Одновременное применение индивидуальными предпринимателями общего порядка налогообложения и системы уплаты единого налога

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 25 апреля 2018 г.

Освещается порядок учета доходов и распределения расходов при одновременном применении ИП общего порядка налогообложения и системы уплаты единого налога с ИП и иных физлиц.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Постановление № 42; Инструкция о порядке ведения учета валовой выручки)

● Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утв. Постановлением № 42 (далее – Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов)

Применение того либо иного режима налогообложения зависит от ряда факторов, основными из которых являются виды деятельности, осуществляемые ИП, их специфика, а также то, кто именно является покупателем (заказчиком) товара (работы, услуги) – организация, ИП или физлицо.

В отдельных ситуациях законодательством четко регламентирован режим налогообложения, который ИП имеет право применять, а в других ситуациях ИП вправе сам выбирать режим налогообложения между допустимыми законодательством режимами.

Так, объект налогообложения единым налогом с ИП и иных физлиц (далее – единый налог) для ИП определен в подп. 1.1 п. 1 ст. 294 НК. Единый налог уплачивается ИП при осуществлении видов деятельности, перечисленных в п. 1 ст. 296 НК, как правило, при их осуществлении ИП не вправе выбрать другую систему налогообложения (за исключением розничной торговли товарами, относимыми к группам товаров, поименованных в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК).

Общий порядок налогообложения, основным налогом которого является подоходный налог с физлиц (далее – подоходный налог), применяется ИП, если выполняются одновременно 2 условия:

● деятельность не подпадает под обязательное применение системы уплаты единого налога;

● ИП не изъявил желания или не имеет права использовать УСН.

Таким образом, при осуществлении ИП одновременно различных видов деятельности, которые подпадают и не подпадают под применение системы уплаты единого налога, а также в случаях, определенных законодательством, и при осуществлении одного вида деятельности, когда контрагентами – покупателями (заказчиками) ИП выступают одновременно и субъекты хозяйствования, и физлица, на практике часто возникают ситуации, в которых ИП обязаны либо имеют право применять одновременно систему уплаты единого налога и общий порядок налогообложения.

Пример 1.

ИП осуществляет в павильоне с торговым залом розничную торговлю продовольственными товарами (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков), а также пивом.

ИП при розничной торговле продовольственными товарами (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков) вправе применять систему уплаты единого налога, а в отношении розничной торговли пивом – общий порядок налогообложения (если он не изъявил желания применять УСН либо не вправе ее применять), т.к. при розничной торговле пивом система уплаты единого налога не предусмотрена.

Однако ИП также вправе отказаться от применения системы уплаты единого налога в отношении розничной торговли продовольственными товарами (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков) и применять УСН либо общий порядок налогообложения.

Однако в силу норм п. 2 ст. 296 НК, если ИП за отчетный период текущего налогового периода по такому виду деятельности уплатил единый налог, он обязан в отношении этого вида деятельности до окончания налогового периода (календарного года) применять систему уплаты единого налога.

Пример 2.

ИП осуществляет розничную и оптовую торговлю стройматериалами. Им уплачен единый налог за розничную торговлю стройматериалами в январе 2018 г.

ИП при розничной торговле стройматериалами до конца 2018 года является плательщиком единого налога, а в отношении оптовой торговли применяет общий порядок налогообложения (если он не изъявил желания применять УСН либо не вправе ее применять), т.к. при оптовой торговле система уплаты единого налога не предусмотрена.

В силу норм п. 2 ст. 296 НК до конца 2018 года ИП не вправе отказаться от системы уплаты единого налога и применять иной режим налогообложения в отношении розничной торговли стройматериалами.

Пример 3.

ИП осуществляет розничную торговлю автозапчастями, а также оказывает физлицам услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей.

В отношении розничной торговли автозапчастями ИП применяет общий порядок налогообложения (если он не изъявил желания применять УСН либо не вправе ее применять), т.к. при розничной торговле автозапчастями уплата единого налога не предусмотрена, а в отношении оказания физлицам услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей ИП в обязательном порядке будет являться плательщиком единого налога.

Если ИП будет, например, оказывать организациям услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей, то в отношении доходов, полученных за оказанные услуги от организаций, он будет обязан применять тот же режим налогообложения, что и при розничной торговле автозапчастями – общий порядок налогообложения (если он не изъявил желания применять УСН либо не вправе ее применять).

Согласно п. 3 ст. 294 НК налоговая база единого налога определяется ИП исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, объектов общепита, обслуживающих объектов, валовой выручки, а также продолжительности отчетного периода.

