Переходящие отпускные: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 20 февраля 2020 г.

Излагается порядок расчета подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах, отражения в бухгалтерском учете переходящих отпускных.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII)

● Декрет Президента от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29)

● Указ Президента от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)

● Указ Президента от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411)

● Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение № 40)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)

● Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты, Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 (далее – Инструкция № 4/1/1/1)

● постановление Минтруда и соцзащиты от 29.11.2019 № 62 «Об установлении перечня и форм ведомственной отчетности на 2020 год и указаний по их заполнению» (далее – Постановление № 62)

● Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты от 19.06.2014 № 7 (далее – Постановление № 7; Инструкция № 7)

● Инструкция о порядке передачи-приема форм документов персонифицированного учета, утв. Постановлением № 7 (далее – Инструкция о порядке передачи-приема документов)

● письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков» (далее – Письмо № 2-2-10/00861)

Бухгалтерский учет

Для целей отражения в бухгалтерском учете средний заработок, сохраняемый за время отпуска (далее – отпускные), является расходами по текущей деятельности организации. В зависимости от трудовых функций работников и вида деятельности организации они включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в управленческие расходы или расходы на реализацию (п. 7–12 Инструкции № 102). Соответственно, отпускные отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» согласно правилам, определенным в п. 22, 23, 26–28, 30, 35, 55 Инструкции № 50.

К таким отпускам относятся:

● основной отпуск. Продолжительность такого отпуска не может быть менее 24 к.д. (ст. 154, 155 ТК);

● дополнительный отпуск. Предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда (ч. 1 ст. 157 ТК). Порядок предоставления такого дополнительного отпуска и его продолжительность определены постановлением Совета Министров от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы»;

● дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. Предоставляется работникам с ненормированным рабочим днем, продолжительность такого отпуска – до 7 к.д. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 158 ТК);

● дополнительный поощрительный отпуск, предоставляемый работникам, с которыми заключен контракт. Продолжительность – до 5 к.д. (ст. 261² ТК, подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29).

Если работнику выплачиваются отпускные за дни отпуска, носящего характер социальной выплаты и предоставляемого на основании коллективных договоров, суммы таких отпускных отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 70 (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, п. 55, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

К таким отпускам относятся:

● дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы. Предоставляется работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли. Порядок, условия предоставления и продолжительность такого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (до 3 к.д.) (ст. 159 ТК);

● дополнительный поощрительный отпуск. Может устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (ст. 160 ТК).

Суммы переходящих отпускных, а именно начисленных в одном месяце, но относящихся к следующему месяцу, учитываются в составе расходов будущих периодов и отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70. Далее в месяце, к которому они относятся, эти суммы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета расходов по текущей деятельности или прочих расходов по текущей деятельности, используемых для отражения отпускных (п. 55, ч. 4 п. 76 Инструкции № 50).

Пример 1.

Работник в феврале 2020 г. уходит в трудовой отпуск, который приходится частично на февраль, частично на март. Общая сумма отпускных за весь трудовой отпуск составила 730,00 руб., в т.ч. 400,00 руб. за дни отпуска в феврале, 330,00 руб. за дни отпуска в марте.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Страховые взносы в ФСЗН

Страховые взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которых начислены отпускные работникам (ч. 2 п. 54 Инструкции № 50).

В соответствии со ст. 2 Закона № 138-XIII для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.

Таким образом, отпускные являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Пунктом 4 Положения № 40 определен порядок уплаты страховых взносов, но в отношении переходящих отпускных четко определенной нормы нет.

Форма ПУ-3 «Индивидуальные сведения» (далее – форма ПУ-3) заполняется и представляется организациями и ИП, выплачивающими доход застрахованным лицам, на основании документов бухгалтерского учета и иных документов о начислении, уплате обязательных страховых взносов, периоде (периодах) занятости работников. Так, п. 16 Инструкции № 7 определено, что в разделе 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражаются суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. Суммы зарплаты, в т.ч. за дни отпуска, указываются в месяце, за который они начислены, доначисленные суммы зарплаты, в т.ч. за дни отпуска, указываются в месяцах, за которые они должны быть начислены.

Приложением 2 к Постановлению № 62 утверждена форма отчета 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – отчет 4-фонд). Указаниями по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» согласно приложению 3 к Постановлению № 62 (далее – Указания № 62) определено, что отчет 4-фонд представляют работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН. По строке 04 раздела II отчета 4-фонд отражается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются страховые взносы в соответствии с законодательством. По строке 08 в гр. 2–4 отражается сумма начисленных обязательных страховых взносов за месяцы отчетного квартала (п. 8, 12 Указаний № 62). Иными словами, в отчете 4-фонд отпускные учитываются в составе показателей того месяца, в котором на них были начислены страховые взносы в ФСЗН. Как видно, в отчете 4-фонд возможна вариативность отражения. Таким образом, страховые взносы на переходящие отпускные могут отражаться:

● либо в полном размере в месяце ухода в отпуск исходя из суммы опускных;

● либо в каждом из месяцев отпуска исходя из сумм отпускных, приходящихся на каждый из месяцев.

