Расходы на электронное декларирование: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 апреля 2018 г.

Рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов, понесенных на электронное декларирование.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Общие положения

Для того чтобы воспользоваться услугой электронной системы декларирования налогов, плательщик должен зарегистрироваться в качестве потребителя республиканского удостоверяющего центра Государственной системы управления открытыми ключами проверки электронной цифровой подписи (далее – РУЦ ГосСУОК). На правах оператора такую регистрацию осуществляет РУП «Национальный центр электронных услуг».

РУЦ ГосСУОК оказывает услуги регистрации с выпуском сертификата открытого ключа. Срок действия сертификата устанавливает сам субъект хозяйствования при регистрации. По истечении срока действия сертификата открытого ключа регистрацию необходимо продлевать.

При первичной регистрации абонента в автоматизированной информационной системе инфраструктуры открытых ключей РУП «Национальный центр электронных услуг» для работы с системой электронного декларирования плательщик представляет паспорт.

Регистратор – сотрудник регистрационного центра выдает пользователю аппаратный носитель ключевой информации, компакт-диск с программным обеспечением, а также комплект документов:

● договор;

● карточку открытого ключа;

● акт выполненных работ.

Алгоритм действий при подключении к системе электронного декларирования

Абонентам предоставляется возможность отправлять в налоговые органы любые документы, в т.ч. и при осуществлении административных процедур. Абонент может направлять электронные обращения в адрес налоговой инспекции, получать разъяснения о принятых решениях, направлять запросы о разъяснении законодательства и получать ответы, запрашивать выписки из своих лицевых счетов, получать справки о состоянии расчетов с бюджетом и др.

Бухгалтерский учет

Расходы на регистрацию потребителя с выпуском сертификата открытого ключа относятся к расходам по текущей деятельности, связанным с управлением организацией.

Согласно п. 10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся:

1) в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы», за исключением случаев, установленных законодательством;

2) в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5.

В соответствии с п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Таким образом, расходы на регистрацию включаются в состав расходов в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, т.е. на дату составления акта об оказании услуги.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, расходы на регистрацию включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в том же отчетном периоде, на который приходится дата их отражения в составе расходов в бухгалтерском учете.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (ч. 1 п. 6¹ ст. 107 НК).

Вычет НДС производится на основании ЭСЧФ, полученного в установленном порядке от организации, оказавшей услугу, при условии подписания ЭСЧФ ЭЦП организацией, получившей услугу, в установленном порядке (п. 3¹ ст. 105, п. 1–3 ст. 106¹, абз. 2 п. 5¹ ст. 107 НК).