На основании п. 3 ст. 156 НК для ИП налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение доходов, полученных ИП и подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166, 168 НК.

Следовательно, в целях исчисления единого налога на налоговую базу влияет валовая выручка, полученная ИП, а расходы, понесенные ИП при осуществлении своей деятельности, не оказывают влияния на налоговую базу (не учитываются при определении налоговой базы). В целях исчисления подоходного налога при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные ИП, и понесенные им расходы.

При применении системы уплаты единого налога ИП обязаны вести учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог, а также учет товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов ЕАЭС, в книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов ЕАЭС (далее – книга учета валовой выручки), форма и порядок заполнения которой установлены Инструкцией о порядке ведения учета валовой выручки (п. 5 ст. 293 НК).

ИП, применяющие общий порядок налогообложения, согласно п. 9 ст. 176 НК должны вести учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов.

Таким образом, при одновременном применении ИП различных режимов налогообложения необходимо вести раздельный учет доходов и расходов.

Учет валовой выручки ИП – плательщики единого налога ведут в разделе I «Учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг)» книги учета валовой выручки, порядок заполнения которого предусмотрен в п. 4 Инструкции о порядке ведения учета валовой выручки.

В соответствии с п. 3 Инструкции о порядке ведения учета валовой выручки указанная книга заполняется отдельно за каждый отчетный период года.

Информация о размере валовой выручки, определенном в разделе I книги учета валовой выручки, за отчетный период переносится ИП в налоговую декларацию (расчет) по единому налогу и используется для исчисления доплаты единого налога, предусмотренной п. 9 ст. 299 НК (в случае его превышения над 40-кратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период без учета норм п. 2 ст. 297 НК).

Таким образом, при заполнении раздела I книги учета валовой выручки и определении валовой выручки, отражаемой в этом разделе, ИП помимо норм Инструкции о порядке ведения учета валовой выручки необходимо руководствоваться нормами п. 9 ст. 299 НК, устанавливающими порядок определения валовой выручки в целях исчисления единого налога.

Так, согласно п. 9 ст. 299 НК в целях исчисления единого налога в валовую выручку включаются:

● выручка от реализации товаров (работ, услуг);

● сумма полученных в течение отчетного периода внереализационных доходов, связанных с осуществлением видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 296 НК (видов деятельности, при осуществлении которых уплачивается единый налог).

В целях исчисления единого налога, в отличие от общего порядка налогообложения, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг), т.е. методом «по отгрузке».

Также в п. 9 ст. 299 НК предусмотрены и другие особенности определения выручки от реализации в целях исчисления единого налога, а именно:

● к внереализационным доходам в целях исчисления единого налога и отражения в книге учета валовой выручки относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога, кроме указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 153, подп. 6.2–6.5, 6.8 п. 6 ст. 176 НК;

● внереализационные доходы учитываются на дату их фактического получения, которая определяется в соответствии со ст. 172 НК, т.е. как для целей исчисления подоходного налога.

Определенные в соответствии с законодательством показатели валовой выручки заполняются ИП в гр. 2 «Валовая выручка от реализации товаров, работ, услуг» раздела I книги учета валовой выручки, которая состоит из гр. 2а «выручка от реализации товаров, работ, услуг (возврат товаров, работ, услуг)» и гр. 2б «внереализационные доходы».

Учет доходов ИП – плательщики подоходного налога осуществляют в книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов путем фиксирования операций о полученных доходах на основе первичных документов позиционным способом.

Показатели, отраженные в указанной книге, используются ИП для исчисления налоговой базы подоходного налога и при ее заполнении помимо норм Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов необходимо руководствоваться нормами гл. 16 НК, регулирующими порядок исчисления подоходного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК доходы ИП от осуществления предпринимательской деятельности подразделяются на:

● доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

● внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки.

В целях исчисления подоходного налога доходы от деятельности ИП при определении налоговой базы учитываются на дату их фактического получения, которая определяется в соответствии с нормами ст. 172 НК, т.е. методом «по оплате».

Книга учета доходов и расходов заполняется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов по мере совершения операций, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), и иных операций, учет которых не ведется в иных книгах учета.

Информация из книг учета (основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, товаров (готовой продукции) и др.) отражается в книге учета доходов и расходов по окончании отчетного периода (квартала) путем переноса показателей из книг учета в соответствующие графы книги учета доходов и расходов.

Доходы от реализации, определенные в соответствии со ст. 172, 176 НК, отражаются в гр. 4 книги учета доходов и расходов, а внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 176 НК, – в гр. 6 книги учета доходов и расходов.

В гр. 8 книги учета доходов и расходов отражаются доходы и поступления, не признаваемые доходами от реализации и внереализационными доходами в момент их поступления. После проведения соответствующей хозяйственной операции либо наступления события (даты) и признания этих сумм доходами от реализации или внереализационными доходами соответствующие суммы переносятся в гр. 4 или 6 книги учета доходов и расходов.

В гр. 4 и 6 указываются общие суммы соответственно доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов с учетом сумм налогов, сборов, уплачиваемых из выручки (п. 46 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов).

При одновременном применении общего порядка налогообложения и системы уплаты единого налога могут возникать ситуации, когда полученные ИП внереализационные доходы невозможно отнести к конкретному режиму налогообложения и у ИП возникает вопрос о том, в какой книге их отразить и при определении налоговой базы в целях исчисления какого налога их следует включить.

В этой ситуации ИП следует учитывать, что согласно законодательству внереализационные доходы, полученные ИП, при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения подлежат распределению между применяемыми режимами налогообложения пропорционально суммам выручки, подлежащим налогообложению конкретным режимом налогообложения.

Согласно п. 9 ст. 299 НК внереализационные доходы, полученные ИП при одновременном применении общего порядка налогообложения или УСН и единого налога, при невозможности отнесения к конкретной системе налогообложения распределяются пропорционально сумме выручки, подлежащей налогообложению в соответствии с общим порядком налогообложения или УСН, и сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог.

Также в п. 6 ст. 176 НК, устанавливающем особенности исчисления и порядок уплаты подоходного налога ИП, указано, что ИП, уплачивающими подоходный налог наряду с применением особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату подоходного налога, внереализационные доходы, облагаемые подоходным налогом (при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения), определяются исходя из доли доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых подоходным налогом, в общей сумме доходов таких ИП в соответствующем налоговом периоде.

При применении системы уплаты единого налога расходы, понесенные ИП, не оказывают влияния на налоговую базу в целях исчисления единого налога. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность по ведению ИП их учета.

Однако при применении общего порядка налогообложения в целях исчисления подоходного налога при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК ИП имеют право применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 168 НК).

Перечень таких расходов и порядок их применения установлены в ст. 169 НК.

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением ИП предпринимательской деятельности, определяются ими самостоятельно на основании документов, подтверждающих такие расходы (п. 1 ст. 169 НК).

На основании п. 2 ст. 169 НК расходы ИП, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, подразделяются на:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● внереализационные расходы.

Учет расходов ИП – плательщики подоходного налога ведут также в книге учета доходов и расходов (приложение 9 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов) путем фиксирования операций о произведенных расходах на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии с п. 47 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов информация о понесенных ИП расходах отражается в следующем порядке:

● в гр. 9 указываются суммы расходов, учитываемых в текущем отчетном периоде (квартале) в соответствии с налоговым законодательством;

● в гр. 10 отражаются расходы, подлежащие распределению между отчетными (налоговыми) периодами либо учитываемые в составе расходов в пределах лимитов (расходы на топливо), и иные платежи, не признаваемые расходами отчетного (налогового) периода в момент их оплаты (предварительная оплата товаров, работ, услуг, имущественных прав). При этом в гр. 10 указанные суммы отражаются в фактических размерах. После проведения соответствующих расчетов (определения сумм расходов в пределах норм, установленных законодательством, распределения расходов между отчетными (налоговыми) периодами либо совершения операций) суммы расходов, относящиеся к расходам отчетного (налогового) периода, переносятся в гр. 9.

При одновременном применении общего порядка налогообложения и системы уплаты единого налога в составе расходов, учитываемых при налогообложении, в целях исчисления подоходного налога ИП имеет право учесть только расходы, связанные с осуществлением видов деятельности, в отношении которых применяется общий порядок налогообложения. Однако не всегда и не все расходы можно отнести к конкретному виду деятельности, поэтому в подп. 19.4 п. 19 ст. 169 НК предусмотрено, что при невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности (доходов) они распределяются пропорционально доходу (выручке), полученному от осуществления соответствующего вида деятельности (доходов).

Это требование распространяется на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанные в п. 8, 11–19 ст. 169 НК, и внереализационные расходы, которые приведены в п. 18 ст. 169 НК, и является одной из особенностей их исключения из дохода при определении в отчетном периоде налоговой базы.