Пример 2.

Работник в феврале 2020 г. уходит в трудовой отпуск, который приходится частично на февраль, частично на март. Общая сумма отпускных за весь трудовой отпуск составила 650,00 руб., в т.ч. 300,00 руб. за дни отпуска в феврале, 350,00 руб. за дни отпуска в марте. В организации установлен срок уплаты взносов в ФСЗН – не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц, а именно 10-го числа.

В отчете 4-фонд плательщики имеют право отразить:

В целях единообразия отражения переходящих отпускных в отчете 4-фонд и форме ПУ-3 целесообразно страховые взносы отражать в учете помесячно от суммы отпускных, приходящихся на конкретный месяц отпуска, а именно: в феврале – страховые взносы, приходящиеся на сумму отпускных за февраль, в марте – страховые взносы, приходящиеся на сумму отпускных за март.

В том случае, если организация будет начислять страховые взносы в ФСЗН одновременно со всей суммы переходящих отпускных, по факту будет несоответствие между данными отчета 4-фонд и формой ПУ-3. Такое несоответствие в рамках одного календарного года ни на что не повлияет, но если отпускные будут на стыке лет, т.е. за декабрь – январь, то итоговые данные за год формы ПУ-3 и отчета 4-фонд будут отличаться. Такое расхождение в данных должно быть отражено в пояснительной записке к форме ПУ-3 (абз. 4 ч. 1 п. 6 Инструкции о порядке передачи-приема документов).

Страховые взносы в Белгосстрах

Страховые взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которых учитываются отпускные работникам (ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

Согласно п. 2 Положения № 1297 объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115. 

С 01.09.2019 в п. 2 Положения № 1297 упразднена норма, устанавливающая, что выплаты отпускных за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды. Таким образом, с 01.09.2019 организация должна начислять страховые взносы со всей суммы отпускных независимо от того, за какие месяцы отпуска они начислены.

Пример 3.

Работник уходит в трудовой отпуск, который приходится на март и апрель 2020 г. В марте ему начислены отпускные в размере 680,00 руб., в т.ч. за март – 400,00 руб., за апрель – 280,00 руб. Страховой тариф взносов в Белгосстрах – 0,6 %. В объект для начисления страховых взносов в марте будут включены отпускные, приходящиеся на март и апрель, а именно: в марте организация должна отразить начисление страховых взносов от всей суммы отпускных в размере 4,08 руб. (680,00 руб. × 0,6 %), т.е. всю сумму страховых взносов в Белгосстрах, рассчитанную от всей суммы переходящих отпускных. Уплата страховых взносов должна быть произведена организацией не позднее 25.04.2020 (п. 5 Положения № 1297).

Налоговый учет

Подоходный налог с физлиц

Отпускные – это средний заработок, выплачиваемый работнику за время нахождения в трудовом отпуске, который является объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (подп. 1.6 п. 1 ст. 197, ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 214, абз. 3 ст. 215 НК). При определении даты фактического получения дохода в отношении отпускных учитываются следующие особенности: доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК). Иными словами, если в феврале 2020 г. организация предоставляет трудовой отпуск работнику и период отпуска выпадает на февраль и март 2020 г., то в налогооблагаемой базе в целях исчисления подоходного налога с физлиц сумма отпускных, приходящихся на февраль, учитывается в доходах февраля, а сумма отпускных, приходящихся на март, – в доходах марта.

Данное распределение по месяцам необходимо также для правомерного предоставления, например, стандартного налогового вычета, возможность применения которого зависит от величины налогооблагаемого дохода за календарный месяц.

Пунктом 4 ст. 216 НК определено, что организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки сверх установленных размеров. На основании вышеизложенного при выплате работнику переходящих отпускных подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных в момент их выплаты.

Налог на прибыль

В силу п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Нормируемые затраты определены в ст. 171 НК. Так, в состав прочих нормируемых затрат относятся оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).

Руководствуясь приведенными положениями НК, детально рассмотрим налогообложение каждого из видов отпуска:

● суммы отпускных за 24 дня основного отпуска отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в полном размере;

● подп. 1.1 п. 1 Письма № 2-2-10/00861 определено, что расходы на оплату дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда, расходы на дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК. Таким образом, отпускные за дни дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда, а также отпускные за дни дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день подлежат учету в составе прочих нормируемых затрат и учитываются при налогообложении налогом на прибыль, если совокупный размер прочих нормируемых затрат за отчетный период не превышает 1 % выручки за этот отчетный период;

● согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, а также сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.2 п. 1 Письма № 2-2-10/00861). Таким образом, поскольку в отношении дополнительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя, НК содержит отдельную норму по отнесению к нормируемым затратам, расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам, в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок, условия предоставления и продолжительность которых определяются не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, не могут быть учтены при налогообложении прибыли, в т.ч. в составе прочих нормируемых затрат. На основании вышеизложенного отпускные за дни дополнительного отпуска, предоставляемого за продолжительный стаж работы в организации, а также за дни дополнительного поощрительного отпуска в полном размере не учитываются при налогообложении прибыли;

● в силу подп. 1.4 п. 1 Указа № 411 выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку о дополнительном поощрительном отпуске речь идет только в подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 и ст. 261² ТК, то действие подп. 1.4 п. 1 Указа № 411 распространяется только на дополнительный отпуск по Декрету № 29.

