумма амортизации, накопленная в отношении вложений в долгосрочные активы, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», а также отраженная на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств».

В соответствии с п. 45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, по некоторым объектам основных средств, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, амортизационные отчисления включаются организациями в состав прочих расходов (Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит счета 02) в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации. К таким объектам основных средств относятся:

● основные средства, числящиеся на бухгалтерском учете некоммерческих организаций;

● судоходные гидротехнические сооружения;

● объекты жилфонда;

● объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;

● автодороги общего пользования;

● спортивные сооружения и другие основные средства в соответствии с перечнем спортивных сооружений, являющихся основными базами подготовки национальных и сборных команд по видам спорта;

● объекты мобилизационного назначения;

● объекты основных средств ведомственных учреждений дошкольного образования, не переданные в пользование (аренду) иным организациям или их структурным подразделениям;

● специальные автомобили для обеспечения оказания услуг населению в соответствии с государственными социальными стандартами по обслуживанию населения;

● иные группы (виды) объектов основных средств в соответствии с законодательством.

Амортизационные отчисления по указанным объектам в части стоимости, не покрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке согласно учетной политике организации (Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – Кредит счета 02).

По таким объектам, принятым на учет до 01.01.2012, потеря стоимости отражается в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (счет 014) исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

Порядок отражения обесценения объектов основных средств определен в гл. 3 Инструкции № 26. Сумма обесценения и сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражаются соответственно:

Дебет счета 91 – Кредит счета 02 (отдельный субсчет) – на сумму обесценения;

Дебет счета 02 – Кредит счета 91 – на сумму восстановления обесценения.

Особенностью начисления амортизации в 2017 году согласно п. 1 Постановления № 84 является предоставленная (продленная с 2015, 2016 годов) возможность для организаций и ИП не начислять с 01.01.2016 по 31.12.2016 амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Пунктом 1 постановления Совета Министров от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» установлено, что не начислять амортизацию для того же круга субъектов хозяйствования и объектов основных средств и нематериальных активов можно:

● с 01.01.2018 по 31.12.2018 – по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов;

● с 01.01.2019 – по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестпроектов по созданию или модернизации производств. Реализация такого права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.

При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

В случае приобретения объектов основных средств в 2017 году и намерения применить инвестиционный вычет в соответствии с подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК организации следовало начислять амортизацию по таким объектам, т.к. налоговое законодательство связывает применение инвестиционного вычета с начислением амортизации. Так, согласно подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):

● в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 3 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК;

● стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Строка 120 «Нематериальные активы». По стр. 120 показывается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между их первоначальной (переоцененной) стоимостью (счет 04 «Нематериальные активы») и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В стр. 120 отражается остаточная стоимость объектов, признанных нематериальными активами в соответствии с Инструкцией № 25. Первоначальная стоимость нематериальных активов и сумма накопленной по ним амортизации обособленно в балансе не отражаются.

При составлении отчетности за 2017 год в гр. 3 «На 31.12.___» отражается стоимость нематериальных активов на основании сальдо счетов 04, 05 на 31.12.2017, а в гр. 4 «На 31.12.___» – данные стр. 120 гр. 3 баланса за 2016 год.

Стр. 130 «Доходные вложения в материальные активы». По стр. 130 показываются суммы доходных вложений в материальные активы, в т.ч. в инвестиционную недвижимость (стр. 131), предметы финансовой аренды (лизинга) (стр. 132), прочие доходные вложения в материальные активы (стр. 133). Остаточная стоимость таких активов на начало и конец 2016 года (гр. 3, 4) определяется как разница между их первоначальной (переоцененной) стоимостью, учитываемой на счете 03, и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на счете 02.

Сумма стр. 131, 132, 133 формирует стоимостный показатель стр. 130 баланса.

К инвестиционной недвижимости относятся земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее – недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. Постановлением № 25 (далее – Инструкция по учету недвижимости)).

Строка 140 «Вложения в долгосрочные активы». По стр. 140 показываются суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемых на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а также стоимость оборудования к установке и стройматериалов, учитываемых на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

В НСБУ № 104 не предусматривается разделение показателей, отражаемых в бухгалтерском учете на указанных счетах. Однако организация при необходимости вправе дополнить форму баланса дополнительными строками (в соответствии с п. 4 НСБУ № 104) и отразить обособленно показатели вложений в долгосрочные активы, стоимость стройматериалов и оборудования к установке.

В соответствии с п. 12 Инструкции № 50 на счете 07 обобщается информация о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика, а также стройматериалов, находящихся у заказчика, застройщика. При этом иные стройматериалы (например, используемые подрядчиком или предназначенные для проведения работ по ремонту и т.д.) учитываются на счете 10 «Материалы», их стоимость в стр. 140 баланса не отражается.

С учетом особенностей отражения в бухгалтерском учете организаций-заказчиков (застройщиков) хозяйственных операций по возведению (реконструкции) объектов, а также в целях достижения сопоставимости показателей, используемых этими организациями при расчете коэффициентов платежеспособности, при составлении баланса за отчетный период данные о стоимости долгосрочных активов, предназначенных для реализации и передачи дольщикам (в т.ч. о стоимости этих активов, числящихся на отчетную дату в составе объектов незавершенного строительства), должны указываться в стр. 220 раздела II «Краткосрочные активы» баланса.

Для этого сальдо счета 08 на отчетную дату должно быть разделено на стоимость объекта незавершенного строительства, предназначенного для продажи и (или) передачи дольщикам, отражаемую по стр. 220 баланса, и на стоимость объекта, предназначенного для использования организацией-заказчиком (застройщиком) в качестве долгосрочных активов, отражаемую по стр. 140 баланса. Деление стоимости объекта незавершенного строительства производится по данным, имеющимся у заказчика (застройщика) на отчетную дату, пропорционально доле площади, предназначенной для реализации и передачи дольщикам, в общей площади объекта.

Таким образом, данные стр. 140 баланса у организаций-застройщиков (заказчиков) в строительстве могут не соответствовать данным бухгалтерского учета по счетам 07, 08.

Пунктом 1 Указа № 103 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 01.01.2015 по 31.12.2017 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы (Дебет счета 08 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы (Дебет счета 08 – Кредит счета 60) в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (Дебет счета 01 – Кредит счета 08).

Строка 150 «Долгосрочные финансовые вложения». По стр. 150 показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», погашение которых ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты.

В соответствии с п. 11 Инструкции № 50 на счете 06 обобщается информация о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 мес.), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 мес.), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества. Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 мес.

Таким образом, показатели гр. 3, 4 стр. 150 баланса не тождественны сальдо по счету 06 на 31.12.2017 и 31.12.2016 соответственно, т.к. суммы долгосрочных вложений, учитываемые на счете 06, по которым планируется погашение (списание) менее чем через 12 мес. после отчетной даты (31.12.2017, т.е. в течение 2018 года), в стр. 150 баланса не отражаются.

Поэтому при составлении баланса следует разделить все долгосрочные финансовые вложения, учитываемые на счете 06, на:

● финансовые вложения, погашение которых ожидается по истечении ближайших 12 мес., – отражаются в стр. 150 баланса;

● финансовые вложения, погашение которых ожидается в течение ближайших 12 мес. (т.е. в течение 2018 года), – отражаются в стр. 260 баланса.

С 01.01.2015 порядок бухгалтерского учета выраженных в инвалюте активов и обязательств регулируется Законом № 57-З и НСБУ № 69. Пунктом 3 ст. 12 Закона № 57-З установлено, что пересчет выраженной в инвалюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей инвалюте, устанавливаемому Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату. Согласно п. 7 НСБУ № 69 курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости финансовых вложений на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, отражаются по дебету (кредиту) счетов, на которых учитываются произведенные финансовые вложения, и кредиту (дебету) счета 91.

Строка 160 «Отложенные налоговые активы». По стр. 160 показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отражение отложенных налоговых активов осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции № 113 и п. 14 Инструкции № 50.

Примером образования отложенных налоговых активов может служить механизм переноса убытков.

Переносить убытки текущего периода на будущие периоды и уменьшать сумму финансового результата организации могут только в целях налогообложения. Порядок переноса убытков установлен ст. 141¹ НК.

В бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница на ту сумму убытка, которую организация может перенести на будущее с учетом требований налогового законодательства (п. 7 Инструкции № 113). От этой разницы в соответствии с п. 9 Инструкции № 113 рассчитывается отложенный налоговый актив, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством.

В гр. 3 по стр. 160 баланса отражается сальдо по счету 09 по состоянию на 31.12.2017, а в гр. 4 – на 31.12.2016.

Строка 170 «Долгосрочная дебиторская задолженность». По стр. 170 показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов.

Необходимость и порядок создания резерва по сомнительным долгам определены в гл. 6 Инструкции № 102.

Перед заполнением такого показателя по стр. 170 всю дебиторскую задолженность по счетам учета расчетов на отчетную дату следует разделить на долгосрочную (отражается в стр. 170) и краткосрочную (отражается в стр. 250). Для этого необходимо использовать данные о состоянии расчетов по счетам 60, 62, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76.

Данные по счетам 65 «Отложенные налоговые обязательства», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются в иных строках и разделах баланса, а дебиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не может быть долгосрочной в связи с установленными законодательством сроками ее погашения и отражается в составе краткосрочной задолженности по стр. 250 баланса.

Для разграничения задолженности на долгосрочную и краткосрочную следует провести анализ договоров, переписки с контрагентами, иных документов, определяющих срок погашения дебиторской задолженности и даты наступления исполнения обязательств.

Например, если организацией в июне 2017 г. заключен договор поставки, согласно условиям которого покупатель обязан оплатить поставленный товар до 15.11.2018, то указанная задолженность для целей составления бухгалтерской отчетности признается краткосрочной, т.к. ее погашение ожидается в срок, не превышающий 12 мес. после отчетной даты (31.12.2017).

Если условиями договоров будет предусмотрена частичная оплата (например, согласно графику платежей), то для целей разграничения такой задолженности на краткосрочную и долгосрочную следует учитывать дату наступления обязательства по погашению каждой части платежа.

Таким образом, в стр. 170 баланса в гр. 3 «На 31.12.2017» отражается показатель дебиторской задолженности по счетам учета расчетов, погашение которой ожидается после 31.12.2018, а в гр. 4 «На 31.12.2016» – срок погашения по которой согласно имеющимся документам после 31.12.2017. При этом факт досрочного погашения такой задолженности в 2017 году для целей ее квалификации не имеет значения, т.е. такая задолженность в начальных показателях баланса в гр. 4 на 31.12.2016 не переквалифицируется в краткосрочную.

Строка 180 «Прочие долгосрочные активы». По стр. 180 отражаются суммы долгосрочных активов, не показанные по стр. 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты.

По стр. 180 могут быть показаны:

● расходы, произведенные до даты начала осуществления строительных работ по объекту строительства, учитываемые на счете 97, согласно требованиям п. 10 Инструкции № 10 (по которому строительные работы планируется начать после 31.12.2018);

● иные расходы будущих периодов, учитываемые на счете 97, в той части расходов, срок списания которой наступает после 31.12.2018 (расходы будущих периодов в части, подлежащей списанию в течение января – декабря 2018 г., отражаются в стр. 230 баланса);

● иные долгосрочные активы, по тем или иным причинам не отраженные в стр. 110–170 баланса.

Раздел II «Краткосрочные активы»

В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и эквивалентов денежных средств, прочих краткосрочных активов.

Строка 210 «Запасы». По стр. 210 показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», показатели соответствующих строк статьи «Запасы», в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы указанных резервов. В НСБУ № 104 не упоминается счет 14. Это обстоятельство не отменяет правила бухгалтерского учета материалов, изложенные в Инструкции № 50 и Инструкции № 133, согласно которым формируются стоимостные показатели сальдо счетов на отчетную дату.

Показатель стр. 210 формирует сумма стр. 211–216.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у ИП, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, регулируются Инструкцией № 133.

Строка 211 «Материалы». По стр. 211 показываются остатки материалов, учитываемых на счетах 10, 15 «Заготовление и приобретение материалов».

При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 и 16 «Отклонение в стоимости материалов» по стр. 211 показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Таким образом, по стр. 211 баланса отражается суммированный стоимостный показатель, учитываемый в бухгалтерском учете на счетах 10, 15, 16, который при необходимости уменьшается (увеличивается) на сумму резерва под снижение стоимости материалов, отраженного на счете 14.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме». По стр. 212 показывается стоимость животных на выращивании и откорме, учитываемых на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», в т.ч. молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации (без постановки на откорм), животных, полученных от других лиц для реализации (п. 17 Инструкции № 50).

В общем случае по стр. 212 отражается суммированный стоимостный показатель сальдо по счетам 11, 15, 16, который при необходимости уменьшается (увеличивается) на сумму резерва под снижение стоимости животных на откорме, отраженного на счете 14.

Строка 213 «Незавершенное производство». По стр. 213 показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В частности, в стр. 213 баланса может быть отражено:

● сальдо, составляющее фактическую себестоимость выполненных работ (оказанных услуг), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Инструкции № 102;

● сальдо, составляющее показатель незавершенного производства в промышленных предприятиях, занимающихся выпуском продукции.

Согласно п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44, затраты на исполнение договора строительного подряда, не признанные в отчетном периоде расходами по договору строительного подряда, являются незавершенным строительным производством и формируют сальдо по счету 20. Сальдо по счетам учета затрат в указанных случаях также отражается по стр. 213.

Порядок определения стоимости незавершенного производства для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 108 Инструкции № 133 устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Таким образом, в гр. 3 «На 31.12.2017» стр. 213 отражается суммированный стоимостный показатель, отраженный в бухгалтерском учете на счетах 20, 21, 23, 29, который уменьшается (увеличивается) на сумму резерва под снижение стоимости незавершенного производства, отраженного на счете 14 (в случае его образования). Исключение составляют организации общепита, которые на счете 20 отражают остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых, стоимость которых в бухгалтерской отчетности отражается по стр. 214.

Строка 214 «Готовая продукция и товары». По стр. 214 показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 «Готовая продукция», остатки товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством (т.н. распределяемые издержки обращения). Если учет товаров ведется по розничным ценам, то показатель стр. 214 уменьшается на сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

В организациях общепита по стр. 214 показываются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых.

В организациях общепита, учитывающих движение продуктов и блюд на счете 20, как правило, остатка незавершенного производства полуфабрикатов и кондитерских изделий на конец дня (смены) быть не должно. Если же процесс их производства по каким-либо причинам не завершен к концу дня (смены), выпущенная на следующий день (в следующую смену) продукция передается на склад по отдельной накладной. По вспомогательному сырью допускается переходящий остаток (подп. 4.1.3.1 п. 4 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. приказом Минторга от 09.04.2007 № 74), что может найти отражение на счете 20 на 31.12.2017. При этом в организациях, ведущих учет товаров и блюд по продажным ценам, на отчетную дату в разделе II «Краткосрочные активы» показатели приводятся по себестоимости приобретения, заготовления. Показатели субсчетов и в целом счета 42 не находят отдельного отражения в этом и других разделах баланса. Следовательно, при наличии в организации общепита сальдо счета 20 на отчетную дату его следует объединить в единый стоимостный показатель с сальдо соответствующих субсчетов счета 42, что и отражается в стр. 214.

