Таможенные пошлины при ввозе легковых автомобилей для личного пользования

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 июля 2018 г.

Описывается методика расчета таможенных пошлин и НДС в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС легковых автомобилей для личного пользования.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)

● Указ Президента от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» (далее – Указ № 443)

● Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 № 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования» (далее – Решение № 107)

В настоящее время легковые автомобили ввозятся в Республику Беларусь из-за пределов ЕАЭС при условии уплаты таможенных пошлин, налогов по ставкам, предусмотренным следующими НПА.

Таблица 1

Определение методики подсчета таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых легковых автомобилей включает:

●  ввозную таможенную пошлину;

●  таможенные сборы;

●  НДС.

Ввозная таможенная пошлина уплачивается физическим (юридическим) лицом при ввозе товаров для личного пользования (легковых автомобилей) в соответствии с действующим таможенным законодательством.

Таможенные сборы являются обязательными платежами, взимаемыми за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании (п. 1 ст. 47 ТК ЕАЭС).

НДС – косвенный налог, подлежащий уплате юрлицом при ввозе товаров для личного пользования (легковых автомобилей) в соответствии с действующим законодательством.

Согласно п. 17 ст. 266 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с п. 3 таблицы 2 приложения 2 к Решению № 107 в отношении автомобилей легковых (за исключением автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей) и прочих моторных транспортных средств, предназначенных главным образом для перевозки людей, классифицируемых в товарной позиции 8703 ТН ВЭД ЕАЭС (за исключением транспортных средств, указанных в п. 1 и 4 таблицы 2 приложения 2 к Решению № 107), установлены следующие ставки таможенных пошлин:

Таблица 2

Часть из представленных ставок указывают на физическую характеристику товара в натуральном выражении – рабочий объем двигателя (1 куб.см), – в зависимости от величины которой устанавливается размер ставки таможенной пошлины. Такая ставка называется специфической и рассчитывается по следующей формуле:

ТП_спец = РОД x СТП_спец x Курс_евро,

где ТП_спец – сумма таможенной пошлины в белорусских рублях;

РОД – рабочий объем двигателя автомобиля в единицах измерения (куб.см), в которых установлена ставка таможенной пошлины;

СТП_спец – специфическая ставка таможенной пошлины;

Курс_евро – официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком.

Пример 1.

Если рабочий объем двигателя автомобиля 2011 года выпуска стоимостью 80 000 руб., приобретенного гражданином Республики Беларусь в Латвийской Республике, составляет 1 900 куб.см, то таможенная пошлина в отношении указанного автомобиля рассчитывается следующим образом:

1)  выбирается соответствующая позиция:

2) определяется размер таможенной пошлины путем умножения специфической ставки таможенной пошлины на рабочий объем двигателя автомобиля в единицах измерения (куб.см):

4,8 EUR х 1 900 куб.см = 9 120 EUR.

Указанная сумма умножается на официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком на дату регистрации таможенной декларации (например, 1 EUR = 2,5 руб.):

9 120 EUR х 2,5 руб. = 22 800 руб.

Таким образом, сумма, которую необходимо уплатить в качестве таможенной пошлины за указанный автомобиль, составит 22 800 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор за совершение таможенных операций, размер которого в указанном случае согласно Указу № 443 составляет 120 руб. Таким образом, общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз автомобиля, составит 22 920 руб.

Некоторые ставки таможенных пошлин представляют собой комбинацию, состоящую из процентной части (например, 48 % от стоимости) и части, устанавливающей ставки в зависимости от физических характеристик товара (например, 20 EUR за 1 куб.см). В указанном случае имеет место комбинированная ставка ввозной таможенной пошлины, согласно которой таможенная пошлина равняется наибольшей из сумм по итогам расчета адвалорной и специфической ставок таможенной пошлины.

Пример 2.

Если рабочий объем двигателя легкового автомобиля 2017 года выпуска стоимостью 110 000 руб., приобретенного гражданином Республики Беларусь в Федеративной Республике Германия, составляет 2 400 куб.см, то таможенная пошлина в отношении него рассчитывается следующим образом:

1) выбирается соответствующая позиция:

2) первоначально следует определить размер таможенной пошлины исходя из специфической ставки таможенной пошлины, т.е. произвести умножение специфической ставки таможенной пошлины на рабочий объем двигателя автомобиля в единицах измерения (куб.см):

7,5 EUR х 2 400 куб.см = 18 000 EUR.

Указанная сумма умножается на официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком на дату регистрации таможенной декларации (например, 1 EUR = 2,5 руб.):

18 000 EUR х 2,5 руб. = 45 000 руб.;

3) после этого определяется размер таможенной пошлины исходя из адвалорной ставки таможенной пошлины, т.е. на базе таможенной стоимости указанного автомобиля исчисляется определенный процент. Необходимо учитывать стоимость автомобиля, указанную в официальных документах (договоры, коммерческие счета-фактуры, подтверждающие приобретение транспортного средства):

110 000 руб. х 48 % / 100 % = 52 800 руб.

Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составляет 52 800 руб. как наибольшая из сумм, полученных в ходе применения адвалорной и специфической ставок таможенных пошлин.

Также должен быть уплачен таможенный сбор за совершение таможенных операций (в указанном случае 120 руб.).

Таким образом, общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз транспортного средства, составит 52 920 руб.

Юрлица помимо ввозной таможенной пошлины уплачивают еще и НДС.

Пример 3.

Если рабочий объем двигателя автомобиля 2017 года выпуска стоимостью 110 000 руб., приобретенного юрлицом – резидентом Республики Беларусь в Федеративной Республике Германия, составляет 2 400 куб.см, то таможенная пошлина в отношении него рассчитываем следующим образом:

1) выбирается соответствующая позиция:

2) первоначально определяется размер таможенной пошлины исходя из специфической ставки таможенной пошлины, т.е. производится умножение специфической ставки таможенной пошлины на рабочий объем двигателя автомобиля в единицах измерения (куб.см):

7,5 EUR х 2 400 куб.см = 18 000 EUR.

Указанная сумма умножается на официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком на дату регистрации таможенной декларации (например, 1 EUR = 2,5 руб.):

18 000 EUR х 2,5 руб. = 45 000 руб.;

3) после этого определяется размер таможенной пошлины исходя из адвалорной ставки таможенной пошлины, т.е. на базе таможенной стоимости указанного автомобиля исчисляется определенный процент. Необходимо учитывать стоимость автомобиля, указанную в официальных документах:

110 000 руб. х 48 % / 100 % = 52 800 руб.

Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составляет 52 800 руб. как наибольшая из сумм, полученных в ходе применения адвалорной и специфической ставок таможенных пошлин.

Также следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

Сумм_НДС = (Ст_авто + Сумм_тп) х 20 % / 100 %,

где Сумм_НДС – сумма НДС;

Ст_авто – стоимость ввозимого автомобиля;

Сумм_тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

(110 000 + 52 800) х 20 % / 100 % = 32 560 руб.

Итого: 52 800 руб. + 120 руб. + 32 560 руб. = 85 480 руб.

Таким образом, общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате юрлицом за ввоз транспортного средства, составит 85 480 руб.

Следует обратить внимание на порядок ввоза легковых автомобилей для личного пользования, содержащих в качестве ходовых исключительно электродвигатели (электромобили).

Для исчисления таможенных пошлин, налогов при ввозе указанных транспортных средств следует руководствоваться п. 4 таблицы 2 приложения 2 Решения № 107, согласно которому в отношении товаров «автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей, содержащие в качестве ходовых исключительно электродвигатели (один или несколько), классифицируемые в субпозиции 8703 80 000 ТН ВЭД ЕАЭС» таможенные пошлины, налоги взимаются в виде совокупного таможенного платежа.

Согласно ч. 2 п. 12 ст. 266 ТК ЕАЭС базой для исчисления таможенных пошлин, входящих в состав совокупного таможенного платежа, в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются стоимость товаров для личного пользования и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в т.ч. с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иные характеристики товара).

Исчисление суммы таможенных пошлин, налогов, взимаемых в виде совокупного таможенного платежа, производится следующими способами:

1) исчисление суммы таможенных пошлин производится путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин;

2) исчисление сумм налогов производится в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, таможенному органу которого подана пассажирская таможенная декларация.

Для того чтобы установить сумму таможенных пошлин, подлежащих уплате за ввоз электромобиля, следует обратиться к субпозиции 8703 80 000 ТН ВЭД ЕАЭС, где установлены следующие ставки ввозных таможенных пошлин:

Таблица 3

Пример 4.

Если стоимость электромобиля 2017 года выпуска, приобретенного юрлицом – резидентом Республики Беларусь в Федеративной Республике Германия, составляет 100 000 руб., то таможенная пошлина в отношении указанного транспортного средства рассчитывается следующим образом:

100 000 руб. х 15 % / 100 % = 15 000 руб.

Таким образом, подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составляет 15 000 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Сумма НДС рассчитывается, как и в случае с иными легковыми автомобилями:

Сумм_НДС = (Ст_авто + Сумм_тп) х 20 % / 100 %,

где Сумм_НДС – сумма НДС;

Ст_авто – стоимость ввозимого автомобиля;

Сумм_тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

(100 000 + 15 000) х 20 % / 100 % = 23 000 руб.

Итого: 15 000 руб. + 120 руб. + 23 000 руб. = 38 120 руб.

Таким образом, общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате юрлицом за ввоз электромобиля, составит 38 120 руб.

Физлицу будет необходимо уплатить таможенные платежи на сумму 15 120 руб., т.е. без НДС.

Согласно п. 22 ст. 266 ТК ЕАЭС уплата таможенных пошлин, налогов, взимаемых по единым ставкам (в рассматриваемом случае в отношении всех легковых автомобилей, за исключением электромобилей), либо таможенных пошлин, налогов, взимаемых в виде совокупного таможенного платежа (в рассматриваемом случае в отношении электромобилей), осуществляется в безналичном порядке либо наличными денежными средствами (деньгами).

Ввоз в Республику Беларусь физлицами легковых автомобилей рассматривается как ввоз товаров для личного пользования.

При этом в качестве составной части категории «товары для личного пользования» выступают транспортные средства для личного пользования, под которыми понимают среди прочего отдельные виды автотранспортных средств и прицепов к автотранспортным средствам, принадлежащие на праве владения, пользования и (или) распоряжения физлицу, перемещающему эти транспортные средства через таможенную границу ЕАЭС в личных целях, а не для перевозки лиц за вознаграждение, промышленной или коммерческой перевозки товаров за вознаграждение или бесплатно, в т.ч. транспортные средства, зарегистрированные на юрлиц и ИП.

Последующая передача физлицами таких легковых автомобилей в собственность или пользование юрлицам не предполагает уплату (доплату) каких-либо таможенных платежей.

Пример 5.

Гражданин, работающий в коммерческой организации, в 2015 году приобрел в Латвийской Республике легковой автомобиль, который ввезен в Республику Беларусь в качестве товара для личного пользования. В 2017 году коммерческая организация, в которой работает гражданин, заключила с ним договор купли-продажи указанного автомобиля. Действующее законодательство не предусматривает в таком случае необходимости уплаты (доплаты) каких-либо таможенных платежей как организацией, так и физлицом.