Бухгалтерский учет фотоэлектрической солнечной станции

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 июля 2018 г.

Рассматривается порядок определения инвентарных объектов и первоначальной стоимости солнечных панелей, объединенных в комплекс, а также их отражения в бухгалтерском учете.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Методические рекомендации о порядке определения сметной стоимости оборудования, утв. приказом Минстройархитектуры от 08.05.2012 № 144 (далее – Рекомендации № 144)

Пример.

На основании утвержденного руководителем организации акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, принят в эксплуатацию объект «Фотоэлектрическая солнечная станция». Станция является автономной и предназначена для обеспечения электроэнергией теплицы (шифр 20370, нормативный срок службы – 30 лет, срок полезного использования – 30 лет).

Конструктивно станция состоит из следующих частей: фотоэлектрические (солнечные) панели, контроллер, кислотные аккумуляторы, инвертор. Панели смонтированы на крыше каркаса теплицы бесконтактным способом (без доработки металлоконструкций теплицы).

Порядок определения инвентарных объектов учета

Фотоэлектрическая станция предназначена для преобразования солнечной энергии в электрический ток.

Одной из разновидностей фотоэлектрических станций является автономная фотоэлектрическая станция, предназначенная для снабжения энергией отдельных зданий, в т.ч. в условиях плотной облачности. Для них обязательным условием является наличие аккумуляторной батареи. Малые системы способны обеспечивать невысокую базовую нагрузку (освещение). Более мощные системы, кроме того, способны обеспечить электроэнергий и другие источники ее потребления.

В состав фотоэлектрической станции входят:

● панели с фотоэлектрическими элементами, соединенные между собой проводом для межмодульной электрической коммутации, предназначенные для преобразования солнечной энергии в электрический ток;

● контроллер солнечной батареи, предназначенный для нормирования выходного напряжения батареи, зарядки аккумуляторов и (опционно) подачи низковольтного постоянного тока в нагрузку. Контроллеры, как правило, используются в автономных и резервных фотоэлектрических станциях, предохраняя аккумуляторные батареи от перезаряда и глубокого разряда, тем самым продлевая срок их службы. Применение контроллера не только продлевает срок службы батареи, но и позволяет более эффективно использовать энергию, полученную от солнечной панели, для ее заряда и последующего использования;

● электрохимические аккумуляторы, предназначенные для накапливания энергии в период ее избытка и подающие ее в систему в период нехватки при недостаточном освещении фотоэлементов или при временном возрастании потребления;

● инвертор, обеспечивающий преобразование постоянного низковольтного тока от аккумуляторов и фотоэлементов к бытовому или промышленному стандарту.

Материально-вещественные активы при их соответствии условиям признания, определенным в п. 4 Инструкции № 26, принимаются к бухгалтерскому учету как объекты основных средств.

Частью 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организации их нормативный срок службы определяется в соответствии с приложением к Постановлению № 161.

Согласно приложению к Постановлению № 161:

● солнечные панели, вспомогательное оборудование к ним, в т.ч. опорно-каркасное, относятся к основным средствам с шифром 40707, нормативный срок службы – 13 лет;

● кислотные аккумуляторы относятся к основным средствам с шифром 40710, нормативный срок службы – 17 лет;

● инверторы относятся к основным средствам с шифром 40709, нормативный срок службы – 7 лет.

На основании п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является:

● объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

● отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

● обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).

При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов являются один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Согласно ч. 4 п. 6 Инструкции № 26 если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, которые способны выполнять самостоятельные функции, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Если отдельные элементы (части) какого-либо объекта не могут выполнять самостоятельные функции, то инвентарным объектом основных средств (единицей учета) они являться не будут (ч. 2–4 п. 6 Инструкции № 26).

В соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6 сроки полезного использования устанавливаются в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6.

Приложением 3 к Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что диапазон сроков для основных средств, относящихся к группе «Машины и оборудование», составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока их службы.