По стр. 214 отражаются:

● стоимость товаров, учитываемых организацией в бухгалтерском учете на счете 41 за минусом показателя сальдо по счету 42 (при наличии указанного показателя);

● стоимость готовой продукции, учитываемая организацией на счете 43 (при ведении учета готовой продукции по учетным ценам и наличии на отдельном субсчете счета 43 отклонений, относящихся к готовой продукции, в балансе отражается фактическая себестоимость готовой продукции, т.е. с учетом отклонений);

● остаток расходов на реализацию, учитываемых на счете 44, относящийся к остаткам товаров. Для целей заполнения показателя гр. 3 «На 31.12.2017» в соответствии с требованиями п. 12 Инструкции № 102 на счете 44 может быть отражена сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров;

● стоимость остатков сырья и готовой продукции, учитываемых организациями общепита на счете 20;

● затраты на содержание объекта недвижимости, построенного организацией и предназначенного для реализации в части, приходящейся к стоимости объекта недвижимости, который на отчетную дату еще не реализован (п. 62 Инструкции № 10).

Строка 215 «Товары отгруженные». По стр. 215 показываются остатки товаров, отгруженных и учитываемых на счете 45 «Товары отгруженные».

На счете 45 учитывается себестоимость переданных продукции и товаров (п. 36 Инструкции № 50, п. 9 Инструкции № 102).

В соответствии с п. 36 Инструкции № 50 счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На счете 45 учитывается также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии.

В настоящее время большинство организаций применяют метод определения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета «по отгрузке», поэтому у большинства организаций показатель по стр. 215 в гр. 3 «На 31.12.2017» будет отсутствовать.

Для организаций, производящих определенную подакцизную алкогольную и пивоваренную продукцию, Указом № 471 на 2015, 2016, 2017 и 2018 годы предусмотрено право на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере их оплаты для целей исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет (п. 1 Указа № 471).

При этом в случае выбора организациями, производящими алкогольную продукцию и (или) пиво, метода определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:

● день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Днем зачисления денежных средств на счет плательщика при реализации подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) подакцизные товары зачисляются на счет плательщика, – день зачисления денежных средств непосредственно на счет плательщика;

● при использовании подакцизных товаров для собственных нужд – день составления первичного учетного документа или при отсутствии такого учетного документа – день составления иного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров для собственных нужд, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг) и прочее выбытие;

● при использовании подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров – день передачи в производство таких подакцизных товаров.

Учет выручки для таких организаций по мере оплаты определен Указом № 471 только в целях налогового учета и только для акцизного налога. В целях бухгалтерского учета признание выручки в общем случае для организаций, производящих подакцизную алкогольную продукцию, производится по мере отгрузки. Следовательно, в бухгалтерском учете остатков товаров, отгруженных, неоплаченных (отраженных на счете 45), быть не может.

Строка 216 «Прочие запасы». По стр. 216 отражаются остатки запасов, не показанные по стр. 211–215. Например, это могут быть показатели потерь от брака в производстве, отражаемые в бухгалтерском учете в соответствии с п. 29 Инструкции № 50 на счете 28 «Брак в производстве», затраты по исправлению которого накапливаются на счете 28 либо еще не списаны на счета учета затрат или предъявлены виновным лицам.

Строка 220 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». По стр. 220 показывается стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. Постановлением № 25 (далее – Инструкция по учету долгосрочных активов), и учитываемых на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

Строка 230 «Расходы будущих периодов». По стр. 230 показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.

В стр. 230 не должны отражаться расходы будущих периодов, которые были отражены по стр. 180. Корректировка начальных показателей баланса по стр. 230, как правило, не требуется.

Абзацем 3 п. 1 Указа № 103 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 01.01.2015 по 31.12.2015, с 01.08.2015 по 31.08.2015 и с 01.01.2016 по 31.12.2016 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, в случаях, не предусмотренных в абз. 2 п. 1 Указа № 103 (при пересчете выраженной в инвалюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017.

Указом Президента от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» коммерческим организациям (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых на 31.12.2017 на счетах 97 и 98 «Доходы будущих периодов» числятся суммы курсовых разниц, предоставлено право суммы курсовых разниц, числящиеся на счете 97, списать на счет 98 в пределах имеющегося там остатка (таким образом, счет 98 по курсовым разницам сальдо иметь не будет), а суммы курсовых разниц, оставшиеся на счете 97 после этого, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2018.

Поэтому в стр. 230 баланса на 31.12.2017 могут быть отражены остатки таких курсовых разниц, т.к. они подлежат отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.

Строка 240 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». По стр. 240 показываются суммы НДС, учитываемого на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В стр. 240 отражается дебетовое сальдо по счету 18, т.е. сумма налоговых вычетов, которая согласно требованиям законодательства не была принята к вычету, в т.ч. в случае превышения суммы налоговых вычетов над суммой НДС по реализации, а также в связи с ограничениями, установленными Указом Президента от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).

В 2017 году согласно Указу № 99 действие отсрочки принятия к вычету сумм «ввозного» НДС распространялось только на операции ввоза товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и составляло 60 дней.

Строка 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность». По стр. 250 показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатели соответствующих строк статьи «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250), в связи с которыми созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы указанных резервов.

В стр. 250 отражается показатель дебиторской задолженности по счетам учета расчетов (счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 в части сумм задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты), за исключением дебиторской задолженности, которая была признана долгосрочной и отражена в стр. 170 баланса.

Строка 260 «Краткосрочные финансовые вложения». По стр. 260 показываются суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств (такие вложения отражаются в стр. 270)), учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», а также суммы долгосрочных финансовых вложений (за исключением долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества), учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений, уменьшается на суммы этих резервов.

По стр. 260 могут быть отражены вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 мес.) и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы (на срок менее 12 мес.), а также финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 мес. (п. 44 Инструкции № 50).

Строка 270 «Денежные средства и эквиваленты денежных средств». По стр. 270 показываются остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 мес., учитываемые на счете 58.

Строка 280 «Прочие краткосрочные активы». По стр. 280 показываются суммы краткосрочных активов, не отраженные по стр. 210–270, в т.ч. учитываемые на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

На практике стр. 280 заполняется редко. Исключение составляют случаи, когда организацией прямо определены суммы недостач и потерь от порчи имущества, по которым не принято соответствующее управленческое решение о списании за счет средств организации, предъявлении к возмещению виновным лицам и т.п.

Раздел III «Собственный капитал»

В разделе III «Собственный капитал» приводится информация о собственном капитале.

Строка 410 «Уставный капитал». По стр. 410 показывается остаток уставного капитала организации, учитываемого на счете 80 «Уставный капитал» (п. 63 Инструкции № 50). Кроме того, по стр. 410 (и на счете 80) могут отражаться вклады участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Сальдо по кредиту счета 80 должно соответствовать сумме вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в размере, предусмотренном учредительными документами, независимо от того, осуществлено ли фактическое формирование уставного фонда.

Согласно п. 7 Положения № 1 объявленный в уставе (учредительном договоре – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение 12 мес. с даты госрегистрации этой организации, если иное не установлено законодательными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом (учредительным договором – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора).

Таким образом, по стр. 410 в гр. 3 по состоянию на 31.12.2017 отражается сальдо по кредиту счета 80, а в гр. 4 – по состоянию на 31.12.2016.

Строка 420 «Неоплаченная часть уставного капитала». По стр. 420 показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III.

При формировании показателя по стр. 420 используются только данные дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, а также информация о задолженности госорганов или органов местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс УП на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для расчетов по которой также используется счет 75.

Данные о кредиторской задолженности по счету 75 (например, начисленные, но не выплаченные дивиденды), а также о дебиторской задолженности, которые не связаны с задолженностью по вкладам собственника (учредителей, участников) в уставный фонд (в т.ч. излишне перечисленные суммы и излишне внесенное имущество), участия в формировании показателя по стр. 420 не принимают.

Строка 430 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». По стр. 430 показывается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), учитываемых на счете 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III.

Строка 440 «Резервный капитал». По стр. 440 показывается остаток резервного фонда, учитываемого на счете 82 «Резервный капитал».

По стр. 440 отражается остаток резервного фонда независимо от того, является он положительным либо отрицательным, а также независимо от источников его образования.

Таким образом, в стр. 440 в полном объеме отражается информация, учитываемая в бухгалтерском учете на счете 82, включая:

● резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством (ст. 76 Трудового кодекса, Положение о резервном фонде заработной платы, утв. постановлением Совета Министров от 28.04.2000 № 605);

● резервные фонды, образованные в соответствии с решением собственника (учредителей, участников) организации за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

● остатки курсовых разниц, возникших при переоценке коммерческой организацией дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд, и т.п. В соответствии с п. 7 Положения № 1 уставный фонд коммерческой организации объявляется в белорусских рублях. При внесении в уставный фонд коммерческой организации вклада в инвалюте в порядке, определенном законодательством, его пересчет осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей инвалюте, установленному Национальным банком на дату фактического внесения этого вклада.

Таким образом, у организаций, зарегистрированных с 08.03.2014, при внесении их учредителями (участниками) вкладов в уставный фонд в инвалюте переоценка дебиторской задолженности по таким вкладам производиться не будет, следовательно, курсовые разницы на счет 82 относиться не будут. С 01.01.2015 согласно п. 5 НСБУ № 69 суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в инвалюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) счета 75 и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал».

Строка 450 «Добавочный капитал». По стр. 450 показывается остаток добавочного фонда, учитываемого на счете 83.

В стр. 450 отражается весь остаток добавочного фонда, учитываемого на счете 83, независимо от источников его формирования (прироста (снижения) стоимости имущества по результатам переоценки, превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью, индексации амортизационных отчислений и т.п.).

В состав добавочного капитала организации включаются:

● изменение (прирост или уменьшение) стоимости долгосрочных активов, выявленное по результатам их переоценки, проводимой в соответствии с законодательством;

● превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда АО (п. 66 Инструкции № 50).

Строка 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По стр. 460 показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемой по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III.

При наличии убытка по счету 84 числовой показатель стр. 460 следует показать в скобках.

Указанный показатель может быть не равен финансовому результату деятельности организации за 2017 год (списанному со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84, т.к. в течение отчетного года собственниками уже могло быть принято решение и отражено использование прибыли (на выплату дивидендов, формирование резервного фонда и т.п.)).

Решение о распределении прибыли за 2017 год, принятое собственником, участниками организации в 2018 году (например, на годовом собрании акционеров) при рассмотрении и утверждении бухгалтерской отчетности за 2017 год, не будет влиять на показатель, отражаемый в стр. 460, т.к. в бухгалтерском учете такие хозяйственные операции будут отражены уже в 2018 году, соответственно, отражены в балансе за этот период.

Строка 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». По стр. 470 показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемой на счете 99. Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III. В годовом балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 470) не заполняется.

На основании изложенного в гр. 3 и 4 баланса за 2017 год какие-либо числовые показатели должны отсутствовать.

Строка 480 «Целевое финансирование». По стр. 480 показывается остаток целевого финансирования, учитываемого на счете 86 «Целевое финансирование».

У коммерческих организаций показатели по стр. 480 будут отсутствовать, т.к. согласно п. 68 Инструкции № 50 счет 86 предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты.

Строка 510 «Долгосрочные кредиты и займы». По стр. 510 показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67.

Обратим внимание на следующие аспекты:

1) в стр. 510 отражаются все суммы кредитов и займов, учитываемые на счете 67, независимо от источников их получения, погашение которых ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты, в т.ч. кредиты банков, займы от иных организаций и физлиц, налоговые кредиты, займы, привлеченные путем выпуска облигаций, налоговые кредиты, бюджетные займы и т.п.;

2) остаток задолженности по кредитам и займам, выраженным в инвалюте, отражается в стр. 510 в белорусских рублях (пересчет согласно п. 3 ст. 12 Закона № 57-З осуществляется по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности, в гр. 3 – на 31.12.2017, в гр. 4 – на 31.12.2016);

3) из состава задолженности по кредитам и займам, учитываемой в бухгалтерском учете на счете 67, необходимо выделить:

● часть задолженности, подлежащую погашению в течение 2018 года (отражается в стр. 620 «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств»);

● сумму начисленных, но не погашенных процентов по состоянию на 31.12.2017 (отражается в гр. 3 по стр. 638 «Прочим кредиторам», за исключением процентов, погашение которых ожидается после 31.12.2018, т.е. в течение более чем 12 мес. после даты составления бухгалтерской отчетности за 2017 год).

Строка 520 «Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам». По стр. 520 показываются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, учитываемые на счете 76.

В НСБУ № 104 не раскрывается, кто из сторон договора лизинга должен применять указанный счет – лизингодатель или лизингополучатель.

В соответствии с гл. 3 Инструкции № 75 на счете 76 лизингополучателем отражается задолженность перед лизингодателем. Указанную задолженность необходимо разделить на часть задолженности, которая будет погашена в 2018 году (в ее составе могут быть отражены задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга и задолженность по вознаграждению лизингодателя) и отражаться в стр. 636 баланса, и на часть задолженности, которая будет признаваться долгосрочной и отражаться в стр. 520 баланса (в ее составе также могут быть задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга и задолженность вознаграждения лизингодателя, если она, например, согласно подп. 14.4 п. 14 Инструкции № 75 отражена на счете 97 в корреспонденции с кредитом счета 76 и списывается в течение срока действия договора лизинга на счета учета затрат в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей).

Необходимость разделения задолженности по лизинговым платежам на краткосрочную и долгосрочную касается заполнения гр. 3 и 4 баланса.

В отношении кредиторской задолженности по лизинговым платежам у лизингодателя необходимо отметить следующее.

Согласно подп. 12.1 п. 12 Инструкции № 75 лизингодателем исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, а именно передача предмета лизингополучателю, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 – Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – по новым предметам;

Дебет счета 62 – Кредит счета 91 – на величину первоначальной стоимости предмета лизинга;

Дебет счета 62 – Кредит счета 76 субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – сумма НДС, относящегося к будущим периодам;

Дебет счета 76 субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – Кредит счета 68 – налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, в сумме начисленного НДС в соответствии с законодательством.

Однако, несмотря на предусмотренную законодательством необходимость использования счета 76, у лизингодателя указанная задолженность не квалифицируется как задолженность по лизинговым платежам, соответственно, в стр. 520 баланса не отражается.

Строка 530 «Отложенные налоговые обязательства». По стр. 530 показывается сальдо по счету 65 (п. 14 Инструкции № 50).

Примером налогооблагаемой временной разницы может служить разница в признании расходов по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете при применении инвестиционного вычета. В бухгалтерском учете отражаются расходы по начислению амортизации в отчетном году в меньшей сумме, чем в налоговом учете, в связи с возможностью учета при налогообложении суммы инвестиционного вычета согласно подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК.

Например, если в 2017 году был использован инвестиционный вычет в сумме 2 000,00 руб. при приобретении грузового автомобиля, используемого в деятельности организации, то в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет счета 99 – Кредит счета 65 – 360,00 руб. (2 000,00 × 18 %). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства будет уменьшаться.

По стр. 530 в гр. 3 будет показано кредитовое сальдо, отраженное по состоянию на 31.12.2017 в бухгалтерском учете на счете 65, а в гр. 4 – по состоянию на 31.12.2016.

Строка 540 «Доходы будущих периодов». По стр. 540 показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемых на счете 98 и подлежащих отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты.

Для целей заполнения гр. 3 «На 31.12.2017» по стр. 540 все доходы будущих периодов, учитываемые на счете 98, необходимо разделить на 2 части:

● доходы будущих периодов, которые будут списаны после 31.12.2018, т.е. в срок более через 12 мес. после отчетной даты, – указанные доходы будущих периодов будут отражены в стр. 540 баланса;

● доходы будущих периодов, которые будут списаны в течение 2018 года, – указанные доходы будущих периодов подлежат отражению в стр. 650 баланса.