Пунктом 19 ст. 169 НК в отношении указанных расходов в целях их исключения из дохода при определении в отчетном периоде налоговой базы также предусмотрены следующие особенности:

● расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и понесенные в текущем отчетном периоде, подлежат исключению из доходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся;

● расходы, понесенные в течение налогового периода после окончания отчетного периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в отчетном периоде, в котором они были фактически произведены;

● расходы (за исключением расходов, учитываемых в порядке, предусмотренном ч. 1 п. 11 и ч. 1 п. 16 ст. 169 НК), понесенные ИП по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, в котором они понесены либо к которому они относятся;

● расходы, учитываемые в порядке, предусмотренном ч. 1 п. 11 и ч. 1 п. 16 ст. 169 НК, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход);

● суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при одновременном применении ИП общего порядка налогообложения и системы уплаты единого налога и невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности ИП необходимо распределить указанные расходы, определенные в соответствии с нормами ст. 169 НК, между оборотами, которые облагаются различными налогами, пропорционально доходу (выручке), полученному от осуществления соответствующего вида деятельности (доходов).

Перечень таких расходов зависит от видов и специфики осуществляемой ИП деятельности. В качестве примера можно привести следующие расходы:

● расходы по содержанию торговых объектов (например, арендная плата и коммунальные услуги), в которых реализуются товары, облагаемые единым налогом, и товары, при реализации которых уплачивается подоходный налог;

● расходы по содержанию обслуживающих объектов (например, арендная плата и коммунальные услуги), в которых одновременно физлицам оказываются услуги (выполняются работы), облагаемые единым налогом, и оказываются услуги (выполняются работы) с применением общего порядка налогообложения;

● амортизационные отчисления по основным средствам, задействованным при осуществлении видов деятельности с уплатой единого налога, а также видов деятельности, в отношении которых применяется общий порядок налогообложения;

● оплата отдельных услуг банка (например, оплата обслуживания расчетного (текущего) счета, который используется при осуществлении видов деятельности, облагаемых различными режимами налогообложения);

● оплата услуг организации, оказывающей ИП услуги по ведению учета;

● уплата пеней, начисленных ИП по условиям договора поставки в его адрес товара, реализуемого им в последующем как в розничной торговле с уплатой единого налога, так и оптом с применением общего порядка налогообложения, за нарушение сроков оплаты приобретаемого товара;

● и т.д.

Для включения указанной категории расходов в состав профессионального налогового вычета при определении налоговой базы подоходного налога следует общую сумму расходов, подлежащих распределению, умножить на показатель удельного веса дохода (%), полученного в этом периоде от осуществления конкретного вида деятельности (вида дохода), подлежащего налогообложению подоходным налогом, в общей сумме дохода и выручки, полученных в этом периоде, и разделить на 100.

При применении системы уплаты единого налога и общего порядка налогообложения законодательством предусмотрены различные отчетные периоды. Также выручка в целях исчисления единого налога определяется в налоговом периоде (календарном году) отдельно за каждый отчетный период (месяц либо квартал), а при исчислении подоходного налога налоговая база определяется нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (квартал, полугодие, 9 мес. календарного года и календарный год).

В законодательстве не предусмотрен документ, в котором должно быть отражено и (или) оформлено распределение расходов между различными режимами налогообложения в указанной ситуации. В этом случае ИП может оформить такую операцию первичным учетным документом, который и будет подтверждать распределение расходов между видами деятельности (доходов). Форму такого документа ИП имеет право разработать самостоятельно с учетом обязательных требований, предъявляемых к первичным учетным документам.

Поскольку согласно п. 45 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов при необходимости ИП вправе разработать иную форму книги учета доходов и расходов с сохранением в ней показателей, необходимых для исчисления налоговой базы, и (или) предусмотреть в ней показатели, отражающие учет товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализацию в количественном и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой ими деятельности, то ИП в этой книге также может предусмотреть графу, предназначенную для учета операций по распределению расходов между видами деятельности (доходов), и отражать такое распределение в ней.

Пример 4.

ИП осуществляет оптовую и розничную торговлю канцелярскими товарами.

Одновременно применяет 2 режима налогообложения: общий порядок налогообложения при оптовой торговле, т.е. является плательщиком подоходного налога, и систему уплаты единого налога при розничной торговле канцелярскими товарами (отчетный период – календарный квартал). При применении общего порядка налогообложения плательщиком НДС он не является.

За I квартал 2018 г. ИП в отношении розничной торговли (система уплаты единого налога) получена выручка от реализации в общей сумме 15 000,00 руб., в т.ч. за январь – 6 000,00 руб., за февраль – 4 000,00 руб., за март – 5 000,00 руб.

