Доработка веб-сайта нерезидентом Республики Беларусь

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 марта 2018 г.

Рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат на доработку веб-сайта, произведенную нерезидентом Республики Беларусь.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

Ситуация.

Организация – резидент Республики Беларусь приобрела у нерезидента Республики Беларусь комплекс услуг по доработке интернет-сайта, в который включены создание новых страниц, внутренняя поисковая оптимизация сайта, работы над внешней оптимизацией.

1. Каким образом понесенные расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета?

2. Следует ли исчислять НДС при приобретении таких услуг у иностранной организации?

1. Созданный организацией веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (далее – НМА) при выполнении следующих условий признания:

● организацией предполагается завершить создание НМА;

● организацией определена возможность использования создаваемого НМА в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

● документально подтверждены затраты на создание НМА и приведение его в состояние, пригодное для использования;

● организация предполагает получение экономических выгод от использования НМА в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к таким выгодам (п. 5 Инструкции № 25).

Согласно п. 12 Инструкции № 25 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 17 Инструкции № 25).

Амортизируемая стоимость НМА изменяется в случаях вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих создания нового объекта НМА (п. 10 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, с учетом вида оказанных услуг расходы по доработке интернет-сайта будут увеличивать стоимость НМА:

Дебет субсчета 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены затраты по доработке веб-сайта нерезидентом Республики Беларусь;

Дебет счета 04 – Кредит субсчета 08-4 – отражено увеличение стоимости НМА, связанное с доработкой веб-сайта.

Комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования НМА при условии возобновления или продления срока их функционирования в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6 (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Если организация примет решение продлить срок полезного использования НМА, то следует учитывать нормы п. 66 Инструкции № 37/18/6, согласно которому при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта.

Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы (остаточного срока полезного использования) объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

2. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих эти товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21, 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Приведенная норма применяется в т.ч. при оказании услуг по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц (абз. 8 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).

Таким образом, по услугам по доработке интернет-сайта организация (резидент Республики Беларусь) обязана исчислить НДС, т.к. местом реализации услуг является территория Республики Беларусь.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного ч. 2 п. 5 ст. 100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 5 ст. 100 НК).

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за инвалюту, пересчет инвалюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п. 2 ст. 97 НК (ч. 1 п. 2 ст. 97 НК).

Создание плательщиком ЭСЧФ и его направление на Портал осуществляются также при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК (абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК (ч. 4 п. 5 ст. 106¹ НК).

Однако согласно подп. 2.4 п. 2 Указа № 29 в 2018 году создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, в т.ч. при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.