Необязательные медосмотры: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 21 мая 2024 г.

Рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на проведение необязательных медосмотров работников.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Общие положения

Подпункт 1.1. Обязанности работодателя, предусмотренные законодательством об охране труда

Подпункт 1.2. Прохождение медосмотров

Подпункт 1.3. Расходы по проведению медосмотров

Подпункт 1.4. Гарантии права работника на охрану труда

Подпункт 1.5. Обязательные и внеочередные медосмотры

Подпункт 1.6. Предсменный медосмотр

Пункт 2. Бухгалтерский учет

Пункт 3. Налоговый учет

Подпункт 3.1. НДС

Подпункт 3.2. Налог на прибыль

Подпункт 3.3. Подоходный налог

Пункт 4. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее – Закон № 356-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)

● Инструкция о порядке проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, утв. постановлением Минздрава от 29.07.2019 № 74 (далее – Инструкция № 74)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке проведения предсменного (перед началом работы, смены) медицинского осмотра работников, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты, Минздрава от 02.12.2013 № 116/119 (далее – Инструкция № 116/119)

Пункт 1. Общие положения

Под охраной труда понимается система обеспечения безопасности жизни и здоровья работающих в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-противоэпидемические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства (ст. 1 Закона № 356-З).

Согласно ст. 14 Закона № 356-З для реализации права работающих на охрану труда государство осуществляет госуправление в области охраны труда, надзор за соблюдением законодательства об охране труда и устанавливает ответственность за нарушение законодательства об охране труда.

Гарантии права работников на охрану труда определяются ТК, Законом № 356-З, иными актами законодательства.

Гарантии права работающих по гражданско-правовым договорам на охрану труда определяются в этих договорах в соответствии с законодательством.

Гарантии права на охрану труда иных категорий работающих определяются в соответствии с законодательством.

Под работой с повышенной опасностью понимаются работы, при выполнении которых на работающего могут воздействовать вредные и (или) опасные производственные факторы, для управления которыми требуется осуществить специальные организационные и технические мероприятия, обеспечивающие безопасность работающих при выполнении этих работ (ст. 1 Закона № 356-З).

Подпункт 1.1. Обязанности работодателя, предусмотренные законодательством об охране труда

На основании ст. 17 Закона № 356-З работодатель обязан:

● обеспечивать безопасность при эксплуатации территории, капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений, оборудования, ведении технологических процессов и применении в производстве материалов, химических веществ;

● предоставлять при необходимости места для выполнения работ (оказания услуг) и создания объектов интеллектуальной собственности по гражданско-правовому договору, соответствующие требованиям по охране труда;

● принимать меры по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья работающих при возникновении таких ситуаций, оказанию потерпевшим при несчастных случаях на производстве необходимой помощи, их доставке в организацию здравоохранения;

● осуществлять обучение, стажировку, инструктаж и проверку знаний работающих по вопросам охраны труда;

● информировать работающих о состоянии условий и охраны труда на рабочем месте, существующем риске повреждения здоровья и полагающихся СИЗ, компенсациях по условиям труда;

● обеспечивать в порядке, установленном законодательством, расследование и учет несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний, техническое расследование причин аварий, инцидентов на опасных производственных объектах, разработку и реализацию мер по их профилактике и предупреждению;

● осуществлять обязательное страхование работающих от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством;

● не допускать к работе, отстранять от работы в соответствующий день (смену), не допускать к выполнению работ (оказанию услуг), отстранять от выполнения работ (оказания услуг) работающего, появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также в состоянии, связанном с болезнью, препятствующем выполнению работ (оказанию услуг);

● возмещать вред, причиненный жизни и здоровью работающих, в соответствии с законодательством;

● не препятствовать работающим в реализации их права на охрану труда;

● исполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством об охране труда.

Наниматель, помимо обязанностей, указанных в ч. 1 ст. 17 Закона № 356-З, несет обязанности по:

● обеспечению на каждом рабочем месте условий труда, соответствующих требованиям по охране труда;

● обеспечению режима труда и отдыха работников, установленного законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором;

● предоставлению работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, необходимых СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами;

● осуществлению контроля за соблюдением законодательства об охране труда работниками;

● недопущению к работе, отстранению от работы в соответствующий день (смену) работника, не прошедшего инструктаж, стажировку и проверку знаний по вопросам охраны труда, не использующего СИЗ, не прошедшего медосмотр, в случаях и порядке, предусмотренных законодательством;

● обеспечению проведения аттестации рабочих мест по условиям труда;

● организации в соответствии с установленными нормами санитарно-бытового обеспечения, медобслуживания работников;

● организации проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) и предсменных (перед началом работы, смены) медосмотров либо освидетельствования некоторых категорий работников на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также внеочередных медосмотров работников при ухудшении состояния их здоровья.