За I квартал 2018 г. ИП в отношении оптовой торговли (общий порядок налогообложения) получен доход в общей сумме 20 000,00 руб. (гр. 14 книги учета товаров (готовой продукции)).

За нарушение договорных обязательств (просрочку оплаты) ИП от покупателя – организации «С» (при оптовой торговле) 14.02.2018 получен внереализационный доход в виде штрафа и пеней согласно условиям заключенного договора – 200,00 руб. (платежное поручение (далее – п/п) № 25).

31.03.2018 обслуживающим банком согласно условиям договора на обслуживание расчетного (текущего) счета ИП начислен доход в виде процентов по денежным средствам, находящимся на расчетном (текущем) счете, за март 2018 г. (мемориальный ордер (далее – м/о) № 33 от 31.03.2018) в размере 10,00 руб. Вся выручка от оптовой торговли поступает на расчетный (текущий) счет ИП, также он вносит на него выручку, полученную от розничной торговли.

Покупная стоимость реализованного товара при оптовой торговле (гр. 16 книги учета товаров (готовой продукции) в пределах сумм оплаты поставщикам за товар) за I квартал 2018 г. составила 15 000,00 руб.

ИП оплатил поставщикам товар в I квартале 2018 г.:

● организации «А» 12.01.2018 – 15 000,00 руб. (п/п № 6);

● организации «Б» 10.02.2018 – 5 000,00 руб. (п/п № 9);

● организации «В» 20.03.2015 – 10 000,00 руб. (п/п № 13).

ИП оплатил центру техобслуживания ремонт кассового аппарата, с использованием которого принимается выручка от розничной торговли, 12.01.2018 – 100,00 руб. (п/п № 7, акт оказанных услуг б/н от 12.01.2018).

ИП уплачена арендная плата организации согласно условиям заключенного договора аренды за складское помещение, в котором хранится товар, продаваемый как оптом, так и в розницу:

● 31.01.2018 за январь 2018 г. – 100,00 руб. (п/п № 8, акт № 2 от 31.01.2018);

● 28.02.2018 за февраль 2018 г. – 100,00 руб. (п/п № 11, акт № 4 от 28.02.2018);

● 31.03.2018 за март 2018 г. – 100,00 руб. (п/п № 14 акт № 6 от 31.03.2018).

● 15.03.2018 оплачены услуги организации «Г», ведущей учет по всей деятельности ИП, в сумме 300,00 руб. (п/п № 12 (аванс), акт оказанных услуг № 21 от 31.03.2018 (за I квартал 2018 г.)).

21.02.2018 уплачено 5,00 руб. (п/п № 10) организации «Д» за размещение в газете рекламного объявления о продаже ИП канцелярских товаров оптом и в розницу (акт № 5 от 21.02.2018).

На основании приведенных выше данных (являются условными) заполняются раздел I книги учета валовой выручки и книга учета доходов и расходов за I квартал 2018 г.

Определяется удельный вес выручки (дохода) по каждому виду деятельности в общем объеме выручки и дохода за I квартал 2018 г.:

● 15 000,00 / (15 000,00 + 20 000,00) × 100 = 42,86 % – удельный вес выручки от розничной торговли, в отношении которой применяется система уплаты единого налога, в общем объеме выручки и дохода;

● 20 000,00 / (15 000,00 + 20 000,00) × 100 = 57,14 % – удельный вес дохода от оптовой торговли, в отношении которой применяется общий порядок налогообложения, в общем объеме выручки и дохода.

Распределению между видами деятельности будут подлежать внереализационный доход в виде процентов банка, а также расходы ИП на оплату аренды складского помещения, услуги по ведению учета ИП и за размещение рекламного объявления, т.к. такой вид внереализационного дохода и указанные расходы относятся к осуществлению розничной и оптовой торговли.

Внереализационный доход в виде штрафа и пеней распределению между применяемыми режимами налогообложения не подлежит, т.к. его получение связано только с осуществлением ИП оптовой торговли, в отношении которой применяется общий порядок налогообложения.

Расходы на оплату услуг по ремонту также не подлежат распределению и отражению в учете ИП, т.к. они связаны с осуществлением ИП розничной торговли, в отношении которой применяется система уплаты единого налога.

С целью распределения между применяемыми режимами налогообложения общих внереализационных доходов и расходов составляются расчет распределения внереализационных доходов и расчет распределения расходов по самостоятельно разработанной форме с соблюдением обязательных требований к первичным учетным документам:

Раздел I книги учета валовой выручки и книга учета доходов и расходов соответственно будут выглядеть следующим образом: