Приобретение услуг по бронированию номеров

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 марта 2018 г.

На практических ситуациях раскрываются вопросы отражения в налоговом учете расходов на приобретение услуг по бронированию номеров.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)

● письмо МНС от 29.04.2017 № 2-1-10/00817 «О налогообложении услуг по поиску покупателей» (далее – Письмо № 2-1-10/00817)

Ситуация 1.

Организация – резидент Республики Беларусь оказывает гостиничные услуги.

Отчетным периодом по НДС является квартал.

15.01.2018 в адрес иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (Booking.com (Нидерланды)), за предоставленные услуги по бронированию номеров произведена оплата (комиссионное вознаграждение). Акт сдачи-приемки оказанных услуг подписан 12.01.2018.

Следует ли по таким услугам исчислять НДС, подлежащий уплате при приобретении объектов у иностранных организаций?

Да, НДС следовало исчислить 15.01.2018.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих эти товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21, 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

В соответствии с подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК указанные нормы применяются в т.ч. в отношении оказания услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях).

Таким образом, по рассматриваемым услугам организация – резидент Республики Беларусь обязана исчислить НДС, т.к. местом реализации услуг является территория Республики Беларусь.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного ч. 2 п. 5 ст. 100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 5 ст. 100 НК).

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за инвалюту, пересчет инвалюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п. 2 ст. 97 НК (ч. 1 п. 2 ст. 97 НК).

Таким образом, организации следовало исчислить НДС по услугам нерезидента 15.01.2018 по курсу на эту дату.

На основании п. 14¹ ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

● за инвалюту, подлежат вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Национального банка, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, определенном абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК;

● подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поскольку у организации отчетным периодом является квартал, сумма НДС, исчисленная при приобретении услуг у иностранных организаций в I квартале 2018 г., включается в состав налоговых вычетов во II квартале 2018 г.

Создание плательщиком ЭСЧФ и его направление на Портал осуществляется также при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком НДС в соответствии со ст. 92 НК (абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с п. 5 ст. 100 НК (ч. 4 п. 5 ст. 106¹ НК).

Однако согласно подп. 2.4 п. 2 Указа № 29 в 2018 году создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, в т.ч. при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

ЭСЧФ заполняется заказчиком в порядке, установленном п. 40 Инструкции № 15, и в ЭСЧФ указываются в:

● стр. 3 «Дата совершения операции» – день перечисления исполнителю средств (ч. 1 п. 5 ст. 100 НК);

● стр. 4 «Тип ЭСЧФ» – тип ЭСЧФ «Исходный»;

● стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Иностранная организация»;

● стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель объектов у иностранной организации».

При заполнении формы ЭСЧФ показатели гр. 7 и 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должны быть равны.

После создания и направления ЭСЧФ на Портал заказчик должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет – 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 92 НК исчислена сумма НДС по услугам (Письмо № 2-1-10/00817).

Ситуация 2.

Организация – резидент Республики Беларусь оказывает гостиничные услуги.

15.01.2018 в адрес иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (Booking.com (Нидерланды)), за предоставленные услуги по бронированию номеров произведена оплата (комиссионное вознаграждение). Акт сдачи-приемки оказанных услуг подписан 12.01.2018.

Следует ли по таким услугам удерживать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы)?

Удерживать налог на доходы не следует.

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь доходы, виды которых поименованы в ст. 146 НК и включают в т.ч. доходы от оказания посреднических услуг.

Нормы подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК с 01.01.2016 не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями за предоставление услуг по бронированию мест проживания.

С учетом изложенного доходы иностранных организаций от осуществления онлайн-бронирования мест проживания, в т.ч. гостиничных номеров, не признаются объектом налогообложения налогом на доходы с 01.01.2016 (Письмо № 2-1-10/00817).