Работодатель обязан включать в гражданско-правовой договор предусмотренные законодательством обязательства сторон по обеспечению безопасных условий труда.

Подпункт 1.2. Прохождение медосмотров

Для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работающие, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в оценке состояния здоровья работающего на предмет его годности (негодности) к выполнению отдельных видов работ, проходят предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) обязательные медосмотры, а также внеочередные медосмотры при ухудшении состояния здоровья.

Подпункт 1.3. Расходы по проведению медосмотров

Расходы по проведению медосмотров работников, а также лиц, принимаемых на работу, несет наниматель. В случае оплаты лицом, поступающим на работу, предварительного обязательного медосмотра затраты на его проведение компенсируются нанимателем после приема на работу (ст. 27 Закона № 356-З).

Подпункт 1.4. Гарантии права работника на охрану труда

Статьями 223 и 224 ТК предусмотрено, что для реализации права работника на охрану труда государство осуществляет госуправление в области охраны труда, надзор за соблюдением законодательства об охране труда и устанавливает ответственность за нарушение законодательства об охране труда. Работник подлежит обязательному страхованию нанимателем от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством.

На время прохождения предусмотренных законодательством медосмотров за работником сохраняются его место работы, должность служащего (профессия рабочего) и средний заработок (ст. 228 ТК).

Подпункт 1.5. Обязательные и внеочередные медосмотры

Согласно п. 4 Инструкции № 74 обязательные и (или) внеочередные медосмотры работающих проводятся при выполнении работ:

● во вредных и (или) опасных условиях труда в зависимости от вредных и (или) опасных производственных факторов по схеме проведения обязательных и (или) внеочередных медосмотров при работах во вредных и (или) опасных условиях труда в зависимости от вредных и (или) опасных производственных факторов согласно приложению 1 к Инструкции № 74 с учетом заболеваний (состояний) по перечню заболеваний (состояний), являющихся общими медицинскими противопоказаниями к работам во вредных и (или) опасных условиях труда, согласно приложению 2 к Инструкции № 74;

● где есть необходимость в профессиональном отборе, по схеме проведения обязательных и (или) внеочередных медосмотров, где есть необходимость в профессиональном отборе, согласно приложению 3 к Инструкции № 74.

Подпункт 1.6. Предсменный медосмотр

Порядок проведения предсменного медосмотра либо освидетельствования урегулирован в Инструкции № 116/119.

Пункт 2. Бухгалтерский учет

Расходы на проведение медосмотров работников несет наниматель. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в соответствии с Инструкцией № 102.

Расходы на проведение медосмотров в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102). Под отчетным периодом понимается календарный месяц (п. 2 Инструкции № 102).

Расходы на проведение необязательных медосмотров следует рассматривать как предоставление работникам социальных гарантий, которые отражаются в бухгалтерском учете на основании акта о выполненных работах (оказанных услугах) в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 11 ч. 3 п. 70 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102). Результаты медосмотра (возможность работника по состоянию здоровья трудиться в организации) не влияют на отражение в бухгалтерском учете расходов на его проведение.

Расчеты с организацией здравоохранения учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47 Инструкции № 50). Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

_________________

*Не участвует при налогообложении налогом на прибыль.

**Участвует при налогообложении налогом на прибыль.

Пункт 3. Налоговый учет

Подпункт 3.1. НДС

Предъявленный организацией НДС за проведение необязательного медосмотра согласно п. 11 ст. 132 НК к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости услуги (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Согласно подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК стоимость необязательного медосмотра, организованного и оплаченного для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не признается объектом налогообложения НДС.

Подпункт 3.2. Налог на прибыль

При налогообложении налогом на прибыль не учитываются затраты на выполнение (оказание) организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).

Следовательно, если расходы на обязательный медосмотр, проведенный в установленном законодательством порядке, имеют производственный характер (необходимость их исполнения предусмотрена трудовым законодательством) и включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 170 НК), то расходы на необязательный медосмотр, рассматриваемый как предоставление работникам социальных гарантий, не носят производственного характера и не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).

Вместе с тем взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на расходы по необязательному медосмотру, относятся на внереализационные расходы и учитываются при налогообложении на основании подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК.

Подпункт 3.3. Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п. 2 ст. 200 НК).

Следовательно, предоставленные работнику медуслуги в части оплаты необязательного медосмотра рассматриваются как предоставление персоналу социальной льготы с налогообложением подоходным налогом с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК.

Так, в 2024 году от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 3 151 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Пункт 4. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297).

Перечень № 115 не содержит таких расходов, как оплата прохождения необязательного медосмотра, поэтому на стоимость этих расходов за счет средств нанимателя следует начислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Со стоимости необязательного медосмотра также следует удержать за счет работника взносы в ФСЗН в размере 1 % (п. 1 ст. 5 Закона № 118-З).