Таким образом, расходы на оплату дополнительных дней отпуска по Декрету № 29 отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в полном размере.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные из сумм отпускных, при налогообложении прибыли учитываются в составе:

● затрат, если отпускные, на которые эти страховые взносы начислены, отражаются в составе затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК);

● внереализационных расходов – в иных случаях (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

При этом в письме МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» указано, что взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся на сумму выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли. При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Пример 4.

Работнику начислены отпускные за основной отпуск и дополнительный отпуск, предоставляемый за продолжительный стаж работы в организации. Поскольку отпускные за основной отпуск отражаются в составе затрат и учитываются при налогообложении прибыли, то страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах будут отражаться в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1, подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК). Отпускные за дополнительный отпуск, предоставляемый за продолжительный стаж работы, не учитываются при налогообложении прибыли, соответственно, страховые взносы на такие суммы отпускных учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Переходящие отпускные в КУДиР

В КУДиР хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (п. 2 Инструкции № 4/1/1/1).

В разделе II КУДиР плательщики ведут учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов, поскольку от грамотного заполнения этого раздела зависит правильное исчисление подоходного налога с доходов, выплачиваемых организацией в пользу физлиц (п. 1, 2 ст. 216 НК).

Так, в гр. 2 указывается сумма доходов, начисленных в пользу физлица за месяц, в т.ч.:

● зарплата, начисленная по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством;

● суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией зарплаты в соответствии с законодательством;

● выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда;

● суммы вознаграждений, начисленные по гражданско-правовому договору (п. 7 Инструкции № 4/1/1/1).

Как видно из приведенных правил заполнения гр. 2 КУДиР, отпускные не поименованы в п. 7 Инструкции № 4/1/1/1. Руководствуясь установленной нормой, при определении даты фактического получения дохода в отношении отпускных учитываются особенности, определенные в абз. 2 п. 4 ст. 213 НК. На основании приведенных положений НК, несмотря на то что в Инструкции № 4/1/1/1 не определен порядок отражения отпускных в разделе II КУДиР, необходимо руководствоваться правилами исчисления подоходного налога в отношении отпускных, определенными в абз. 2 п. 4 ст. 213 НК.

Пример 5.

В феврале 2020 г. организация предоставляет трудовой отпуск работнику, период которого выпадает на февраль и март 2020 г., в налогооблагаемую базу в целях исчисления подоходного налога сумма отпускных, приходящихся на дни отпуска в феврале, учитывается в доходах февраля, а сумма отпускных, приходящихся на дни отпуска в марте, – в доходах марта. Соответственно, в КУДиР сумма отпускных за февраль будет отражена по строке, в которой в гр. 1 будет информация за февраль, сумма отпускных за март будет отражена по строке, в которой в гр. 1 будет информация за март.

Данное распределение по месяцам необходимо также производить с целью правомерного предоставления стандартного налогового вычета, возможность предоставления которого зависит от величины налогооблагаемого дохода за календарный месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).

Раздел IV КУДиР заполняется с целью исчисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН. Так, в гр. 2–4 отражаются выплаты в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работника, выплаты, на которые не начисляются страховые взносы, и выплаты, на которые начисляются страховые взносы. Указание на отражение информации в этих графах определено словом «выплаты». В целях оптимизации получения информации из КУДиР для единообразия отражения переходящих отпускных в отчете 4-фонд и форме ПУ-3 целесообразно отражать отпускные по строке того месяца, за который эти отпускные должны быть начислены, а именно: в КУДиР суммы отпускных за февраль 2020 г. будут отражены по строке, в которой в гр. 1 будет информация за февраль, суммы отпускных за март 2020 г. будут отражены по строке, в которой в гр. 1 будет информация за март.

В КУДиР не предусмотрен раздел для ведения учета исчисления и уплаты страховых взносов в Белгосстрах. В КУДиР при необходимости детализации учета организациями и ИП могут вводиться дополнительные графы и строки (ч. 2 п. 3 Инструкции № 4/1/1/1).

Таким образом, организации, применяющие УСН и ведущие учет в КУДиР, ведут учет исчисленных и уплаченных страховых взносов в Белгосстрах в дополнительной ведомости, разработанной самостоятельно, а также имеют право вводить дополнительные графы непосредственно в КУДиР.