Соответственно, срок полезного использования для частей, входящих в состав станции, может быть выбран из следующих диапазонов:

● солнечные панели в составе проводов, контроллеров, металлических конструкций (шифр 40707) – от 6,5 (13 × 0,5) до 19,5 (13 × 1,5) года;

● аккумулятор (шифр 40710) – от 8,5 (17 × 0,5) до 25,5 (17 × 1,5) года;

● инвертор (шифр 40709) – от 3,5 (7 × 0,5) до 10,5 (7 × 1,5) года.

Фотоэлектрическая солнечная станция может быть отражена в бухгалтерском учете:

● в виде единого объекта, если сроки полезного использования каждой из частей будут совпадать (если срок полезного использования для всех частей будет принят равным 10 годам);

● в виде отдельных инвентарных частей, если сроки полезного использования частей не будут совпадать.

Принятое решение о порядке классификации фотоэлектрической станции на основании ч. 2 п. 6 Инструкции № 37/18/6 следует оформить протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

Порядок определения первоначальной стоимости объектов учета

Частью 3 п. 10 Инструкции № 26 установлено, что первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Порядок формирования стоимости объектов (каждой части объекта), законченных строительством, регулируется Инструкцией № 10.

В соответствии с п. 9 Инструкции № 10 бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете затраты на строительство объекта группируются по технологической структуре и подразделяются на: строительно-монтажные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство; приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренных в проектно-сметной документации на строительство; прочие работы и затраты (п. 8 Инструкции № 10).

Стоимость смонтированного оборудования формируется по совокупности фактически произведенных затрат на его приобретение, стоимости работ по его монтажу, суммы косвенных затрат и стоимости пусконаладочных работ (в т.ч. при наличии пробного выпуска продукции). Если затраты по монтажу нескольких единиц оборудования оформлены одним первичным учетным документом, то стоимость работ по монтажу оборудования распределяется между отдельными единицами оборудования пропорционально стоимости каждой единицы оборудования, указанной в акте сдачи-приемки строительных работ (п. 50 Инструкции № 10).

Сметная стоимость оборудования определяется как сумма всех расходов на приобретение и доставку этого оборудования на приобъектный склад или место передачи оборудования в монтаж.

Составляющими сметной стоимости являются:

● отпускные цены предприятий-изготовителей и (или) поставщиков;

● стоимость запчастей, если их стоимость не включена в отпускную цену;

● стоимость тары, упаковки и реквизита, если их стоимость не включена в отпускную цену;

● транспортные расходы;

● расходы на комплектацию и наценку снабженческих организаций, если их стоимость не включена в отпускную цену;

● заготовительно-складские расходы;

● другие расходы, относимые к стоимости оборудования (п. 12 Рекомендаций № 144).

При этом согласно Рекомендациям № 144 к оборудованию относятся технологические линии, станки, установки, аппараты, машины, механизмы, приборы и другие устройства, совершающие различные процессы, как технологические, в результате которых производится энергия, создается полуфабрикат, готовый продукт или обеспечивается их перемещение, хранение, так и сопутствующие им, обеспечивающие автоматизацию управления технологическими процессами, функции связи, контроля и др.

К прочим работам и затратам относятся затраты на проектные и изыскательские работы, подготовку территории строительства, управление строительством, авторский и технический надзор за строительством, уплату средств, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов власти, инвестиционными договорами в связи с предоставлением земельных участков для строительства, другие косвенные затраты, в т.ч. указанные в ч. 3 п. 5 Инструкции № 10 (ч. 1 п. 39 Инструкции № 10).

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируется стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудования ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:

● данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;

● аналитических данных бухгалтерского учета (п. 40 Инструкции № 10).

Принятый порядок распределения косвенных затрат подлежит закреплению в учетной политике организации (ст. 9 Закона № 57-З).

В случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных п. 6 Инструкции № 26, принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п. 41 Инструкции № 10).

Таким образом, стоимость частей фотоэлектрической станции, законченной строительством, формируется исходя из прямых затрат (сметной стоимости оборудования, стоимости работ по монтажу, стоимости пусконаладочных работ) и доли косвенных затрат.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 5 п. 11 Инструкции № 26, ч. 1, 4 п. 6, ч. 1, 8, 9 п. 13 Инструкции № 50).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23.