При этом никаких иных исключений для целей заполнения гр. 3 «На 31.12.2017» по стр. 540 НСБУ № 104 не предусматривает.

Таким образом, в стр. 540 отражаются все «долгосрочные» доходы будущих периодов, которые учтены на счете 98 в соответствии с требованиями Инструкции № 50 и иными НПА, например, Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112, Инструкцией № 75 и т.д.

Строка 550 «Резервы предстоящих платежей». По стр. 550 показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащих использованию более чем через 12 мес. после отчетной даты (п. 75 Инструкции № 50), т.е. обязательства, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения. В частности, на счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на соцстрахование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Суммы создаваемых резервов отражаются записью:

Дебет счетов 08, 20, 25 «Общепроизводственные затраты», 44 и др. – Кредит счета 96.

При заполнении гр. 3 «На 31.12.2017» по стр. 550 кредитовое сальдо, отраженное на счете 96, необходимо разделить на «долгосрочную» и «краткосрочную» часть.

Та часть резервов предстоящих платежей, списание которых предполагается после 31.12.2018, отражается в стр. 550, а часть, списание которой предполагается в течение 2018 года, – в стр. 660.

Строка 560 «Прочие долгосрочные обязательства». По стр. 560 показываются прочие долгосрочные обязательства, учитываемые на счетах учета расчетов и не показанные по стр. 510–550.

Под счетами учета расчетов, информация по которым используется при заполнении стр. 560, понимаются счета 60, 62, 68, 69, 73, 76.

В исключительных случаях в стр. 560 могут быть отражены показатели кредиторской задолженности, отраженной на счетах 70, 71, 75. Однако использование показателей указанных счетов будет являться, скорее, исключением из правила, т.к. виды и содержание отражаемых на них операций обычно подразумевают, что такая задолженность является краткосрочной.

Следовательно, показатель кредиторской задолженности, отраженной по вышеуказанным счетам бухгалтерского учета, необходимо разделить на:

● показатель кредиторской задолженности, погашение которой предполагается после 31.12.2018, отражаемый в стр. 560 по гр. 3 «На 31.12.2017»;

● показатель кредиторской задолженности, погашение которой предполагается в течение 2018 года, отражаемый в соответствующих строках раздела V «Краткосрочные обязательства».

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация об обязательствах, погашение которых ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты.

Строка 610 «Краткосрочные кредиты и займы». По стр. 610 показываются обязательства по краткосрочным кредитам и займам (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 66.

Строка 620 «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств». По стр. 620 показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты, за исключением кредиторской задолженности, показанной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630).

Строка 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность». По стр. 630 показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты.

Строка 631 «Поставщикам, подрядчикам, исполнителям». По стр. 631 показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60.

В стр. 631 отражается та часть кредиторской задолженности, которая учитывается в бухгалтерском учете на счете 60, за исключением той части задолженности, которая отражена в иных строках баланса (в частности, «долгосрочная» часть кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, которая уже была отражена в стр. 560).

Сумму кредиторской задолженности по отдельным поставщикам и подрядчикам нельзя покрыть показателем дебиторской задолженности по иным поставщикам и подрядчикам, т.е. отражать общее «свернутое» сальдо по счету 60.

Из кредиторской задолженности, отраженной на счетах учета расчетов по состоянию на 31.12.2017, необходимо выделить ее «долгосрочную» часть для заполнения стр. 560 в гр. 3 «На 31.12.2017» и «краткосрочную» часть для отражения по стр. 631 («краткосрочная» часть кредиторской задолженности).

Строка 632 «По авансам полученным». По стр. 632 показываются суммы полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты, учитываемых на счете 62.

В стр. 632 отражается та часть кредиторской задолженности, которая учитывается в бухгалтерском учете на счете 62, за исключением той части задолженности, которая отражена в иных строках баланса (в частности, «долгосрочная» часть кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками, которая уже была отражена в стр. 560).

В этом случае сумму кредиторской задолженности по отдельным покупателям и заказчикам также нельзя покрыть показателем дебиторской задолженности по иным покупателям и заказчикам, т.е. отражать «свернутое» сальдо по счету 62.

Из кредиторской задолженности по покупателям и заказчикам, отраженной на счетах учета расчетов по состоянию на 31.12.2017, необходимо выделить ее «долгосрочную» часть для заполнения гр. 3 «На 31.12.2017» по стр. 560 и «краткосрочную» для отражения по стр. 632 («краткосрочная» часть кредиторской задолженности).

Строка 633 «По налогам и сборам». По стр. 633 показывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на счете 68.

При заполнении стр. 633 необходимо учитывать всю сумму кредиторской задолженности, отраженную на счете 68, включая суммы начисленных налогов и сборов, пеней, штрафов за нарушение налогового законодательства и т.п.

В стр. 633 отражается только та часть задолженности по налогам и сборам, срок погашения которой наступает до 31.12.2018. Часть задолженности, срок погашения которой наступает после 31.12.2018, отражается в стр. 560.

Строка 634 «По социальному страхованию и обеспечению». По стр. 634 показывается кредиторская задолженность по соцстрахованию и обеспечению, учитываемая на счете 69.

В стр. 634 отражается та часть кредиторской задолженности, которая в соответствии с Инструкцией № 50 учитывается в бухгалтерском учете на счете 69, за исключением части, отраженной в иных строках баланса («долгосрочная» часть кредиторской задолженности по расчетам по соцстрахованию и обеспечению отражается в стр. 560).

Строка 635 «По оплате труда». По стр. 635 показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на счете 70, а также кредиторская задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на счете 76.

В стр. 635 отражается та часть кредиторской задолженности, которая в соответствии с Инструкцией № 50 учитывается в бухгалтерском учете на счете 70, а также часть кредиторской задолженности в отношении зарплаты, которая учитывается на счете 76.

Согласно п. 55 Инструкции № 50 начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам».

Как правило, кредиторская задолженность, отраженная на счете 70, является краткосрочной в связи с установленными законодательством сроками выплаты зарплаты, среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового отпуска, и в иных случаях. Однако, если по каким-либо причинам часть кредиторской задолженности, отраженной на счете 70, будет квалифицирована как долгосрочная (т.е. со сроком погашения после 31.12.2018), в гр. 3 «На 31.12.2017» такая задолженность отражается в стр. 560 в составе прочих долгосрочных обязательств.

Еще одно исключение для кредиторской задолженности, отражаемой на счете 70 при заполнении стр. 635, – ситуация, когда задолженность не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, т.е. оплатой труда.

В частности, согласно п. 55 Инструкции № 50 на счете 70 отражаются начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации (Дебет счета 84 – Кредит счета 70).

Кредиторская задолженность, отраженная на счете 70, показывается в стр. 637 «Собственнику имущества (учредителям, участникам)».

Строка 636 «По лизинговым платежам». По стр. 636 показывается кредиторская задолженность по лизинговым платежам, учитываемая на счете 76.

В стр. 636 отражается кредиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам, которая не была отражена в стр. 520 (здесь может отражаться задолженность лизингополучателя как по контрактной стоимости предмета лизинга, так и по вознаграждению лизингодателя).

Строка 637 «Собственнику имущества (учредителям, участникам)». По стр. 637 показывается кредиторская задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, учитываемая на счетах 70, 75.

Задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, как правило, является краткосрочной. Однако, если согласно решению собственника (учредителей, участников) организации срок выплаты рассматриваемых доходов приходится на дату, превышающую 12-месячный период после составления бухгалтерской отчетности, указанная задолженность (либо часть такой задолженности) отражается в стр. 560.

Оставшаяся часть кредиторской задолженности, отраженная в бухгалтерском учете по кредиту счетов 70 и 75 и являющаяся задолженностью по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде, отражается в стр. 637.

Строка 638 «Прочим кредиторам». По стр. 638 показывается прочая кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не отраженная по стр. 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71, 73, кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66, 67.

В стр. 638 показывается кредиторская задолженность по счетам учета расчетов, которая не нашла отражения в иных строках баланса.

Начисленные проценты также могут быть квалифицированы как долгосрочные обязательства, если срок их погашения приходится на дату более чем через 12 мес. после составления бухгалтерской отчетности.

Несмотря на то что в п. 16 НСБУ № 104 не указано, что в стр. 638 отражаются только проценты, срок погашения которых наступает в течение 12 мес. после составления бухгалтерской отчетности, с учетом норм п. 15 НСБУ № 104 «долгосрочная» часть процентов по кредитам и займам должна быть отражена в стр. 560.

Таким образом, при заполнении стр. 638 организации необходимо использовать информацию, отраженную на счетах:

● 71 (за исключением «долгосрочной» части при ее наличии);

● 73 (выделяется «краткосрочная» часть);

● 66, 67 (в части начисленных на указанных счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, срок погашения которых приходится на ближайшие 12 мес. после даты составления бухгалтерской отчетности);

● 76 (за исключением задолженности по счету 76, отражаемой по иным строкам баланса (задолженность по лизинговым платежам, долгосрочная задолженность перед прочими дебиторами и кредиторами и т.п.)).

Строка 640 «Обязательства, предназначенные для реализации». По стр. 640 показываются обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемые на счете 76.

Согласно п. 59 Инструкции № 50 такие расчеты отражаются на субсчете 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» при наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации на счете 47.

Строка 650 «Доходы будущих периодов». По стр. 650 показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемых на счете 98 и подлежащих отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.

В стр. 650 отражаются все расходы будущих периодов, учитываемые на счете 98, которые не были отражены в стр. 540.

Порядок разделения доходов будущих периодов на «долгосрочную» и «краткосрочную» части был рассмотрен выше при описании заполнения стр. 540.

Строка 660 «Резервы предстоящих платежей». По стр. 660 показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемых на счете 96 и подлежащих использованию в течение 12 мес. после отчетной даты.

В стр. 660 отражается показатель резервов предстоящих платежей, за исключением суммы резервов, отраженных в стр. 550.

Строка 670 «Прочие краткосрочные обязательства». По стр. 670 показываются краткосрочные обязательства организации, не отраженные по стр. 610–660.

Подпункт 4.2. Отчет о прибылях и убытках. Порядок заполнения

Отчет о прибылях и убытках (далее – отчет) призван раскрыть информацию о полученных организацией доходах, понесенных расходах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации за 2016 и 2017 годы.

В отличие от бухгалтерского баланса, который строится на основании сальдо (остатков по счетам) на определенную дату, для составления отчета потребуются обороты по счетам за отчетный период – с начала года до отчетной даты. Кроме оборотов по счетам реализации, прочих доходов и расходов для составления отчета нужны данные об оборотах и остатке (для промежуточной отчетности) по счету 99 «Прибыли и убытки» и по счетам источников собственных средств (счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). При использовании программного обеспечения «1:С» более всего подходит для таких целей «Анализ счета» в разрезе корреспондирующих субсчетов по балансовым счетам и субсчетам финансовых результатов, источников собственных средств и др.

Согласно вышеприведенным нормам законодательства быстрота и качество составления отчета зависят от правильного построения аналитического бухгалтерского учета в разрезе видов деятельности организации в соответствии с нормами Инструкции № 102.

Пунктом 7 НСБУ № 104 предусмотрено, что если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством.

При составлении отчета за 2017 год такая корректировка обусловлена требованиями НСБУ № 80.

В соответствии с п. 2 НСБУ № 80 ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 9 НСБУ № 80 выявленные ошибки подлежат исправлению.

На основании п. 12 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.

Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности за 2017 год в случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности за предыдущие периоды или в случае выявления ошибок в ведении бухгалтерского учета за предыдущие отчетные периоды, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации следует учитывать следующие требования законодательства:

● исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2013, 2014, 2015, 2016 годы и т.д.) не вносятся, уточненная бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды не составляется;

● при выявлении ошибки за прошлые годы, например, за 2016 год, в отчете корректируются показатели гр. 4 «За январь – декабрь 2016 г.». Исправляются числовые показатели всех связанных с такими ошибками статей бухгалтерской отчетности (во всех формах отчетности) за все представленные в ней периоды (в отчете за 2017 год представлен только один прошлый период – 2016 год).

Также при наличии ошибок и корректировки показателей отчета, составляемого за 2017 год, организация, руководствуясь подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104, должна отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период, в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Заполнение строк отчета за 2017 год

В гр. 3 «За ________ 20__ г.» показываются данные за отчетный период, в гр. 4 «За ________ 20__ г.» – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 18 НСБУ № 104).

Строка 010 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг». По стр. 010 показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», за вычетом относящихся к этой выручке премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, а также учитываемых по дебету субсчетов 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, показанной по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 19 НСБУ № 104).

При определении показателя стр. 010 используются обороты, отраженные в бухгалтерском учете:

Дебет счета 62 (50, 57) – Кредит субсчета 90-1;

Дебет субсчетов 90-2, 90-3 – Кредит счета 68.

При заполнении стр. 010 отчета учитывается сумма налогов и сборов, исчисленная именно из выручки, а не вся сумма налогов и сборов, отражаемая на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Так, например, на счете 90 могут быть отражены суммы налогов и сборов (в т.ч. сумма НДС), исчисленные из прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Согласно п. 70 Инструкции № 50 такие налоги и сборы отражаются на следующих субсчетах:

1) на субсчете 90-8 – НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности (Дебет субсчета 90-8 – Кредит счета 68). Здесь отражаются суммы НДС, исчисленные в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, согласно которому налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

● за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

● в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

2) на субсчете 90-9 – прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности (Дебет субсчета 90-9 – Кредит счета 68). Здесь отражается, например, налог при УСН, исчисленный в соответствии с законодательством из сумм неустоек (пени), полученных от подрядчика.

При этом можно использовать и иные субсчета к счету 90 согласно рабочему плану счетов.

Указанные суммы налогов и сборов при заполнении стр. 010 отчета не учитываются.

Например, при сохранении существующей нумерации строк и граф в целях повышения информативности отчета организация может дополнить его, например, стр. 009, 011, 012, 071, 072, 073 и т.п., где укажет сумму налогов и сборов из выручки, выручку с учетом налогов и сборов, более детальную расшифровку прочих доходов по текущей деятельности. Также можно дополнить отчет стр. 081, 082, 083 и др. и привести более детальную расшифровку прочих расходов по текущей деятельности.

Заполнение по стр. 010 гр. 4 «За январь – декабрь 2016 г.» определяется в общем случае на основании информации, отраженной в гр. 3 отчета за 2016 год.

Возможно, будут необходимы корректировки показателей отчета за 2016 год в связи с изменением учетной политики, в т.ч. реорганизацией юрлица.

Таким образом, если выручка от какого-либо вида деятельности (например, от сдачи имущества в аренду) в 2015 году отражалась на счете 90, а в 2017 году согласно учетной политике отнесена к инвестиционной деятельности и доходы от сдачи имущества в аренду отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то при заполнении отчета за 2017 год показатели, соответствующие доходам от сдачи имущества в аренду, отчета за 2016 год следует отразить не в стр. 010, а в стр. 100, 104.

Противоположные корректировки следует осуществить в том случае, если в 2016 году доходы по инвестиционной и финансовой деятельности отражались на счете 91, а в 2017 году признаны доходами по текущей деятельности и, соответственно, учитываются на счете 90. При заполнении гр. 4 «За январь – декабрь 2016 г.» отчета за 2017 год их следует отразить в стр. 010, хотя при заполнении бухгалтерской отчетности за 2016 год они отражались в составе доходов по инвестиционной либо финансовой деятельности. Это касается и расходов, относящихся к соответствующим доходам, в отношении которых изменился порядок бухгалтерского учета.

В п. 19 НСБУ № 104 ничего не говорится о необходимости вычитания из показателя выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг стоимости возвращенной продукции, товаров, а также суммы уменьшения стоимости оказанных услуг (выполненных работ).

Возврат продукции от покупателя отражается следующими бухгалтерскими записями (которые в т.ч. корректируют показатель выручки):

Дебет счета 62 – Кредит субсчета 90-1 – методом «красное сторно» на сумму стоимости возвращенной продукции с НДС;

Дебет субсчета 90-2 – Кредит субсчета 68-2-1 – методом «красное сторно» на сумму НДС, ранее выставленного покупателю;

Дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – методом «красное сторно» на сумму себестоимости возвращенных товаров, продукции.

Аналогичные бухгалтерские записи (без последней) составляются и при уменьшении (увеличении) стоимости оказанных услуг (выполненных работ) по сравнению с их стоимостью, первоначально отраженной в актах сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), что широко распространено в сфере строительства, где стоимость выполненных строительно-монтажных работ за прошлые периоды изменяется по самым различным причинам (составляются т.н. корректировочные акты).

Скидки (премии, бонусы) могут быть предоставлены покупателю (заказчику) как до, так и после отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В первом случае выручка от реализации, учитываемая на субсчете 90-1, уже отражена в сумме за вычетом предоставленных скидок, в будущем необходимость ее корректировки отсутствует.

Скидки могут предоставляться покупателям (заказчикам) и после отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.н. ретро-скидки.

Пунктом 21 Инструкции № 102 установлено, что выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Таким образом, предоставленные покупателям премии и бонусы отражаются не в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» либо прочих расходов на счете 91, а уменьшают показатель субсчета 90-1. При этом для целей налогового учета согласно подп. 3.26¹ п. 3 ст. 129 НК премии и бонусы отражаются у продавца в составе внереализационных расходов. Поэтому в случае предоставления т.н. ретро-скидок никаких дополнительных корректировок к показателю оборота, отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1, производить не нужно.

Строка 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг». По стр. 020 показывается учитываемая по дебету субсчета 90-4 себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010).

Показатель стр. 020 отчета показывается в круглых скобках, т.к. является вычитаемым.

В стр. 020 отчета показываются:

1) организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010), без учета сумм управленческих расходов и расходов на реализацию (Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 43).

Исходя из положений учетной политики у разных организаций, осуществляющих один и тот же вид производственной деятельности, порядок списания отдельных затрат может отличаться, т.е. наполнение субсчета 90-4 и показателя стр. 020 может отличаться у разных организаций.

Согласно п. 11 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой.

Если условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20, 23 «Вспомогательные производства» и других счетов и формируют показатель стр. 020. Если же такие затраты относятся к управленческим расходам, то списываются в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» и формируют показатель стр. 040 отчета.

В соответствии с нормами Инструкции № 50 и п. 10 Инструкции № 102 организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5, относят к управленческим расходам. Такие затраты не формируют себестоимость для целей заполнения стр. 020 отчета;

2) организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров), выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010).

В стр. 020 отчета такие организации показывают стоимость реализованных товаров, которая в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 41, 45 (указанная запись, например, может иметь место в случае реализации товаров, переданных на комиссию).

Если учет товаров ведется по продажным ценам (ценам реализации), то в соответствии с п. 33 Инструкции № 50 суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, отражаются сторнировочной записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счета 42 (субсчета «Торговая наценка», «НДС в цене товаров»).

Сумма указанного оборота при заполнении показателя стр. 020 отчета вычитается из показателя стоимости списанных товаров (по продажным ценам);

3) организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг, выручка от реализации которых показана по стр. 010 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

В соответствии с Инструкцией № 164, а также Инструкцией № 50 учет ценных бумаг у профессионального участника рынка ценных бумаг ведется на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Деятельность, связанная с приобретением и реализацией ценных бумаг, является для участника рынка ценных бумаг текущей, а потому списание ценных бумаг, учтенных на счетах 58 и 06, отражается записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 06, 58.

Указанный показатель и следует использовать при заполнении стр. 020 отчета.

Строка 030 «Валовая прибыль». По стр. 030 показывается разность стр. 010 и 020 отчета. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы». По стр. 040 и одноименной статье показываются управленческие расходы, учитываемые по дебету субсчета 90-5 (п. 21 НСБУ № 104).

Согласно п. 70 Инструкции № 50 по дебету субсчета 90-5 учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26, 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

Торговым организациям следует обратить особое внимание на порядок заполнения стр. 040 и учесть, что в стр. 040 торговыми и торгово-производственными организациями отражается часть расходов, которые учитываются на счете 44, но в соответствии с законодательством являются управленческими расходами. В качестве примера таких расходов (в отношении которых должен быть организован соответствующий аналитический учет, т.е. их обособленное выделение) можно привести расходы на аренду офиса, зарплату управленческого персонала, амортизацию объектов основных средств, не предназначенных исключительно для торговой деятельности (офисные столы, оргтехника и т.п.), и др.

Показатель стр. 040 показывается в круглых скобках.

Строка 050 «Расходы на реализацию». По стр. 050 отражаются (п. 12 Инструкции № 102):

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию»;

● в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если указанные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет субсчета 90-6.

В стр. 050 приводятся расходы на реализацию, отражаемые в бухгалтерском учете записью:

Дебет субсчета 90-6 – Кредит счета 44.

При этом торговым и торгово-производственным организациям, которые все (или их большую часть) свои затраты в бухгалтерском учете отражают на счете 44, следует обратить внимание, что в стр. 050 отчета не отражается «управленческая часть» затрат, учитываемая на счете 44. Такие расходы включаются в показатель стр. 040 отчета в гр. 3, 4. Примером нераспределяемых расходов, учитываемых на счете 44 и являющихся расходами на реализацию, могут служить расходы на упаковку продукции и товаров и транспортировку их до покупателей (при формировании цен на условиях франко-склад покупателя).

Показатель стр. 050 показывается в круглых скобках, т.к. является вычитаемым.

Строка 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг». По стр. 060 отражается финансовый результат по основной деятельности организации, т.е. без учета финансового результата доходов и расходов, отраженных на субсчетах 90-7, 90-10.

Указанный показатель представляет собой разность стр. 030, 040 и 050 отчета. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток от реализации), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 070 «Прочие доходы по текущей деятельности». По стр. 070 показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 90-7, за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 90-8, 90-9 налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности, показанных по статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (стр. 070) (п. 23 НСБУ № 104).

В стр. 070 отчета в гр. 3 «За январь – декабрь 2017 г.» и в гр. 4 «За январь – декабрь 2016 г.» отражаются доходы, которые учитываются на субсчете 90-7 в соответствии с п. 13 Инструкции № 102, в т.ч.:

● доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

● суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

● стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

● доходы, связанные с господдержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

● доходы от уступки права требования;

● восстанавливаемые суммы резервов под снижение стоимости запасов;

● восстанавливаемые суммы резервов по сомнительным долгам;

● восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

● неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

● доходы, связанные с ЧС;

● другие доходы по текущей деятельности.

Показатель «прочих доходов по текущей деятельности» в отчете отражается за минусом исчисленных из таких доходов налогов и сборов.

Строка 080 «Прочие расходы по текущей деятельности». По стр. 080 показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые по дебету субсчета 90-10.

В стр. 080 в гр. 3 «За январь – декабрь 2017 г.» показываются расходы, отраженные на субсчете 90-10 в соответствии с п. 13 Инструкции № 102, в т.ч.:

● расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

● стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

● расходы от уступки права требования;

● суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

● суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

● суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам;

● суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

● расходы по аннулированным производственным заказам;

● расходы обслуживающих производств и хозяйств;

● матпомощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

● не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

● штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по соцстрахованию и обеспечению;

● неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

● расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

● расходы, связанные с ЧС;

● другие расходы по текущей деятельности.

Показатель по стр. 080 также включает суммы налогов и сборов, исчисленные по прочим расходам по текущей деятельности (например, сумма НДС при безвозмездной передаче запасов, обязательные страховые отчисления с суммы матпомощи и т.п.), учитываемые на субсчетах 90-8, 90-9.

Например, при передаче производителем детских товаров детскому дому в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 43 – списывается фактическая себестоимость готовой продукции (указанные прочие расходы по текущей деятельности не учитываются при налогообложении прибыли);

Дебет субсчета 90-8 – Кредит счета 68 – начислен НДС по безвозмездной передаче готовой продукции.

Показатель стр. 080 отчета показывается в круглых скобках.

Строка 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». По стр. 090 отражается финансовый результат текущей деятельности организации с учетом финансового результата прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7, 90-8, 90-9, 90-10, т.е. в целом по счету 90.

Указанный показатель представляет собой сумму стр. 060 и 070 за минусом показателя стр. 080. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток от текущей деятельности), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 100 «Доходы по инвестиционной деятельности». По стр. 100 показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности, показанных по статье «Доходы по инвестиционной деятельности» (стр. 100) (п. 24 НСБУ № 104). Далее в НСБУ № 104 не содержится предписаний о заполнении стр. 101–104. Однако с учетом определений терминов, содержащихся в названии каждой из строк (101–104), можно легко заполнить их, т.к. определения этих терминов содержатся в других нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, в первую очередь в Инструкции № 102 и Инструкции № 50.

При заполнении стр. 100–104 отчета следует руководствоваться как определением инвестиционной деятельности, так и положениями учетной политики, где определено, какие виды деятельности в организации относятся к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В качестве доходов по инвестиционной деятельности в отчете отражаются следующие доходы:

1) по стр. 101 «Доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов» в гр. 3 «За январь – декабрь 2017 г.» отражаются доходы, полученные в результате выбытия активов, признаваемых долгосрочными.

К таким активам согласно Инструкции № 50, Инструкции по учету долгосрочных активов, Инструкции по учету недвижимости и иным НПА относятся активы, отражаемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»;

2) по стр. 102 «Доходы от участия в уставном капитале других организаций» отражаются доходы, полученные от участия в уставном капитале иных организаций и в совместной деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91, а именно:

● дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные от участия в уставном капитале иных организаций. Согласно п. 59 Инструкции № 50 подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются записью:

Дебет субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – Кредит счета 91;

● стоимость вкладов участников по договору простого товарищества. При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций при реализации договоров о совместной деятельности следует руководствоваться Инструкцией № 102, Инструкцией № 50, Инструкцией № 26 и др. Например, согласно п. 32 Инструкции № 26 при внесении основных средств в качестве вклада в совместную деятельность разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада, и остаточной стоимостью указанных основных средств отражается в бухгалтерском учете товарища следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 06 – Кредит счета 91 (если остаточная стоимость основных средств меньше, чем стоимость, по которой они внесены в счет вклада);

● прибыль участника договора о совместной деятельности, полученная от организации – доверенного лица и отражаемая на счете 91 (Дебет счета 51 – Кредит счета 91) (п. 14 Инструкции № 102);

● возвращенная в счет погашения вклада сумма активов, превышающая ранее внесенную сумму активов по договору простого товарищества, отражаемая по кредиту счета 91;

● доходы от реализации ценных бумаг (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), которые согласно п. 14 Инструкции № 102, Инструкции № 50 и Инструкции № 164 отражаются на счете 91 и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности;

● результаты от переоценки ценных бумаг категории «Ценные бумаги для торговли» (дооценка до текущей стоимости), отражаемые на счете 91 в соответствии с п. 18 Инструкции № 164 (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, у которых эти хозяйственные операции отражаются на счете 90);

● доходы в виде увеличения номинальной стоимости доли (акций) в уставном фонде другой организации за счет собственных источников последней;

● иные аналогичные доходы.

Теоретически показатель стр. 102 отчета складывается из кредитового оборота по субсчету 91-1 в части указанных выше доходов за минусом налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов. Однако на практике (исходя из норм НК) субсчета 91-2, 91-3, т.е. субсчета оборотных налогов от доходов в виде участия в уставных фондах других организаций, не используются ввиду отсутствия таких налогов;

3) по стр. 103 «Проценты, причитающиеся к получению» отражаются проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на расчетном, валютном, депозитном и иных банковских счетах организации, проценты, причитающиеся за предоставление организацией денежных средств по договорам займа, сумма купонного (процентного) дохода по долговым ценным бумагам и т.п., отраженные на счете 91 за минусом налогов и сборов, исчисленных из сумм таких доходов;

4) по стр. 104 «Прочие доходы по инвестиционной деятельности» отражаются все прочие доходы, учитываемые на счете 91, относящиеся к инвестиционной деятельности и не показанные по стр. 101–103 отчета, за минусом налогов и сборов, исчисленных из их сумм, например:

● излишки долгосрочных активов, выявленные в ходе проведения инвентаризации;

● стоимость безвозмездно полученных инвестиционных активов;

● доходы от сдачи имущества в аренду (если согласно учетной политике указанная деятельность отнесена к текущей деятельности);

● иные аналогичные доходы по инвестиционной деятельности.

Строка 110 «Расходы по инвестиционной деятельности». По стр. 110 показываются расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» (п. 24 НСБУ № 104).

Строки 110–112 «Расходы по инвестиционной деятельности». В составе расходов по инвестиционной деятельности учитываются признаваемые таковыми согласно п. 14 Инструкции № 102 и учетной политике организации расходы, отраженные на счете 91.

Показатели по стр. 110–112 заключаются в круглые скобки.

Строка 111 «Расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». По стр. 111 в гр. 3 «За январь – декабрь 2017 г.» отражаются расходы, связанные с выбытием активов, признаваемых долгосрочными, т.е. учитываемые на счетах 01, 03, 04, 06, 07, 08, 47.

В стр. 111 отражаются расходы, связанные не только с реализацией долгосрочных активов, но и с их выбытием по иным причинам (списание по результатам инвентаризации, безвозмездная передача, выбытие вследствие чрезвычайных обстоятельств и т.п.).

Строка 112 «Прочие расходы по инвестиционной деятельности». По стр. 112 отражаются расходы по инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 111 отчета. К таким расходам согласно п. 14 Инструкции № 102 и учетной политике организации могут относиться:

● суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

● расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

● расходы по договорам о совместной деятельности;

● расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

● стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

● прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Строка 120 «Доходы по финансовой деятельности». По стр. 120 показываются доходы по финансовой деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 91-1, за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 91-2, 91-3 сумм налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности, показанных по статье «Доходы по финансовой деятельности» (стр. 120) (п. 25 НСБУ № 104).

При заполнении показателей стр. 120–122 отчета следует руководствоваться как определением финансовой деятельности, так и учетной политикой организации, где уточняется состав доходов и расходов, относимых на счет 91.

В качестве доходов по финансовой деятельности в отчете отражаются следующие доходы:

1) по стр. 121 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» в гр. 3 «За январь – декабрь 2017 г.» и в гр. 4 «За январь – декабрь 2016 г.» отражаются суммы курсовых разниц, которые учитывались на счете 91 в соответствии с НСБУ № 69 и п. 3 ст. 12 Закона № 57-З.

В стр. 121 отражаются суммы курсовых разниц, которые в соответствии с вышеназванными НПА, а также Указом № 103 отражались на счете 91.

Абзацем 3 п. 1 Указа № 103 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 01.01.2015 по 31.01.2015, с 01.08.2015 по 31.08.2015 и с 01.01.2016 по 31.12.2016 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, в случаях, не предусмотренных в абз. 2 п. 1 Указа № 103 (разницы при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017.

Также согласно Указу № 189 организации, осуществляющие лизинговую деятельность, суммы разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов (счета 97, 98) и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31.12.2016.

При этом в стр. 121 отражаются курсовые разницы, непосредственно учтенные на счете 91, и курсовые разницы, списываемые на счет 91 со счетов 97, 98 (где они были первоначально учтены в соответствии с Указом № 103 и Указом № 189).

Курсовые разницы, отражаемые в соответствии с законодательством на иных счетах бухгалтерского учета и не являющиеся доходами по финансовой деятельности (например, суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в инвалюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами), в стр. 121 не отражаются;

2) по стр. 122 «Прочие доходы по финансовой деятельности» отражаются иные доходы по финансовой деятельности, которые не являются курсовыми разницами и учитываются на счете 91.

В частности, согласно требованиям п. 15 Инструкции № 102 в стр. 122 могут быть отражены доходы по финансовой деятельности, а именно доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

В 2017 году (как и в 2016 году) на счете 91 не отражаются доходы прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде (они отражаются на счете 84).

Также в стр. 122 согласно п. 15 Инструкции № 102 отражаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (т.н. суммовые разницы).

Организации в соответствии с п. 1 постановления Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – Постановление № 23) должны будут переоценить задолженность, выраженную в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте, в т.ч. по договорному курсу (кроме авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящуюся в бухгалтерском учете на 31.12.2017. Несмотря на то что для пересчета применяется курс на 31.12.2017, разницы, возникающие при таком пересчете, отражаются в бухгалтерском учете 01.01.2018. Они относятся на счет 84 следующей бухгалтерской записью:

Дебет (Кредит) счета 84 – Кредит (Дебет) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, произведенные переоценки не повлияют на бухгалтерский учет и отчетность 2017 года. Они будут учтены при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности 2018 года.

Строка 130 «Расходы по финансовой деятельности». По стр. 130 показываются расходы по финансовой деятельности, учитываемые по дебету субсчета 91-4 (п. 25 НСБУ № 104).

Показатели по стр. 130–133 заключаются в круглые скобки.

Строка 131 «Проценты к уплате». По стр. 131 отражаются проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством).

Строка 132 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств». В стр. 132 в гр. 3 «За январь – декабрь 2017 г.» и в гр. 4 «За январь – декабрь 2016 г.» отражаются суммы курсовых разниц, которые в соответствии с НСБУ № 69, Законом № 57-З, Указом № 103 и Указом № 189 (с кредита счета 97) отражались по дебету счета 91.

Курсовые разницы, отражаемые в соответствии с законодательством на иных счетах бухгалтерского учета и не являющиеся расходами по финансовой деятельности, в стр. 132 не отражаются (например, учитываемые на счете 08 в соответствии с абз. 2 п. 1 Указа № 103).

Строка 133 «Прочие расходы по финансовой деятельности». По стр. 133 отражаются расходы по финансовой деятельности, которые не были показаны в стр. 131 и 132 отчета. К ним согласно п. 15 Инструкции № 102 и учетной политике организации могут относиться:

● разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

● расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

● расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

● отрицательные разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

В 2016, 2017 годах на счете 91 и в стр. 133 не отражаются расходы прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде, т.к. они согласно НСБУ № 80 относятся на счет 84;

● прочие расходы по финансовой деятельности.

Строка 140 «Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности». Строка 140 определяется по формуле (стр. 100 – стр. 110 + стр. 120 – стр. 130).

Строка 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Она определяется как сумма (разность) стр. 90 и 140 отчета. При получении отрицательной величины показатель стр. 140, 150 заключается в круглые скобки.

Строка 150 показывает т.н. бухгалтерскую прибыль (убыток), а не налогооблагаемую прибыль, которая получается при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль, по 2 счетам финансовых результатов – 90 и 91, списываемую на счет 99:

Дебет (Кредит) счетов 90, 91 – Кредит (Дебет) счета 99.

Строка 160 «Налог на прибыль». По стр. 160 показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68 (п. 26 НСБУ № 104).

Указанная сумма налога, как правило, соответствует показателю налога на прибыль, отраженному в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за отчетный год.

Исключение могут составлять случаи, когда организация освобождена от налога на прибыль с условием целевого использования высвободившихся средств (показатель отражается в стр. 17 налоговой декларации (расчета)). В этом случае сумма налога на прибыль (Дебет счета 99 – Кредит счета 68) отражается в полной сумме (без учета предоставленной льготы), а сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов согласно п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112, отражается записью:

Дебет счета 68 – Кредит счета 98.

Впоследствии учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 98 в корреспонденции со счетами 90, 91.

Согласно п. 1 ст. 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Налог на прибыль с дивидендов и приравненных к ним доходов удерживается организацией при перечислении дивидендов и приравненных к ним доходов получателю из его дохода, поэтому на счете 99 и в стр. 160 отчета не отражается.

Строка 170 «Изменение отложенных налоговых активов». По стр. 170 показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

В стр. 170 в гр. 3 «За январь – декабрь 2017 г.» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за 2017 год.

В соответствии с п. 14 Инструкции № 50 начисление отложенного налогового актива отражается записью:

Дебет счета 09 – Кредит счета 99.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 09.

Строка 180 «Изменение отложенных налоговых обязательств». По стр. 180 показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

В стр. 180 в гр. 3 «За январь – декабрь 2017 г.» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за 2017 год.

В соответствии с п. 50 Инструкции № 50 начисление отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 65.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дебет счета 65 – Кредит счета 99.

Строка 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)». По стр. 190 показывается сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68.

В стр. 190 отражаются именно налоги и сборы, начисление которых согласно законодательству производится на счете 99.

Строка 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)». По стр. 200 показывается сумма платежей, исчисляемых из прибыли (дохода), кроме налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту счета 68 и других счетов.

К таким платежам можно отнести, например:

● сумму прибыли, полученную при проведении республиканского субботника, подлежащую перечислению в бюджет и отражаемую на счете 99 в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утв. постановлением Минфина от 18.06.2012 № 38;

● средства (часть средств), полученные от сдачи в аренду имущества, подлежащие перечислению в бюджет в соответствии с подп. 2.2 п. 2 Указа Президента от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»;

● часть прибыли, подлежащую перечислению в бюджет в соответствии с требованиями Указа Президента от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее – Указ № 637);

● суммы средств, направленных во внебюджетные централизованные инвестиционные фонды, формируемые в соответствии с Указом Президента от 07.08.2012 № 357 «О порядке формирования и использования средств инновационных фондов»;

● иные начисления, отражаемые в соответствии с законодательством на счете 99 и не признаваемые налогами и сборами.

Строка 210 «Чистая прибыль (убыток)». По стр. 210 показывается результат показателей, отраженных в строках (+/–150, –160, +/–170, +/–180, –190, –200) отчета. Отрицательный результат заключается в круглые скобки.

Строка 220 «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». По стр. 220 показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством, учитываемого на счете 83 (п. 27 НСБУ № 104).

Если в соответствии с требованиями Указа № 622, Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37, в отчетном году организация осуществляла переоценку объектов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, то в стр. 220 отчета отражается результат такой переоценки.

На основании Указа № 622 по состоянию на 01.01.2018 переоценка является добровольной для организаций в отношении всех объектов, в т.ч. зданий, сооружений и передаточных устройств, т.к. уровень инфляции в ноябре текущего календарного года (2017 год) за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемый и публикуемый Белстатом, не превысил 100 и более процентов.

Поэтому в стр. 220 будет отражен результат переоценки только у организаций, которые самостоятельно приняли решение проводить переоценку.

Строка 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». По стр. 230 показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением результата от переоценки долгосрочных активов, показанного по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» (стр. 220).

При заполнении стр. 220 и 230 отчета необходимо иметь в виду следующее. С 01.01.2015 коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) вправе до 01.01.2017 убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, незавершенных законсервированных капстроений, иного недвижимого имущества, незавершенных незаконсервированных капстроений, долей в праве общей собственности на них, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией, списывать за счет:

● добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке (Дебет счета 83 – Кредит счета 91);

● нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, приведенном выше (Дебет счета 84 – Кредит счета 91) (п. 1, 4 Указа № 345).

При заполнении стр. 220 отчета не учитываются:

● суммы переоценки, отраженные на счете 91 (показываются в стр. 102, 112 отчета);

● суммы добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, списанные со счета 83 в кредит счета 84 при выбытии долгосрочных активов;

● суммы убытка, возникшего при выбытии неиспользуемого недвижимого имущества, списанного за счет фонда переоценки согласно Указу № 345.

В стр. 230 может быть показан результат от операций, которые повлекли изменение активов и пассивов организации, однако не оказали влияния на финансовый результат деятельности организации за соответствующий отчетный период, например:

● суммы обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, отраженные по кредиту счета 83 в соответствии с п. 19 Инструкции № 26 (Дебет (Кредит) счета 83 – Кредит (Дебет) счета 02);

● эмиссионный доход у АО, отраженный на счете 83 (Дебет счета 75 – Кредит счета 83);

● иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 82, 83, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в стр. 210 отчета.

Строка 240 «Совокупная прибыль (убыток)». По стр. 240 приводится сумма показателей, отраженных в стр. 210, 220, 230 отчета. Отрицательный результат заключается в круглые скобки.

Строка 250 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». По стр. 250 показывается сумма базовой прибыли (убытка) на акцию (п. 28 НСБУ № 104). Эта строка заполняется только АО.

Порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию ранее регламентировался Стандартом бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию», утв. постановлением Минфина от 31.12.2004 № 198 (далее – Стандарт № 198). Однако, т.к. Стандарт № 198 утратил силу с 01.01.2015, АО необходимо устанавливать для себя порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию исходя из своего опыта и ранее складывавшейся практики, закреплять его в учетной политике и раскрывать в примечаниях к отчетности.

В такой ситуации также можно порекомендовать АО применять порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию, изложенный в Стандарте № 198, закрепив его в учетной политике и раскрыв в примечаниях к отчетности.

Согласно п. 4 Стандарта № 198 базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся владельцам простых акций. В отношении привилегированных акций указанный показатель не рассчитывается.

В соответствии с п. 5–8 Стандарта № 198 базовая прибыль (убыток) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций, определяется как разница между частью прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды и суммой дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период, суммой по безусловным финансовым обязательствам (векселям, облигациям), выплаченным или объявленным в течение отчетного периода.

Данные для расчета базовой прибыли (убытка) отчетного периода берутся из отчета.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода на простую акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования произведений количества простых акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного периода, на количество месяцев, в течение которых число акций в обращении оставалось неизменным, и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

В случае неполной оплаты простых акций в процессе их выпуска частично оплаченные акции включаются в расчет средневзвешенного количества простых акций как доля простых акций в той части, в какой они имели право на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченные простые акции в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении за отчетный период, определяется по данным аналитического учета, реестра (списка) акционеров на 1-е число каждого месяца отчетного периода.

В случае если у АО не изменялось количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, базовая прибыль (убыток) на акцию будет рассчитана следующим образом: базовая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 210 отчета) делится на количество простых акций по данным аналитического учета (либо реестра (списка) акционеров).

Если количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, изменялось, то согласно п. 7 Стандарта № 198 необходимо определить средневзвешенное количество простых акций.

Строка 260 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». По стр. 260 показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию.

На основании п. 4 Стандарта № 198 разводненная прибыль (убыток) на акцию – это показатель, который отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

В соответствии с п. 20 Стандарта № 198 разводненная прибыль на простую акцию как величина, определяющая максимально возможную степень уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка) на простую акцию, определяется в случаях:

● конвертации ценных бумаг организации в простые акции;

● при исполнении договоров купли-продажи простых акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Если в АО не было подобных сделок, то показатель в стр. 260 отчета отсутствует и ставится прочерк.

Подробный порядок расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию определен в п. 21–31 Стандарта № 198, им стоит воспользоваться и в 2017 году ввиду отсутствия законодательно установленного порядка.

Подпункт 4.3. Отчет об изменении собственного капитала. Порядок заполнения

В отчете об изменении собственного капитала за 2017 год (далее – отчет) отражается информация об изменении собственного капитала за 2017 год, а также за год, предшествующий отчетному, – 2016 год. В нем приводятся данные об изменении собственного капитала как в целом, так и в разрезе каждой его составляющей. Кроме того, в нем отражаются причины произошедших изменений собственного капитала (сгруппированные по строкам отчета).

Заполнение всех граф отчета осуществляется на основании данных по соответствующим счетам бухгалтерского учета, в частности:

● гр. 3 «Уставный капитал» – по счету 80 «Уставный капитал»;

● гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

● гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» – по счету 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»;

● гр. 6 «Резервный капитал» – по счету 82 «Резервный капитал»;

● гр. 7 «Добавочный капитал» – по счету 83 «Добавочный капитал»;

● гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

● гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» – по счету 99 «Прибыли и убытки».

При составлении годовой бухгалтерской отчетности (в отличие от промежуточной бухгалтерской отчетности) гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» отчета не заполняется, т.к. счет 99 при реформации баланса в конце года закрывается и остатка не имеет.

Графа 10 «Итого» определяется путем суммирования положительных и отрицательных (вычитаемых) показателей, отраженных в гр. 3–8 отчета.

В строках отчета отражаются следующие данные за периоды:

● стр. 010–040 – остаток капитала на 31.12.2015;

● стр. 050–090 – изменение капитала за январь – декабрь 2016 г.;

● стр. 100–140 – остаток капитала на 31.12.2016;

● стр. 150–190 – изменение капитала за январь – декабрь 2017 г.;

● стр. 200 – остаток капитала на 31.12.2017.

В 2016, 2017 годах в соответствии с Законом № 57-З и НСБУ № 69 производится пересчет выраженной в инвалюте стоимости, в частности, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей инвалюте, устанавливаемому Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату.

С 01.01.2015 согласно п. 5 НСБУ № 69 суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в инвалюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) счета 83. Ранее такие курсовые разницы отражались на счете 82.

Строки 020 и 120 «Корректировка в связи с изменением учетной политики». Целью внесения таких корректировок является обеспечение сопоставимости показателей отчетов за 2017 и 2016 годы. Остатки на начало 2017 и 2016 годов подлежат корректировке, если изменения в учетную политику в 2017 году вносились по причине изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приводит к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности информации (п. 4 НСБУ № 80).

В стр. 030 и 130 показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок.

Согласно НСБУ № 80 в случае выявления ошибок организация должна скорректировать в т.ч. показатели бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2017 год в случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности или в ведении бухгалтерского учета за предыдущие периоды, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации следует иметь в виду, что исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2016, 2015, 2014 годы и т.д.) не вносятся и уточненная бухгалтерская отчетность за эти периоды не составляется.

При наличии ошибок и корректировке показателей отчета, составляемого за 2017 год, следует отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.

С учетом содержания хозяйственных операций, отражаемых на субсчете 75-1, счетах 80, 81, 82, 83, 84, можно сделать вывод о том, что под такими ошибками подразумеваются ошибки, допущенные в 2016 году и ранее, которые были выявлены в 2017 году и не отражены по состоянию на 31.12.2015, например:

● в случае выявления ошибок в проведении переоценки основных средств за 2013 год (например, занижение восстановительной стоимости) в 2017 году сумму такой корректировки следует отразить не в стр. 050–090, 150–190, а в гр. 7 стр. 030 отчета;

● в случае выявления ошибок в показателе переоценки дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд в 2015 году, но уже после составления бухгалтерской отчетности за 2015 год, в 2017 году соответствующие корректировки следует отразить в стр. 030 (гр. 4, 6), а не в стр. 050 либо 060, в которых отражается увеличение либо уменьшение собственного капитала за 2016 год;

● и др.

Заполнение строк и граф отчета

Строка 010 «Остаток на 31.12.2015». В соответствии с п. 29 НСБУ № 104 по стр. 010 показывается сальдо по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84.

При этом дебетовые сальдо по указанным счетам (являясь вычитаемым значением показателя) согласно п. 8 НСБУ № 104 показываются в круглых скобках.

Строка 020 «Корректировки в связи с изменением учетной политики». По стр. 020 показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику, т.е. суммы изменения сальдо по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84 по состоянию на 31.12.2015 в результате изменения учетной политики.

Строка 030 «Корректировки в связи с исправлением ошибок». По стр. 030 показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок. Следовательно, суммы изменения собственного капитала в результате исправления ошибок прошлых лет (2015 год и ранее), выявленных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год, в 2017 году отражаются в стр. 030 отчета.

Строка 040 «Скорректированный остаток на 31.12.2015». По стр. 040 отражается сальдо по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84, скорректированное в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (п. 31 НСБУ № 104), т.е. показывается сальдо по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84 на 31.12.2015, увеличенное (уменьшенное) на сумму показателей стр. 020 и 030 отчета.

Строка 050 «Увеличение собственного капитала – всего». По стр. 050 показываются за период предыдущего года (2016 год), аналогичный отчетному периоду (2017 год), суммы увеличения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности:

● чистая прибыль (стр. 051);

● переоценка долгосрочных активов (стр. 052);

● доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 053);

● выпуск дополнительных акций (стр. 054);

● увеличение номинальной стоимости акций (стр. 055);

● вклады собственника имущества (учредителей, участников) (стр. 056);

● реорганизация (стр. 057);

● и др. (показываются в свободных строках).

В НСБУ № 104 не содержится предписаний по заполнению стр. 051–059. Об их названиях можно судить по форме отчета, приведенной в приложении 3 к НСБУ № 104, а о содержании того, что должно быть показано в той или иной строке, – по другим НПА по вопросам бухгалтерского учета.

В стр. 050 отражается увеличение собственного капитала за период с 31.12.2015 по 31.12.2016.

В строках, в которых будут отсутствовать какие-либо показатели, согласно п. 8 НСБУ № 104 проставляется прочерк.

Строка 051 «Чистая прибыль». По стр. 051 в гр. 8 отражается кредитовый оборот за 2016 год по счету 84 в корреспонденции с дебетом счета 99, т.е. чистая прибыль, полученная за 2016 год. Если за 2016 год получен убыток, то в стр. 051 ставится прочерк, а сумма убытка показывается в гр. 8 по стр. 061.

Строка 052 «Переоценка долгосрочных активов». По стр. 052 в гр. 7 отражается увеличение стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2016 год. Указанный показатель получается путем вычитания из кредитового оборота по счету 83 (субсчет «Фонд переоценки основных средств») в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчетом 03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы» дебетового оборота по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

По стр. 052 не показываются суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, в пределах сумм уценки, ранее отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы дооценки инвестиционной недвижимости (подп. 18.1 п. 18 Инструкции № 26, подп. 20.1 п. 20 Инструкции № 25, подп. 76.1 п. 76 Инструкции № 10, п. 13 Инструкции по учету недвижимости).

Строка 053 «Доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». По стр. 053 отражаются результаты хозяйственных операций на субсчете 75-1, счетах 80, 81, 82, 83, 84, которые не оказали влияния на формирование финансового результата деятельности организации за 2016 год.

В качестве примера таких хозяйственных операций и показателей, которые отражаются в гр. 7 «Добавочный капитал» стр. 053 отчета за 2017 год, можно привести:

● показатель восстановления обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения (Дебет счетов 02, 05 – Кредит счета 83) (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции № 25, п. 7 Инструкции № 50);

● показатель разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при переводе ее из одной категории в другую (Дебет счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – Кредит счета 83) (п. 20 Инструкции № 164, п. 11, 44 Инструкции № 50);

● иные хозяйственные операции, учитываемые на счетах 80, 81, 82, 83 и не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в гр. 8 отчета.

Строка 054 «Выпуск дополнительных акций». Строка 054 заполняется только ОАО и ЗАО, т.е. теми хозобществами, которые могут осуществлять выпуск акций.

Порядок формирования показателей стр. 054 может быть следующим:

● по гр. 3 «Уставный капитал» – отражается увеличение уставного фонда в части номинальной стоимости акций дополнительного выпуска за счет средств акционеров (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80);

● по гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – отражаются стоимость акций дополнительного выпуска (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80), сумма эмиссионного дохода по акциям дополнительного выпуска (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 83). Погашенная задолженность за акции дополнительного выпуска уменьшает показатель гр. 4 (Дебет счетов 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – Кредит субсчета 75-1), показатель гр. 4 может показывать уменьшение собственного капитала и заключаться в круглые скобки;

● по гр. 7 Добавочный капитал» – отражается эмиссионный доход по акциям дополнительного выпуска (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 83).

Строка 055 «Увеличение номинальной стоимости акций». По стр. 055 отражаются:

● в гр. 3 «Уставный капитал» – показатель по кредиту счета 80 в части увеличения номинальной стоимости акций за счет акционеров;

● в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – увеличение номинальной стоимости акций (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80) минус сумма погашенной задолженности акционеров, образовавшейся в связи с увеличением номинальной стоимости акций (Дебет счетов 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – Кредит субсчета 75-1).

Строка 056 «Вклады собственника имущества (учредителей, участников)». По стр. 056 отражаются:

 в гр. 3 «Уставный капитал» – увеличение собственного капитала в результате вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80);

● в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – оборот по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 80 – в части задолженности собственников в уставный фонд минус оборот по дебету счетов 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 и кредиту субсчета 75-1 – в части погашенной задолженности;

● в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – оборот по дебету счета 75 и Кредиту счета 84 – в сумме покрытия убытков за счет взносов собственников.

Строка 057 «Реорганизация». По стр. 057 отражаются показатели увеличения собственного капитала в 2016 году, вызванного реорганизацией организации.

Согласно п. 1 ст. 53 ГК реорганизация юрлица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Например, при слиянии, присоединении увеличение собственного капитала организации может иметь место в случае суммирования показателя собственного капитала с аналогичным показателем иной организации.

Строки 058, 059. По стр. 058, 059 отражаются обороты по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84 в части операций, увеличивающих собственный капитал и не указанных в стр. 051–057 отчета.

По строке 060 «Уменьшение собственного капитала – всего» показываются суммы уменьшения собственного капитала в целом и по каждой статье в отдельности за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 33 НСБУ № 104).

По стр. 060 показываются за период предыдущего года (2016 год), аналогичный отчетному периоду (2017 год), суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности:

● убыток (стр. 061);

● переоценка долгосрочных активов (стр. 062);

● расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 063);

● уменьшение номинальной стоимости акций (стр. 064);

● выкуп акций (долей в уставном капитале) (стр. 065);

● дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (стр. 066);

● реорганизация (стр. 067);

● и др. (показываются в свободных строках).

Показатели стр. 060 отчета определяются расчетным путем и отражают результат хозяйственных операций, учитываемых в стр. 061–069 отчета (стр. 061 + стр. 062 + стр. 063 + стр. 064 +/– стр. 065 +/– стр. 066 +/– стр. 067 +/– стр. 068 +/– стр. 069). Все показатели этих строк являются вычитаемыми, т.е. показываются в круглых скобках. Если они отрицательные, то показываются без круглых скобок и вычитаются при расчете показателей по стр. 060.

Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного капитала, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то соответствующий такой хозяйственной операции показатель в стр. 061–069 отчета не отражается. Такие операции отражаются в стр. 070–090 отчета. Так, не отражается, например, в указанных строках отчета уменьшение уставного капитала до величины чистых активов организации (Дебет счета 80 – Кредит счета 84), когда величина собственного капитала в целом не изменяется.

Строка 061 «Убыток». По стр. 061 в гр. 8 показывается дебетовый оборот за 2016 год, отраженный бухгалтерской записью: Дебет счета 84 – Кредит счета 99, т.е. убыток, полученный организацией за 2016 год.

Строка 062 «Переоценка долгосрочных активов». По стр. 062 в гр. 7 отражается уценка долгосрочных активов – основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2016 год.

В стр. 062 имеется показатель только в том случае, если по результатам проведенной переоценки у организации уменьшилась стоимость всех долгосрочных активов (например, при применении метода прямой оценки), т.е. произошло уменьшение стоимостного показателя, отраженного в совокупности на счетах 01, 03, 07, 08. В противном случае показатель от переоценки долгосрочных активов приводит к увеличению собственного капитала и отражается в стр. 052 отчета.

Строка 063 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». По стр. 063 могут быть отражены:

● в гр. 7 – оборот по дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 06, 58 – в части разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении) (п. 20 Инструкции № 164), а также дебетовый оборот по дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 02, 05 – в части обесценения основных средств и нематериальных активов (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции № 25);

● иные хозяйственные операции, учитываемые на счетах 80, 81, 82, 83 и др., не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за 2016 год, отражаемый в гр. 8 отчета.

Строка 064 «Уменьшение номинальной стоимости акций». По стр. 064 в гр. 3 «Уставный капитал» АО отражается сумма уменьшения размера уставного фонда по причине уменьшения номинальной стоимости акций, которая отражается записью: Дебет счета 80 – Кредит счета 75.

В соответствии со ст. 75 Закона № 2020-XII уменьшение уставного фонда АО осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения АО части акций в целях сокращения их общего количества.

Строка 065 «Выкуп акций (долей в уставном капитале)». По стр. 065 в гр. 3 показывается уменьшение размера уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (Дебет счета 80 – Кредит счета 81).

В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» показывается оборот по дебету счета 81 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 75 – в части фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров. Кроме того, в гр. 5 показывается разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, отражаемая по дебету или кредиту счета 91 (Дебет (Кредит) счета 81 – Кредит (Дебет) счета 91), а также стоимость аннулированных собственных акций, отраженная записью: Дебет счета 80 – Кредит счета 81.

Показатель гр. 5 по стр. 065 может быть отрицательным и показываться без круглых скобок, а значит, вычитаться при расчете показателя гр. 5 по стр. 060 и гр. 10 по стр. 065.

Строка 066 «Дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации». По стр. 066 в гр. 8 приводится показатель дивидендов и других доходов, начисление которых отражено записью: Дебет счета 84 – Кредит счета 70, субсчета 75-2 – в части дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале, а также сумм прибыли государственных УП в соответствии с Указом № 637.

Строка 067 «Реорганизация». По стр. 067 отражаются показатели уменьшения собственного капитала в 2016 году, вызванного реорганизацией организации (ст. 53 ГК) в случае разделения либо выделения. В этом случае изменяется сальдо по субсчету 75-1, счетам 80, 82, 83, 84 в сторону уменьшения собственного капитала.

Строки 068, 069 используются для отражения уменьшения собственного капитала в результате хозяйственных операций, не отраженных по стр. 061–067 отчета.

По строке 070 «Изменение уставного капитала» показываются суммы изменения уставного капитала, не приводящего к изменению величины собственного капитала в целом, за период предыдущего года (2016 год), аналогичный отчетному периоду (2017 год) (п. 34 НСБУ № 104).

Строки 070–090 выделены обособленно после стр. 060, т.к. они призваны показать изменение составляющих собственного капитала, которое в целом не привело к изменению величины собственного капитала организации, поэтому в указанных строках приводятся показатели внутренних оборотов по счетам 80, 81, 82, 83, 84.

Так, в гр. 3 «Уставный капитал» стр. 070 отражается оборот по дебету (кредиту) счета 80 и кредиту (дебету) счетов 81, 82, 83, 84.

В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» отражается оборот по дебету счета 80 и кредиту счета 81.

В гр. 6 «Резервный капитал» отражается оборот по дебету счета 82 и кредиту счета 80.

В гр. 7 «Добавочный капитал» отражается оборот по дебету счета 83 и кредиту счета 80.

В гр. 8 отражается оборот по дебету (кредиту) счета 80 и кредиту (дебету) счета 84.

Строка 080 «Изменение резервного капитала». По стр. 080 показываются суммы изменения резервного фонда за период предыдущего года (2016 год), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.

В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот по дебету счета 82 и кредиту счета 80.

В гр. 6 «Резервный капитал» отражается оборот по дебету (кредиту) счета 82 и кредиту (дебету) счетов 80, 84.

В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается оборот по дебету (кредиту) счета 82 и кредиту (дебету) счета 84.

Строка 090 «Изменение добавочного капитала». По стр. 090 показываются суммы изменения добавочного фонда за период предыдущего года (2016 год), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом, т.е. обороты между счетами 80, 83, 84.

В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот по дебету счета 83 и кредиту счета 80.

В гр. 7 «Добавочный капитал» отражается оборот по дебету (кредиту) счета 83 и кредиту (дебету) счетов 80, 84.

В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается оборот по дебету (кредиту) счета 83 и кредиту (дебету) счета 84.

По стр. 100 «Остаток на 31.12.2016» показывается сальдо по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84, 99 на конец периода предыдущего года (2016 год), аналогичного отчетному периоду (п. 35 НСБУ № 104).

По стр. 110 показывается сальдо по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84 на конец предыдущего года (2016 год) (п. 36 НСБУ № 104).

В годовой бухгалтерской отчетности показатели стр. 100 и 110 отчета будут равны между собой. В стр. 100 в промежуточной бухгалтерской отчетности могут быть отражены данные, соответствующие сальдо по счетам 75, 80, 81, 82, 83, 84, 99.

По стр. 120–190 показываются данные за отчетный период (2017 год), аналогичные данным, показанным по стр. 020–090 отчета за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 37 НСБУ № 104).

Строки 120–130. В стр. 120 показываются суммы изменения сальдо на 31.12.2016 по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84 в результате изменения учетной политики.

В стр. 130 отражаются суммы изменения сальдо на 31.12.2016 по субсчету 75-1, счетам 80, 81, 82, 83, 84 в результате исправления ошибок прошлых лет (2016 год), выявленных в 2017 году.

Строки 150–190. Заполнение этих строк за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 аналогично порядку заполнения стр. 050–090, отличие только в том, что здесь используются данные бухгалтерского учета за 2017 год по счетам 75, 80, 81, 82, 83, 84.

Например, стр. 163 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)» по гр. 7 «Добавочный капитал» и 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут заполнить организации, которые в 2017 году воспользовались нормами Указа Президента от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» и при безвозмездной передаче, списании, продаже основных средств и вложений в долгосрочные активы списали сумму остаточной стоимости или ее часть, а также затраты, связанные с перечисленными случаями выбытия активов за счет как добавочного капитала (Дебет счета 83), так и нераспределенной прибыли (Дебет счета 84).

Строка 200 «Остаток на 31.12.2017». По стр. 200 показывается сальдо по субсчету 75-1 (Дебет), счетам 80 (Кредит), 81 (Дебет (Кредит)), 82 (Дебет (Кредит)), 83 (Кредит), 84 (Дебет (Кредит)) на конец отчетного периода. При этом дебетовые сальдо показываются в круглых скобках.

При переоценке задолженности, выраженной в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте (кроме авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), на 31.12.2017 организации в соответствии с п. 1 Постановления № 23 для пересчета применяют курс на 31.12.2017, однако разницы, возникающие при таком пересчете, отражают в бухгалтерском учете 01.01.2018 на счете 84. Поэтому произведенные переоценки не повлияют на бухгалтерский учет и отчетность в 2017 году. Они будут учтены при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год.

Подпункт 4.4. Отчет о движении денежных средств. Порядок заполнения

Информация о движении денежных средств, являющихся самым ликвидным инструментом финансового рынка, демонстрирует денежные потоки организации, позволяет понять, как заработаны и на какие цели потрачены денежные средства, т.к. управление денежными потоками – залог успешности и стабильности работы любой организации.

Отчет о движении денежных средств (далее – отчет) составляется на основании информации о наличии и движении денежных средств, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете не показываются.

В отчете отражается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 57 (п. 39 НСБУ № 104).

Приведем примеры оборотов между счетами 50, 51, 52, 55, 57, 58, которые не показываются в отчете:

● снятие наличных денежных средств с банковского счета или сдача наличной выручки в банк (Дебет счета 50 – Кредит счета 51 или Дебет счета 51 (57) – Кредит счета 50);

● зачисление денежных средств, принятых с помощью банковских терминалов (банковскими пластиковыми карточками), на расчетный счет организации (Дебет счета 51 – Кредит счета 57);

● перечисление денежных средств с одного банковского счета организации на другой, в т.ч. при покупке или продаже инвалюты (Дебет счета 51 – Кредит счета 51; Дебет счета 52 – Кредит счета 52; Дебет счета 52 – Кредит счета 57; Дебет счета 57 – Кредит счета 51);

● перечисление временно свободных денежных средств на депозитный счет и обратное зачисление на расчетный счет организации (Дебет счета 55 – Кредит счета 51; Дебет счета 51 – Кредит счета 55).

В отчете должно отразиться направление кредитных денежных средств на расчеты с другими юрлицами. Такие хозяйственные операции не отражаются на счетах 50, 51, 52, 55, 57. Они отражаются следующим образом: Дебет счета 60 – Кредит счетов 66, 67.

Например, при направлении кредитных средств на расчеты с поставщиком за полученные товары указанные денежные средства следует отразить в 2 разделах:

● сумму полученного кредита – в гр. 3 стр. 081 «Кредиты и займы» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности»;

● сумму осуществленного расчета с поставщиком товаров – в гр. 3 стр. 031 «на приобретение запасов, работ, услуг» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Согласно п. 40 НСБУ № 104 в отчете в гр. 3 «За ________ 20__ г.» показываются данные за отчетный период (за 2017 год), в гр. 4 «За ________ 20__ г.» – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (за 2016 год).

В отчете движение денежных средств отражается в разрезе текущей (cтр. 020–040), инвестиционной (cтр. 050–070) и финансовой (cтр. 080–100) деятельности.

При составлении отчета остатки и движение средств в инвалюте показываются так, как отражено в бухгалтерском учете согласно НСБУ № 69, т.е. по официальному курсу Национального банка на отчетную дату (в части остатков денежных средств) и на дату совершения хозяйственной операции.

Возникающие от пересчета курсовые разницы показываются по стр. 084 «прочие поступления» (положительные разницы) или 095 «прочие выплаты» (отрицательные разницы) раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». По стр. 140 «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю» показывается разность между показателями стр. 084 и 095.

При выявлении ошибок в составлении отчета за 2016 год этот отчет не исправляется. В отчете за 2017 год в гр. 4 показатели приводятся с учетом исправления ошибок (согласно п. 12 НСБУ № 80). В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводятся комментарии в отношении расхождений между показателями гр. 3 отчета за 2016 год и гр. 4 отчета за 2017 год.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности при заполнении гр. 4 отчета показатели определяются по данным бухгалтерского учета за 2016 год с учетом их корректировок в соответствии с требованиями, установленными для бухгалтерской отчетности за 2017 год.

В отчете за 2017 год в таких корректировках нет необходимости.

Если формы бухгалтерской отчетности заполнены верно, то:

● показатель гр. 3 по стр. 130 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода» (31.12.2017) отчета должен равняться показателю гр. 3 по стр. 270 бухгалтерского баланса;

● показатель гр. 3 стр. 120 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2016» отчета равен гр. 4 стр. 130 отчета, оба этих показателя равны показателю гр. 4 по стр. 270 бухгалтерского баланса.

Если организация ведет учет с использованием автоматизированной программы бухгалтерского учета, то удобнее составлять отчет с использованием анализа счетов 50, 51, 52, 55, 57, субсчета 58-1 в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов, раскрывая при необходимости содержание корреспонденции указанных счетов с другими счетами. Например, обороты (корреспонденция) указанных счетов между собой не учитываются при составлении отчета. Корреспонденция счетов 50, 51, 52, 57 со счетом 62 или субсчетом 90-1 свидетельствует о поступлении денежных средств от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг и формирует показатель отчета по стр. 021 «от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг» и т.д.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

В соответствии с п. 41 НСБУ № 104 в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводится информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации, т.е. с хозяйственными операциями, доходы и расходы по которым отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Строка 020 «Поступило денежных средств – всего». По стр. 020 приводится информация о поступлениях денежных средств по текущей деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Строка 020 равна сумме стр. 021–024 по соответствующим графам.

Строка 021 «от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг». По стр. 021 показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги, а также получение денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) имущества, если указанная деятельность относится к текущей, т.е. к основной приносящей доход деятельности.

Если предоставление во временное пользование имущества не относится к основной деятельности организации, то получение денежных средств является:

● при предоставлении во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы – поступлениями по инвестиционной деятельности (п. 2, 14 Инструкции № 102) и отражается в стр. 055 «прочие поступления» отчета;

● при предоставлении во временное пользование запасов – прочими поступлениями по текущей деятельности (п. 2, 13 Инструкции № 102) и отражается в стр. 024 «прочие поступления» отчета.

В стр. 021 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги) или субсчета 90-1 (при расчете наличными денежными средствами за товары в розничной торговой сети и за продукцию общепита).

Строка 022 «от покупателей материалов и других запасов». По стр. 022 показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей материалов, других запасов (за исключением продукции и товаров).

По стр. 022 в гр. 3 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 или субсчета 90-7 (в части расчетов за материалы и другие запасы).

Строка 023 «роялти». По стр. 023 показываются суммы денежных средств, полученные по лицензионным договорам (роялти, паушальный сбор), если эта деятельность относится к текущей деятельности организации (абз. 9 п. 2 Инструкции № 102). По стр. 023 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62, 76 в части поступлений по лицензионным договорам.

Строка 024 «прочие поступления». По стр. 024 отражаются суммы денежных средств, полученные по текущей деятельности, не показанные по стр. 021–023 отчета. В частности, с учетом норм п. 2, 13 Инструкции № 102 в стр. 024 отражаются поступившие суммы:

● рублевого эквивалента от продажи валюты (Кредит субсчета 90-7);

● безвозмездно полученных денежных средств (Кредит субсчета 90-7);

● полученных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (Кредит субсчета 76-3);

● выявленных излишков денежных средств (Кредит субсчета 90-7);

● денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) запасов и инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности, отраженных на субсчете 90-7. Если сдача в аренду не является деятельностью, приносящей основной доход, и сдаваемая в аренду часть объекта недвижимости не относится к инвестиционной недвижимости, то такая аренда осуществляется в рамках прочей текущей деятельности (абз. 6 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102);

● других поступлений денежных средств по текущей деятельности, не показанных по стр. 021–023 отчета.

Строка 030 «Направлено денежных средств – всего». По стр. 030 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных на цели, связанные с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Строка 030 равна сумме стр. 031–034 (по соответствующим графам).

Показатели стр. 030–034 являются вычитаемыми, т.к. обозначают уменьшение денежных средств, и указываются в круглых скобках.

Строка 031 «На приобретение запасов, работ, услуг». По стр. 031 показываются суммы денежных средств, направленные поставщикам, подрядчикам, исполнителям на приобретение товаров, материалов, иных запасов, работ, услуг (в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата) (п. 41 НСБУ № 104).

По стр. 031 показываются обороты, отраженные записью: Дебет счета 60 – Кредит счетов 50, 51, 52, 55.

По стр. 031 показывается также направление на указанные цели полученных кредитов и займов, не учитываемых на счетах учета денежных средств, отраженных в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 60 – Кредит счетов 66, 67.

По стр. 031 отражается направление денежных средств на расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование):

● любого имущества, если указанная деятельность относится к основной текущей деятельности, доходы от которой отражаются на субсчете 90-1;

● запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если такая деятельность относится к прочей текущей деятельности, выручка от которой отражается на субсчете 90-7, а расходы – на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Строка 032 «на оплату труда». По стр. 032 показываются суммы денежных средств, направленные на оплату труда работников. При этом указывается только сумма, направленная на оплату труда работников, занятых в текущей деятельности, по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 76-5 – в части депонированных сумм) и кредиту счетов учета денежных средств. Если же выделить из общей суммы денежных средств, направленной на оплату труда, часть, относящуюся к текущей деятельности, невозможно, то в стр. 032 можно занести всю сумму оплаты труда работников. Если такое выделение возможно, то суммы денежных средств, направленные на оплату труда работников, занятых непосредственно в инвестиционной и финансовой деятельности, отражаются в стр. 064 и 095 «прочие выплаты» отчета или в дополнительно введенных строках соответствующих разделов.

Строка 033 «на уплату налогов и сборов». По стр. 033 показываются суммы денежных средств, направленные на уплату налогов и сборов.

В стр. 033 показываются обороты по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части перечисленных налогов и сборов) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

По стр. 033 показывается сумма перечисленных налогов и сборов, относящихся только к текущей деятельности организации. Перечисленная сумма налогов и сборов по инвестиционной и финансовой деятельности отражается в стр. 064 и 095 соответствующих разделов или в их дополнительных строках.

Иногда сложно определить суммы налогов и сборов, относящихся именно к текущей деятельности. В таких случаях можно указать в стр. 033 всю сумму перечисленных налогов и сборов.

По стр. 033 не показываются суммы перечисленной в бюджет прибыли, полученной от проведения республиканского субботника, а также суммы удержанной зарплаты, заработанной за дни субботника, отраженные в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 68 – Кредит счета 51, т.к. указанные суммы не являются налогом или сбором (пошлиной) и отражаются в стр. 034.

Строка 034 «на прочие выплаты». По стр. 034 показываются выплаты денежных средств по текущей деятельности, не отраженные по стр. 031–033 отчета, в т.ч. с учетом норм п. 7–13 Инструкции № 102 суммы:

● уплаченных штрафов, пеней по платежам в бюджет, ФСЗН и Белгосстрах (Дебет счетов 68, 69, 76);

● уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленных от зарплаты работников, занятых в текущей деятельности (при возможности разделения сумм зарплаты и указанных взносов по видам деятельности). Если такое выделение невозможно, то в стр. 034 можно указать всю сумму уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах (Дебет счетов 69, 76);

● проданной инвалюты по курсу Национального банка на дату ее продажи, которая отражается записью: Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчета 57-3;

● перечисленного комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты, отраженного записью: Дебет счета 76 – Кредит счетов 50, 51, 52, 55;

● безвозмездно переданных денежных средств (Дебет счета 76);

● уплаченных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (Дебет счета 76);

● выплаченных командировочных расходов (в т.ч. авансов) (Дебет счета 71);

● выявленных недостач денежных средств (Дебет счета 94);

● уплаченных расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;

● перечисленной в бюджет прибыли от проведения республиканского субботника и заработанной при этом зарплаты) (Дебет счета 68);

● других расходов по текущей деятельности.

Строка 040 «Результат движения денежных средств по текущей деятельности» (сумма стр. 020 и 030). По стр. 040 отражается результат движения денежных средств по текущей деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 040 имеет отрицательное значение и показывается в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

В этом разделе приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью организации (п. 42 НСБУ № 104).

В стр. 050–070 отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, под которой понимается деятельность по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, стройматериалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102). Таким образом, в стр. 050–070 отчета показывается движение денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, доходы и расходы по которой отражаются на счете 91 (п. 14 Инструкции № 102).

В указанном разделе отражаются поступление и выбытие денежных средств, связанные с осуществлением (предоставлением) и реализацией (погашением) любых финансовых вложений, в т.ч. долгосрочных (счет 06) и краткосрочных (счет 58), если указанная деятельность не относится к текущей.

Строка 050 «Поступило денежных средств – всего». По стр. 050 отражается величина денежных средств и их эквивалентов, поступивших в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Строка 050 равна сумме стр. 051–055 (по соответствующим графам).

Строка 051 «от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». По стр. 051 показываются суммы денежных средств, полученные от покупателей (в т.ч. авансы, предоплата) основных средств (счет 01), нематериальных активов (счет 04), других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга)), прочих доходных вложений в материальные активы (счет 03), оборудования к установке и стройматериалов (счет 07), вложений в долгосрочные активы (счет 08), а также финансовых вложений в долговые ценные бумаги других организаций, когда установленный срок их погашения превышает 12 мес. (счет 06).

В стр. 051 отражаются суммы поступивших денежных средств, связанные с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на счете 06, в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг (п. 2, 14 Инструкции № 102).

В стр. 051 не отражаются денежные средства, полученные от покупателей краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 58, которые показываются в стр. 055.

В стр. 051 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 (в части расчетов за долгосрочные активы).

Строка 052 «возврат предоставленных займов». По стр. 052 показываются суммы денежных средств, полученные в погашение займов, предоставленных организацией при условии, что указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В стр. 052 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчетов 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок более 12 мес.) и 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок 12 мес. и менее).

Строка 053 «доходы от участия в уставном капитале других организаций». По стр. 053 показываются суммы денежных средств, полученные в виде дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде других организаций. В стр. 053 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 054 «проценты». По стр. 054 показываются суммы денежных средств, полученные организацией в виде процентов, в т.ч. проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете организации, за размещение средств организации на депозитном счете, за предоставление организацией взаем денежных средств или имущества, от продажи товара в кредит (с рассрочкой платежа), отраженные в бухгалтерском учете записью:

Дебет счетов 51, 52 – Кредит счетов 62, 76 – в части полученных процентов.

Строка 055 «прочие поступления». По стр. 055 показываются суммы денежных средств, полученные по инвестиционной деятельности, не отраженные по стр. 051–054 отчета.

В частности, в стр. 055 отражаются суммы поступивших денежных средств, связанные с:

● финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемыми на субсчете 58-1, в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

● предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности организации, т.е. к основной приносящей доход деятельности;

● прочей инвестиционной деятельностью.

Показатель стр. 055 наполняется дебетовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 и 76 в части вышеуказанных расчетов.

Строка 060 «Направлено денежных средств – всего». По стр. 060 отражаются направления использования денежных средств и денежных эквивалентов по инвестиционной деятельности организации за отчетный и предшествующий ему год. Стр. 060 равна сумме стр. 061–064 (по соответствующим графам).

Показатели стр. 060–064 являются вычитаемыми и показываются в круглых скобках.

Строка 061 «на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». По стр. 061 показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), направленные на приобретение и создание:

● основных средств (счет 01);

● нематериальных активов (счет 04);

● других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга)), прочих доходных вложений в материальные активы (счет 03), оборудования к установке и стройматериалов (счет 07), вложений в долгосрочные активы (счет 08), а также долгосрочных вложений в ценные бумаги других организаций (счет 06).

Кроме того, в стр. 061 отражаются:

● суммы денежных средств, направленные на погашение процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством. С 01.01.2013 до 01.01.2017 в течение отчетного года организации имели право учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать их в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. В 2017 году у организаций такое право отсутствовало. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, следует относить в дебет счета 91 по финансовой деятельности. Поэтому такие проценты за 2016 год (гр. 4 отчета) могут присутствовать в стр. 061, а за 2017 год (гр. 3 отчета) должны отражаться в стр. 093;

● суммы денежных средств, направленные на возмещение лизингодателю контрактной стоимости объекта лизинга, который связан с инвестиционной деятельностью (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью).

Показатель стр. 061 наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60, 76, субсчетами 66-3, 67-3 в части вышеуказанных расчетов. Также в стр. 061 показываются суммы полученных организацией кредитов и займов, направленные на приобретение и создание долгосрочных активов, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 57, а отраженных записью: Дебет счета 60 – Кредит счетов 66, 67.

Строка 062 «на предоставление займов». По стр. 062 показываются суммы денежных средств, направленные на предоставление организацией займов другим лицам (как долгосрочных, так и краткосрочных), если их предоставление не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Показатель стр. 062 формируется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции с субсчетами 06-2, 58-2.

Строка 063 «на вклады в уставные капиталы других организаций». По стр. 063 показываются суммы денежных средств, направленные в уставные фонды других организаций.

В стр. 063 отражается оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету субсчетов 06-1, 06-3 и других субсчетов счета 06 в части вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Строка 064 «прочие выплаты». По стр. 064 отражаются выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности, не показанные по стр. 061–063 отчета, в частности, суммы:

● расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;

● расходов, связанных с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

● направленные на оплату труда и уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах в отношении работников, занятых в инвестиционной деятельности (при возможности выделения таких сумм из общих сумм оплаты труда и взносов);

● перечисленных налогов и сборов, относящихся к инвестиционной деятельности (если такие имеются и не отражены в дополнительной строке отчета);

● прочих расходов по инвестиционной деятельности.

Показатель стр. 064 формируется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 60 в части указанных расчетов.

В стр. 064 отчета показывается также направление на вышеуказанные цели полученных организацией кредитов и займов, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 57, отраженных записью: Дебет счета 60 – Кредит счетов 66, 67.

Строка 070 «Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности». По стр. 070 отражается результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности – разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Стр. 070 равна сумме стр. 050–060.

Если сумма направленных денежных средств за соответствующий период превышает сумму полученных, то показатель стр. 070 имеет отрицательное значение и показывается в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

В стр. 080–100 отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации, т.е. деятельностью, приводящей к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации, доходы и расходы по которой отражаются на счете 91 (п. 15 Инструкции № 102).

Строка 080 «Поступило денежных средств – всего». По стр. 080 приводится информация о поступлениях денежных средств по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 43 НСБУ № 104).

Стр. 080 равна сумме стр. 081–084 (по соответствующим графам).

Строка 081 «кредиты и займы». По стр. 081 показываются суммы денежных средств, полученные в виде кредитов и займов, а также суммы полученных кредитов и займов, предоставленных организации и направленных другим лицам, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 57.

Получение кредитов и займов отражается записью:

Дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57, 60 – Кредит субсчетов 66-1, 66-2, 67-1, 67-2.

Строка 082 «от выпуска акций». Строка 082 заполняется только АО. В ней показываются суммы денежных средств, полученные от продажи акций, отраженные в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (п. 58 Инструкции № 50).

Строка 083 «вклады собственника имущества (учредителей, участников)». По стр. 083 показываются суммы денежных средств, полученные от собственника имущества (учредителей, участников).

В стр. 083 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 75-1.

Строка 084 «прочие поступления». По стр. 084 показываются суммы денежных средств, полученные по финансовой деятельности, не отраженные в стр. 081–083 отчета.

В частности, в стр. 084 отражаются суммы курсовых разниц, возникающих от переоценки денежных средств в инвалюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции № 102), а также суммы прочих операций по финансовой деятельности.

В стр. 084 отражается оборот по дебету счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 (в части курсовых разниц) и счетов 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 86 (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования), 98 (в части курсовых разниц, образовавшихся согласно Указу № 103) и других счетов (в части поступлений по финансовой деятельности, не перечисленных в стр. 081–083).

Строка 090 «Направлено денежных средств – всего». По стр. 090 приводится информация о направлениях использования денежных средств по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, т.е. величина денежных средств и их эквивалентов, использованных в финансовой деятельности организации, за отчетный (2017 год) и предшествующий ему год (2016 год).

Строка 090 равна сумме стр. 091–095 (по соответствующим графам). При этом показатели стр. 090–095 являются вычитаемыми и показываются в круглых скобках.

Строка 091 «на погашение кредитов и займов». По стр. 091 показываются суммы денежных средств, направленные на погашение кредитов и займов, отраженные в бухгалтерском учете записью:

Дебет субсчетов 66-1, 66-2, 67-1, 67-2 – Кредит счетов 50, 51, 52, 55.

Строка 092 «на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации». По стр. 092 показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителю, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде, отраженные в бухгалтерском учете записью:

Дебет субсчета 75-2, счета 70 – Кредит счетов 50, 51, 52, 55.

Строка 093 «на выплаты процентов». По стр. 093 показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов, отраженных в стр. 061 отчета), отраженные в бухгалтерском учете записью:

Дебет субсчетов 66-3, 67-3 – Кредит счетов 51, 52, 55.

Строка 094 «на лизинговые платежи». По стр. 094 показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью) (п. 15 Инструкции № 102).

В стр. 094 показывается только сумма перечисленных лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателю, отраженная по дебету счета 76, и не включаются суммы по возмещению контрактной стоимости предмета лизинга, которые являются расходами по инвестиционной деятельности и отражаются в стр. 061.

Строка 095 «прочие выплаты». По стр. 095 показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не отраженные в стр. 091–094 отчета. Так, в стр. 095 отражаются обороты по кредиту счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с дебетом субсчетов 75-1 (в части расходов по выкупу акций у акционеров), 91-4 (в части курсовых разниц), счетов 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 86 (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования) и других счетов (в части расходов по финансовой деятельности, не перечисленных в стр. 091–094 отчета).

Строка 100 «Результат движения денежных средств по финансовой деятельности» (сумма стр. 080 и 090). По стр. 100 отражается результат движения денежных средств по финансовой деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 100 имеет отрицательное значение и показывается в круглых скобках.

Строка 110 «Результат движения денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности» (+/–040 +/– 070 +/– 100).

Строка 110: (+/–040 +/– 070 +/– 100) = +/–стр. 040 (020 – 030) +/– стр. 070 (050 – 060) +/– стр. 100 (080 – 090).

Если результат от движения денежных средств имеет отрицательное значение, то показатель по стр. 110 обозначает уменьшение денежных средств и показывается в круглых скобках.

Строка 120 «Остаток денежных средств и эквивалентов денежных средств на 31.12.20__». По стр. 120 показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 44 НСБУ № 104). Таким образом, в стр. 120 за 2017 год отражается сальдо на 31.12.2016 (гр. 3) и 31.12.2015 (гр. 4) по счетам 50 (без учета денежных документов), 51, 52, 55 (без учета аккредитивов), 57, субсчету 58-1 (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 мес.).

Строка 130 «Остаток денежных средств и эквивалентов денежных средств на ____ 20__ г.». По стр. 130 показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец отчетного периода и на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду (п. 45 НСБУ № 104). В стр. 130 отражается в гр. 3, 4 соответственно сальдо на 31.12.2017 и 31.12.2016 по счетам 50, 51, 52, 55, 57, субсчету 58-1 (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 мес.).

Остатки денежных средств и их эквивалентов в инвалюте отражаются по курсу Национального банка на отчетную дату (т.е. так, как они должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с НСБУ № 69).

Показатель гр. 3 по стр. 130 должен быть равен гр. 3 стр. 120 +/– гр. 3 стр. 110.

Показатель гр. 4 по стр. 130 должен быть равен гр. 4 стр. 120 +/– гр. 4 стр. 110.

Строка 140 «Влияние изменений курсов иностранных валют». По стр. 140 показывается сумма влияния изменений официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим инвалютам, устанавливаемых Национальным банком, на изменение денежных средств (п. 46 НСБУ № 104).

В стр. 140 отражаются обороты по счетам 50, 52, 55, 57, субсчету 58-1 (в части эквивалентов денежных средств) в корреспонденции со счетами 91 (в части курсовых разниц), 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 76, 79, 98, 96 (в части курсовых разниц по денежным средствам резервов).

Если в результате изменения курса произошло уменьшение денежных средств, эквивалентов денежных средств в белорусских рублях, то показатель по стр. 140 является вычитаемым и показывается в круглых скобках.

Подпункт 4.5. Примечания к бухгалтерской отчетности. Порядок составления

В отличие от остальных форм индивидуальной бухгалтерской отчетности форма примечаний к ней нормативно не регламентирована. Структуру примечаний к бухгалтерской отчетности организации определяют самостоятельно. Вместе с тем гл. 7 НСБУ № 104 установлен перечень вопросов, которые в обязательном порядке в них раскрываются. В частности, примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать (п. 51 НСБУ № 104):

● описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

● способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

● дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в формах бухгалтерской отчетности;

● дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

● иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к бухгалтерской отчетности установлено законодательством.

Объем приводимой в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации и степень ее детализации организация определяет самостоятельно, однако следует учитывать требования, предъявляемые к содержанию примечаний, которые изложены в НСБУ № 104.

С учетом требований, предъявляемых к содержанию примечаний к бухгалтерской отчетности, их структуру можно представить в следующем виде:

Форма представления информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности может быть разной: текстовое изложение, аналитические таблицы, диаграммы, графики, комментарии к ним и т.д.

Общая информация об организации

Цель этой части примечаний к бухгалтерской отчетности – предоставить пользователям бухгалтерской отчетности сведения об организации и направлениях ее деятельности, основных показателях ее деятельности (абз. 2 п. 51 НСБУ № 104).

Основные показатели деятельности организации

В примечаниях к бухгалтерской отчетности характеристика деятельности организации приводится в разрезе видов деятельности, предусмотренных п. 5 Инструкции № 102: текущей, инвестиционной и финансовой.

Организации, имеющие филиалы, дочерние и зависимые общества, приводят сведения о видах деятельности этих подразделений и обществ.

Перечень основных показателей деятельности, подлежащих отражению в примечаниях к бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Информация об учетной политике организации

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать информацию о способах ведения бухгалтерского учета, принятых в организации согласно учетной политике (абз. 3 п. 51 НСБУ № 104).

Учетная политика представляет собой совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятых в организации (абз. 22 ст. 1 Закона № 57-З).

Расшифровка отдельных показателей бухгалтерской отчетности

При составлении примечаний к бухгалтерской отчетности нецелесообразно указывать показатели, которые нашли отражение в формах годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности, необходимо привести дополнительные данные, не нашедшие отражения в установленных формах.

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в формах бухгалтерской отчетности (абз. 4 п. 51 НСБУ № 104).

Аналитические показатели деятельности организации

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (абз. 5 п. 51 НСБУ № 104). Дополнительной информацией может быть анализ платежеспособности и финансового состояния организации, а также анализ чистых активов организации.

Порядок проведения анализа финансового состояния, платежеспособности и расчета коэффициентов платежеспособности организаций определен Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206.

Расчет коэффициентов платежеспособности и анализ финансового состояния и платежеспособности производятся на основании бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату.

В качестве показателей для оценки платежеспособности организации используются коэффициенты платежеспособности, установленные п. 1 постановления Совета Министров от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» (далее – Постановление № 1672):

● коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность организации краткосрочными активами для погашения краткосрочных обязательств;

● коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости;

● коэффициент обеспеченности обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитываться по своим обязательствам.

Нормативные значения коэффициентов платежеспособности, дифференцированные по видам экономической деятельности, установлены п. 2 Постановления № 1672.

Организация может провести детальный анализ показателей бухгалтерской отчетности.

В аналитической части примечаний к бухгалтерской отчетности могут быть представлены и другие показатели финансового состояния и эффективности работы организации.

Для своевременного обеспечения достаточности собственного капитала и контроля надлежащего исполнения обязательств законодательством предусмотрено определение стоимости чистых активов.

Порядок расчета стоимости чистых активов коммерческими организациями определен в Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35 (далее – Инструкция № 35).

Стоимость чистых активов определяется организациями на 1 января, если иная периодичность не установлена законодательством, на основании данных бухгалтерского баланса.

Данные о части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет УП, гособъединениями и хозобществами, могут быть приведены в примечаниях к бухгалтерской отчетности или в дополнительно введенных строках в бухгалтерском балансе (письмо Минфина от 15.01.2013 № 15-1-7/30 «О порядке бухгалтерского учета прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, и отражения информации о ней в бухгалтерской отчетности за 2012 год»).

Иная информация, подлежащая раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать иную информацию, раскрытие которой в этих примечаниях установлено законодательством (абз. 6 п. 51 НСБУ № 104).

Заключительная часть

В заключительной части примечаний к бухгалтерской отчетности раскрываются:

Пункт 5. Взаимоувязка показателей

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности (внутри форм отчетности и между формами) приведена на основании норм НСБУ № 104.

Взаимоувязка показателей внутри бухгалтерского баланса

______________

¹Только при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности

_____________

²Только при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей внутри отчета о прибылях и убытках

Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках с другими формами отчетности

______________

³Только при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.

⁴При отсутствии в отчетном году исправления ошибок, допущенных в предшествующем году и связанных с переоценкой долгосрочных активов, отражаемой на счете 83 «Добавочный капитал». В противном случае взаимоувязки между данными формами может не быть.

Взаимоувязка показателей внутри отчета об изменении собственного капитала

_______________

⁵Только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей отчета об изменении собственного капитала с другими формами отчетности

________________

⁶Только при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.

⁷При отсутствии в отчетном году исправления ошибок, допущенных в предшествующем году и связанных с переоценкой долгосрочных активов, отражаемой на счете 83 «Добавочный капитал». В противном случае взаимоувязки между данными формами может не быть.

Взаимоувязка показателей внутри отчета о движении денежных средств

_______________

⁸Только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности

________________

⁹Только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей внутри отчета об использовании целевого финансирования

Взаимоувязка показателей отчета об использования целевого финансирования с другими формами отчетности

Пункт 6. Формы документов

Используются следующие формы документов:

● бухгалтерский баланс и отчетность;

● бухгалтерский баланс и отчетность (для страховых организаций);

● бухгалтерская отчетность по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций (бухгалтерский баланс);

● бухгалтерский баланс и отчетность (для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь, ОАО «Банк развития Республики Беларусь»);

● консолидированный бухгалтерский баланс и отчетность;

● примечание к бухгалтерской отчетности о составе активов и обязательств;

● примечание к бухгалтерской отчетности о платежеспособности;

● примечание к бухгалтерской отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда;

● примечание к бухгалтерской отчетности о расходах на ведение дела;

● примечание к бухгалтерской отчетности о заявленных страховых случаях;

● примечание к бухгалтерской отчетности о страховых взносах (страховых премиях) и выплатах страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

● примечание к бухгалтерской отчетности о договорах страхования;

● примечание к бухгалтерской отчетности о страховых резервах;

● примечание к бухгалтерской отчетности о размещении средств страховых резервов и осуществлении инвестиций;

● примечание к бухгалтерской отчетности о выплатах страховым агентам;

● примечание к бухгалтерской отчетности о нормативах безопасного функционирования для страховых организаций.