Расходы на обустройство мест для курения

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 11 июня 2018 г.

Освещается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на обустройство мест для курения.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Положение о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утв. Декретом Президента от 17.12.2002 № 28 (далее – Положение № 28)

● Декрет Президента от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций» (далее – Декрет № 5)

● постановление МЧС и Минздрава от 22.04.2003 № 23/21 «О требованиях к специально предназначенным местам для курения» (далее – Постановление № 23/21)

● Санитарные нормы и правила «Требования к питьевой воде, расфасованной в емкости», утв. постановлением Минздрава от 15.12.2015 № 123 (далее – Санитарные нормы № 123)

● Типовая инструкция по охране труда при работе с персональными электронными вычислительными машинами, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 24.12.2013 № 130 (далее – Типовая инструкция № 130)

● Санитарные нормы и правила «Требования для организаций, осуществляющих производство пищевой продукции», утв. постановлением Минздрава от 21.10.2015 № 103 (далее – Санитарные нормы № 103)

● Правила пожарной безопасности Республики Беларусь. ППБ Беларуси 01-2014, утв. постановлением МЧС от 14.03.2014 № 3 (далее – Правила № 3)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Согласно п. 38 Положения № 28 запрещается курение (потребление) табачных изделий, за исключением мест, специально предназначенных для этой цели:

● в учреждениях (организациях) здравоохранения, культуры, образования, спорта, на объектах торговли и бытового обслуживания населения;

● на объектах общепита, кроме объектов, реализующих табачные изделия и имеющих предназначенные для обслуживания граждан (потребителей) помещения с действующей системой вентиляции;

● в помещениях органов госуправления, местных исполнительных и распорядительных органов, организаций;

● на всех видах вокзалов, в аэропортах, подземных переходах, на станциях метрополитена;

● во всех видах общественного транспорта, вагонах поездов, на судах, в самолетах, за исключением поездов дальнего следования, пассажирских судов и самолетов, в которых предусмотрены места, специально предназначенные для курения.

ИП или юрлица, иностранные юрлица, иностранные организации, в собственности, хозяйственном ведении либо в оперативном управлении которых находятся объекты (помещения, здания, сооружения, транспорт), указанные в п. 38 Положения № 28, создают (выделяют) на этих объектах специально предназначенные для курения места и оборудуют их в соответствии с нормами Постановления № 23/21 (п. 39 Положения № 28).

Пунктом 1 Постановления № 23/21 определено, что к специально предназначенным для курения местам предъявляются следующие требования:

● отделка ограждающих конструкций (полов, стен и перекрытий) в помещениях должна быть выполнена из негорючих материалов;

● не допускается размещать мягкую мебель;

● могут располагаться смежно с туалетными комнатами, залами ожидания и быть общими для мужчин и женщин, но не быть проходными;

● должны иметь отдельную систему вентиляции с кратностью воздухообмена 10 куб.м/ч и выводящую воздух за пределы здания без его рециркуляции;

● температура воздуха в холодный период года должна быть не ниже 16 °C;

● должны обозначаться соответствующими знаками по ГОСТ 12.4.026-76 «Система стандартов безопасности труда. Цвета сигнальные и знаки безопасности», оборудоваться урнами (пепельницами) из негорючих материалов не менее чем на 1/3 заполненными водой и обеспечиваться первичными средствами пожаротушения (огнетушителем или ящиком с песком).

При этом в соответствии с п. 2 Постановления № 23/21 запрещается размещать специально предназначенные для курения места в туалетных комнатах, во взрывоопасных и пожароопасных зонах согласно правилам устройства электроустановок, на путях эвакуации (лестничных клетках, коридорах) из зданий и сооружений и др.

Согласно п. 63 Санитарных норм № 123 и п. 196 Санитарных норм № 103 не допускается курение в производственных, вспомогательных и бытовых помещениях организации, за исключением мест, специально предназначенных для этой цели.

В абз. 5 п. 6 Типовой инструкции № 130 определено, что работники обязаны курить только в специально предназначенных для курения местах.

Также курильщики должны соблюдать правила пожарной безопасности. В соответствии с приложением 2 к Правилам № 3 первичный противопожарный инструктаж проводится по утвержденной руководителем организации программе или по инструкции по пожарной безопасности с обязательной демонстрацией технических средств противопожарной защиты, первичных средств пожаротушения, связи. Программа (инструкция) первичного противопожарного инструктажа на рабочем месте должна в обязательном порядке включать изучение таких вопросов, как, например, противопожарный режим в подразделении (содержание территории, проходов, проездов, подходов к средствам пожаротушения, режим курения и др.).

Из вышеизложенного следует, что наличие и обустройство комнат для курения предусмотрены законодательством и являются необходимостью.

В правилах внутреннего трудового распорядка (далее – ПВТР) нанимателю необходимо определить место для курения, предусмотреть ответственность работников за несоблюдение этих правил, а также ознакомить работников с ПВТР под подпись. Подпунктом 3.3 п. 3 Декрета № 5 руководителям предоставлено право применять к работникам, нарушившим производственно-технологическую, исполнительскую или трудовую дисциплину, в качестве меры дисциплинарного взыскания лишение полностью или частично дополнительных выплат стимулирующего характера на срок до 12 мес. Таким образом, если в ПВТР определено место для курения, работник ознакомлен с этим ПВТР под подпись, но нарушил их, то в случае применения к нему меры дисциплинарного взыскания (например, лишение работника стимулирующих выплат) и несогласия работника с такой мерой наказания трудовой спор будет решен в пользу нанимателя.

Создание мест для курения, как правило, оформляется приказом.

Для создания мест для курения организации несут расходы на покупку негорючих отделочных материалов для пола и стен, урн, пепельниц, огнетушителей, ящиков для хранения песка и др. В бухгалтерском учете организации они учитываются на счете 10 «Материалы» (ч. 1 п. 16 Инструкции № 50, п. 2 Инструкции № 133).

«Входной» НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 21 Инструкции № 50).

Расходы, связанные с организацией мест для курения, можно рассматривать как часть расходов на обеспечение нормальных условий труда, связанных с охраной труда работников. Однако, т.к. напрямую данные расходы не связаны с производственной деятельностью организации, стоимость таких материалов организация списывает в прочие расходы по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 10 (ч. 18 п. 16, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50, абз. 20 п. 13, ч. 2 п. 32 Инструкции № 102). Материалы списываются по их учетной стоимости (ч. 1, 2 п. 7 Инструкции № 133).

Суммы НДС, предъявленные продавцами в первичных учетных документах, по приобретенным материалам, которые используются для обустройства мест для курения, принимаются организацией к вычету после отражения этих сумм в бухгалтерском учете и книге покупок (при ведении этой книги) (п. 1, подп. 2.1 п. 2, ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 6¹ ст. 107 НК). Вычет «входного» НДС производится на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих материалов, при условии подписания ЭЦП организацией в установленном порядке ЭСЧФ.

Также «входной» НДС может быть отнесен на увеличение стоимости материалов (п. 4 ст. 106 НК). В этом случае «входной» НДС не может быть принят к вычету.

Поскольку наличие мест для курения предусмотрено некоторыми НПА, то расходы организации, понесенные на их создание и обустройство, не могут быть расценены как социальные расходы. Тем не менее обустройство мест для курения не связано напрямую с производственной деятельностью организации.

Пример.

Производственная организация для обустройства места для курения приобрела 3 урны по цене 36,00 руб. за 1 шт. (в т.ч. НДС 20 % – 6,00 руб.).

В соответствии с учетной политикой отдельные предметы в составе средств в обороте при передаче в эксплуатацию списываются на счета затрат, прочих расходов по текущей деятельности в размере 100 % учетной стоимости при передаче их в эксплуатацию. ЭСЧФ от продавца урн получены организацией и подписаны ЭЦП в установленном законодательством порядке.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи: